Дело 33а-9174/2023 (судья Бацунин Е.Г.)

УИД 24RS0046-01-2023-002086-33

3.198

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

27 июля 2023 года г. Красноярск

Судебная коллегия по административным делам Красноярского краевого суда в составе: председательствующего судьи Корниенко А.Н.,

судей Лазовского С.И., Штея Н.А.

при ведении протокола помощником судьи Копейкиной Т.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 22 по Красноярскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени

по апелляционной жалобе ФИО1

на решение Свердловского районного суда г. Красноярска от 22 мая 2023 года, которым, административные исковые требования удовлетворены частично, постановлено:

«Взыскать с ФИО1 в доход государства земельный налог с физических лиц за 2018 год в сумме 125 руб., за 2019 год в сумме 130 руб.

Взыскать с ФИО1 в доход государства пени за неуплату земельного налога за 2018 год в сумме 5 руб. 07 коп., за 2019 год в сумме 4 руб.

Взыскать с ФИО1 в доход государства налог на имущество с физических лиц за 2018 год в сумме 211 руб., за 2019 год в сумме 252 руб.

Взыскать с ФИО1 в доход государства пени за неуплату налога на имущество с физических лиц за 2018 год в сумме 8 руб. 57 коп., за 2019 год в сумме 7 руб. 77 коп.

В удовлетворении остальной части исковых требований отказать.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 400 руб.»,

заслушав и обсудив доклад судьи Корниенко А.Н.,

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная ИФНС России № 22 по Красноярскому краю обратилась с указанным административным иском.

Требования мотивированы тем, что ФИО1 как собственник земельного участка по адресу: <адрес>, <адрес>, с кадастровым номером №, гаража по этому же адресу, квартиры по адресу: <адрес>, является плательщиком земельного налога, а также налога на имущество физических лиц. Налогоплательщику исчислены указанные виды налогов за 2017-2019 годы, о чем ФИО1 направлены налоговые уведомления с предложением уплаты в установленные законом сроки. Налоги не были уплачены, в связи с чем налоговый орган направил ФИО1 требования об уплате налогов и пени. 14.10.2022 года мировым судьей судебного участка №71 в Свердловском районе г. Красноярска вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 налоговой недоимки. 21.10.2022г. судебный приказ отменен в связи с возражениями должника. До момента предъявления административного иска задолженность по налогам и пени не погашена.

Межрайонная ИФНС России № 22 по Красноярскому краю просила взыскать с ФИО1 недоимку по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц, в том числе:

- земельный налог за 2017г. в размере 125 руб., за 2018г. – 125 руб., 2019г. – 130 руб., а также пеню, образовавшуюся за его неуплату за 2017г. – 6,45 руб., за 2018г. – 5,07 руб., за 2019г. – 4 руб.

- налог на имущество физических лиц за 2017 год в размере 203 руб., за 2018г. – 211 руб., за 2019г. – 252 руб. и пеню, образовавшуюся за его неуплату за 2017 г. в размере 10,45 руб., за 2018г. – 8,57 руб., за 2019г. – 7,77 руб.

Судом первой инстанции постановлено приведенное выше решение.

В апелляционной жалобе ФИО1 просил решение отменить, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении административных исковых требований, поскольку суд неправильно применил нормы материального права, неверно установил обстоятельства, имеющие значение для дела, что привело к ошибочным выводам. Суд не учел, что налоговое уведомление № 3584048 от 27.06.2019г. направлялось налоговым органом по адресу, по которому ФИО1 не был зарегистрирован. С 17.04.2009г. он зарегистрирован по адресу: <адрес>. Направление налогового уведомления по адресу, не являющемуся адресом места жительства физического лица считается ненадлежащим направлением этого налогового уведомления. Обязанность по уплате налогов у плательщика не возникла, в связи с чем требование об уплате налога также является несоответствующим требованиям НК РФ. Требование о взыскании задолженности по налогу за 2019г. должно быть оставлено судом без рассмотрения, поскольку задолженность за данный период не превысила 3 000 руб., так как трехлетний срок, предусмотренный абз.3 п.2 ст. 48 НК РФ, не прошел, в связи с чем налоговый орган обратился в суд преждевременно.

В возражениях на апелляционную жалобу представитель Межрайонной ИФНС России № 22 по Красноярскому краю по доверенности ФИО2 просила оставить без изменения решение суда первой инстанции, как постановленное в соответствии с требованиями закона.

Заслушав представителя Межрайонной ИФНС России № 22 по Красноярскому краю по доверенности ФИО2, согласившуюся с решением суда, признав возможным рассмотреть дело в отсутствие остальных неявившихся сторон, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, в том числе публично, путем размещения соответствующей информации на официальном сайте суда(http://kraevoy.krk.sudrf.ru), не просивших об отложении судебного заседания, проверив материалы дела в полном объеме в соответствии со ст. 308 КАС РФ, суд апелляционной инстанции считает, что итоговое постановление необходимо оставить без изменения по следующим основаниям.

