Решение по делу № 2А-1172/2025 от 28.05.2025

Дело № 2а-1172/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Центральный районный суд г. Волгограда в составе:

председательствующего судьи Галаховой И.В.

при секретаре Симоновой А.А.

С участием: представителя административного истца ФИО1, административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании 28 мая 2025 года в городе Волгограде административное дело по иску ИФНС России по Центральному району г. Волгограда к ФИО2 о взыскании пени

установил:

ИФНС России по Центральному району г. Волгограда обратилась в суд с названным административным иском, указав, что ФИО2 состоит на налоговом учете в ИФНС России по Центральному району г. Волгограда, обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы. Положениями Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», введенными в действие с 1 января 2023 г., предусмотрен институт Единого налогового счета (далее – ЕНС). На общую сумму недоимок по ЕНС по правилам статьи 75 НК РФ начисляются пени. ФИО2 направлялось требование об уплате налогов и пени от налогов и пени №... от 21.07.2023г. со сроком исполнения до 11 сентября 2023 г., однако задолженность в полном объеме налогоплательщиком не погашена. В связи с неуплатой причитающихся сумм налога и сбора в установленный законодательством о налогах и сборах срок, налогоплательщику начислена пеня на основании статьи 75 НК РФ в размере 72 367 руб. 63 коп.

Просит суд взыскать с бюджет с ФИО2 сумму задолженности по пени в размере 72 367 руб. 63 коп

Кроме того, ИФНС России по Центральному району г. Волгограда обратилась с административными исками по аналогичным основаниям, о взыскании с ФИО2 сумм пени в размере 112 069 руб. 32 коп., 79 235 руб. 85 коп., 56 276 руб. 01 коп., 23 955 руб. 54 коп., 217 102 руб. 89 коп.

Определением суда от 15.05.2025г. административные дела №..., №..., №..., №..., №..., №... объединены в одно производство.

Общая сумма пени, по шести административным искам, которую административный истец ИФНС России по Центральному району г. Волгограда просит взыскать в бюджет с ФИО2 составляет 561 007 руб. 24 коп.

В судебном заседании представитель административного истца ИФНС России по Центральному району г. Волгограда ФИО1 заявленные требования поддержал.

Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании возражал против удовлетворения требований, поскольку возможности погашать задолженность и пени не имеется. Он является пенсионером, инвалидом, каких либо доходов не имеет.

Выслушав стороны, исследовав письменные доказательства, представленные в материалах дела, суд находит рассматриваемый административный иск подлежащим удовлетворению в части по следующим основаниям.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Согласно пункту 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с абзацем 28 статьи 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

По смыслу положений статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Исходя из статьи 69 НК РФ требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (абзац 2 пункта 1).

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании (пункт 3).

На основании пункта 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Судом установлено, что ФИО2 (ИНН №...) состоит на налоговом учете в ИФНС России по Центральному району г. Волгограда.

Межрайонной ИФНС России №... по Волгоградской области, выполняющей функции долгового центра, в адрес административного ответчика направлено требование от 23 июля 2023 г. №... об уплате в срок до 11 сентября 2023 г. недоимки по обязательным платежам в общем размере 5 025 529 руб. 78 коп., пени в общем размере 983 389 руб. 14 коп. и штрафа в размере 4 195 руб.

В дальнейшем, в связи с неисполнением ФИО3 требования от 23 июля 2023 г. №... и наличием отрицательного сальдо по ЕНС, решением налогового органа от 05 октября 2023 г. №... постановлено взыскать задолженность за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, указанной в требовании в размере 6 155 755 руб. 40 коп.

При обращении в суд ИФНС России по Центральному району г. Волгограда указано, что обязанность по уплате задолженности и пени административным ответчиком не исполнена, в связи с чем просит о взыскании с ФИО2 суммы пени в общем размере 561 007 руб. 24 коп.

Проверяя соблюдение налоговым органом срока на обращение в суд с рассматриваемыми требованиями суд учитывает следующее.

Согласно части 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

С 1 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», предусматривающий введение института Единого налогового счета.

В этой связи с указанной даты Единый налоговый платеж и Единый налоговый счет (ЕНП и ЕНС) стали обязательными для всех налогоплательщиков.

Согласно пункту 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности, в том числе:

- в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (абзац 1);

- не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей (абзац 2).

Как указывалось выше, в соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Представленные в деле письменные доказательства позволяют судить о том, что по состоянию на 21 июля 2023 г., то есть на дату направления ФИО2 требования №..., размер отрицательного сальдо по его Единому налоговому счету превышал 10 000 руб.

Указанное требование вручено ФИО2 22 июля 2023 г., о чем в деле имеется соответствующий скриншот (л.д. 134).

В дальнейшем, в пределах срока, установленного абзацем 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка №... Центрального судебного района г. Волгограда Волгоградской области за получением судебного приказа.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка №... Центрального судебного района города Волгограда Волгоградской области от 19 февраля 2024 г. №... с ФИО2 взыскана сумма пени в размере 72 367 руб. 63 коп.

Определением того же мирового судьи от 14 октября 2024 г. судебный приказ №... отменен, после чего 17 февраля 2025 г. рассматриваемый административный иск предъявлен в районный суд.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка №... Центрального судебного района города Волгограда Волгоградской области от 11 января 2024 г. №... с ФИО2 взыскана сумма пени в размере 112 069 руб. 32 коп.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка №... Центрального судебного района города Волгограда Волгоградской области от 24 января 2024 г. №... с ФИО2 взыскана сумма пени в размере 79 235 руб. 85 коп.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка №... Центрального судебного района города Волгограда Волгоградской области от 31 мая 2024 г. №... с ФИО2 взыскана сумма пени в размере 56 276 руб. 01 коп.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка №... Центрального судебного района города Волгограда Волгоградской области от 21 ноября 2023 г. №2а-116-3308/2023 с ФИО2 взыскана сумма пени в размере 23 955 руб. 54 коп.

Определением того же мирового судьи от 16 октября 2024 г. судебный приказ №... отменен, после чего 17 февраля 2025 г. рассматриваемый административный иск предъявлен в районный суд.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка №... Центрального судебного района города Волгограда Волгоградской области от 15 мая 2024 г. №... с ФИО2 взыскана сумма пени в размере 217 102 руб. 89 коп.

Поскольку налоговый орган обратился с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности по пени в соответствии с положениями абзаца 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ, сроки на обращение как с заявлением о выдаче судебного приказа, так и после его отмены в районный суд, не пропущены.

Следует отметить, что статьей 69 НК РФ предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета.

На данное правое регулирование указано в требовании №... по состоянию на 21 июля 2023 г., а именно в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика (при его наличии).

Чтобы исполнить требование, надо уплатить (перечислить) сумму задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС на дату исполнения (пункт 3 статьи 69 Налогового кодекса РФ).

Соответственно, при увеличении отрицательного сальдо ЕНС законодатель предоставляет налоговому органу возможность обращения в суд не только в связи с неисполнением требования (абзац 1 части 48 Налогового кодекса РФ), но в связи с превышением размера отрицательного сальдо ЕНС 10 000 руб. (абзац 2 части 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ).

В настоящем деле все действия налогового органа совершены последовательно и в соответствии с требованиями закона.

При обращении в суд с рассматриваемым административным иском ИФНС России по Центральному району г