Согласно п.1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Пунктом 1 статьи 391 НК РФ установлено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом ч.1 ст. 397 НК РФ.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта (ч.4 ст. 397 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст.399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) имущество в виде квартиры.

Как следует из п.1 ст. 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с п.2 ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи.

Согласно п.п. 1-4 ст. 409 НК РФ налог на имущество подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В силу абзаца 17 пункта 2 статьи 11 НК РФ место жительства физического лица - адрес (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. При отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации для целей настоящего Кодекса место жительства может определяться по просьбе этого физического лица по месту его пребывания. При этом местом пребывания физического лица признается место, где физическое лицо проживает временно по адресу (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номер дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту пребывания в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п.5 ст. 31 НК РФ в случае направления документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, по почте такие документы направляются налоговым органом, в том числе, физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, по адресу места его жительства (места пребывания) или по предоставленному налоговому органу адресу для направления документов, указанных в настоящем пункте, содержащемуся в Едином государственном реестре налогоплательщиков.

В силу пп.5 п.3 ст.44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

На основании п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с п.2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ).

Согласно п. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве; требование о взыскании налога, пеней за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В силу п.2 ст.52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Согласно ст.58 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

В соответствии с п. 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

На основании ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Положениями ст. 75 НК РФ предусмотрено, что пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п.1).

В силу п.4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

В силу положений статьи 2 ФЗ № 5242-1 от 25 июня 1993 года «О праве граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах Российской Федерации» место жительства - жилой дом, квартира, комната, жилое помещение специализированного жилищного фонда либо иное жилое помещение, в которых гражданин постоянно или преимущественно проживает в качестве собственника, по договору найма (поднайма), договору найма специализированного жилого помещения либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и в которых он зарегистрирован по месту жительства.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ФИО1 на праве собственности в 2017-2019г.г. принадлежали:

земельный участок по адресу: <адрес>, <адрес>;

гараж по этому же адресу;

квартира по адресу: <адрес>.

Налогоплательщику исчислены налоги за 2017-2019 годы и направлены следующие налоговые уведомления:

- № 58167532 от 24 августа 2018г. об уплате земельного налога в размере 125 руб., налога на имущество физических лиц - 203 руб. с предложением уплаты обязательных платежей не позднее 03.12.2018г., адрес отправки: <адрес>, <адрес> <адрес>;

- № 3584048 от 27.06.2019г. об уплате, в том числе, земельного налога за 2018г. – 125 руб., налога на имущество физических лиц – 211 руб., с предложением уплаты до 02.12.2019г., заказной корреспонденцией по адресу: <адрес>, <адрес>, <адрес>;

- № 22971611 от 03.08.2020г. об уплате, в том числе, земельного налога за 2019г. – 130 руб., налога на имущество физических лиц – 252 руб., с предложением уплаты не позднее срока, установленного законодательством о налогах и сборах, заказной корреспонденцией по адресу: <адрес>.

Налоги не уплачены, в связи с чем налоговый орган направил ФИО1 налоговые требования:

- № 32687 по состоянию на 22.06.2019г. об уплате указанных налогов за 2017г. и пени за неуплату земельного налога в размере 6,45 руб., пени за неуплату налога на имущество физических лиц – 10,45 руб. в срок до 10.09.2019 года, заказной корреспонденцией по адресу: <адрес>, <адрес> <адрес>;

- № 28777 по состоянию на 25.06.2020г. об уплате указанных налогов за 2018г. и пени за неуплату земельного налога в размере 5,07 руб., пени за неуплату налога на имущество физических лиц – 8,57 руб. в срок до 23.11.2020 года, заказной корреспонденцией по адресу: <адрес>;

- № 57633 по состоянию на 24.06.2021г. об уплате указанных налогов за 2019г. и пени за неуплату земельного налога в размере 4 руб., пени за неуплату налога на имущество физических лиц – 7,77 руб. в срок до 25.11.2021 года, заказной корреспонденцией по адресу: <адрес>.

Налоговый орган в установленный абз.3 п.2 ст. 48 НК РФ срок (13.10.2022г.) обратился с заявлением о выдаче судебного приказа в отношении ФИО1 о взыскании налогов и пени.

14.10.2022 года мировым судьей судебного участка №71 в Свердловском районе г. Красноярска вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1, в том числе, указанной налоговой недоимки. 21.10.2022г. определением того же мирового судьи судебный приказ отменен в связи с возражениями должника.

14.04.2023г. межрайонная ИФНС России № 22 по Красноярскому краю обратилась с настоящим административным исковым заявлением, то есть в пределах 6 месяцев с момента отмены судебного приказа.

Взыскивая с административного ответчика земельный налог и налог на имущество физических лиц за 2018,2019гг., а также пени, начисленные за неуплату указанных налогов, суд первой инстанции установил, что налоговым органом соблюдены сроки для обращения в суд. Расчет суммы налогов и пени является верным, соответствующим требованиям ст.ст.388-397, 399-409, 75 Налогового кодекса РФ. Обязанность по уплате налогов и пени ФИО1 не исполнена.

Отказывая во взыскании указанных налогов и пени за 2017г., суд первой инстанции установил, что ФИО1 с 17.04.2009г. по 24.02.2022г. зарегистрирован по адресу: <адрес>, тогда как налоговым органом налоговое уведомление № 58167532 от 24 августа 2018г. и № 32687 по состоянию на 22.06.2019г. направлялись по адресу: <адрес>, <адрес>, <адрес>, что является ненадлежащим уведомлением налогоплательщика об уплате налогов и не влечет возникновения у него обязанности по уплате таковых. Налоговое уведомление и требования должны направляться в установленном порядке. В связи с чем суд первой инстанции пришел к выводу, что налоговым органом не соблюден досудебный порядок урегулирования спора.

Судебная коллегия соглашается с данными выводами суда о необходимости взыскания с ФИО1 указанных видов налогов и пени за 2018-2019г.г., поскольку они соответствуют установленным обстоятельствам по делу и основаны на правильном применении норм материального права. Земельный налог и налог на имущество физических лиц за 2018,2019гг. являются обязательными платежами, которые ФИО1, как собственник перечисленного выше имуществ, должен был уплатить в срок до 1 декабря года, следующего за налоговым периодом, однако этого не сделал, в связи с чем налоговым органом за несвоевременную уплату налогов начислены пени. Размер налогов, а также размер пени проверены судебной коллегией и признаются верными, так как соответствуют требованиям налогового законодательства, исходя из кадастровой стоимости земельного участка и иного недвижимого имущества, находившихся в собственности административного ответчика. Налоговый орган обратился в суд с соблюдением сроков, предусмотренных ст.ст. 48,52,58,70 НК РФ, а именно сроков направления налогового уведомления, требования, а также заявления о выдаче судебного приказа, а также в районный суд в пределах 6 месяцев с момента отмены судебного приказа.

Также судебная коллегия считает обоснованным отказ суда первой инстанции в удовлетворении требований налогового органа во взыскании земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2017г.

Несмотря на то, что налоговое уведомление и требование об уплате налогов и пени за 2017 г. направлены налогоплательщику своевременно, с соблюдением сроков, предусмотренных положениями п.2 ст. 52, ст. 70 НК РФ, однако, адрес: <адрес>, <адрес>, по которому они направлялись, не являлся местом жительства ФИО1

Направление налоговым органом указанных налоговых документов по ошибочному адресу не порождает у налогоплательщика обязанности по уплате налога, поскольку она возникает не ранее, чем с даты получения налогового уведомления. Следовательно, требования о взыскании задолженности по налогам у налогового органа в случае направления им налогового уведомления либо требования об уплате налога по ошибочному адресу удовлетворению не подлежат.

Доводы апелляционной жалобы о том, что требование о взыскании задолженности по налогам за 2019г. должно быть оставлено судом без рассмотрения, поскольку задолженность за данный период не превысила 3 000 руб., то есть трехлетний срок, предусмотренный абз.3 п.2 ст. 48 НК РФ, не прошел, в связи с чем налоговый орган обратился в суд преждевременно, основаны на неверном толковании норм налогового права.

В данном случае налог и пени за 2019г. взыскивались налоговым органом в совокупности с неуплаченными ФИО1 налогами и пени за 2017, 2018г., что в соответствии с положениями ст. абз. 3 п.2 ст. 48 НК РФ (в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 374-ФЗ) является допустимым. В предмет взыскания вошли налоги, исчисленные налоговым органом к уплате за три года с 2017 по 2019г., поскольку их сумма не превысила 10 000 руб., то в силу указанной нормы налоговый орган, правомерно включив недоимку за 2019г. в сумму задолженности, образовавшейся за три года, обратился в суд изначально с заявлением о вынесении судебного приказа, а после его отмены с рассматриваемым административным исковым заявлением.

Оснований для оставления требования налогового органа о взыскании задолженности по налогам за 2019г. без рассмотрения не имеется.

В таком положении решение суда первой инстанции является законным и обоснованным.

Процессуальных нарушений, могущих влечь отмену итогового постановления, судом первой инстанции не допущено.

Руководствуясь ст. ст. 309, 311 КАС РФ,

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Свердловского районного суда г. Красноярска от 22 мая 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Апелляционное определение может быть обжаловано в кассационном порядке в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

судьи:

Мотивированное апелляционное определение в окончательной форме изготовлено 9 августа 2023г.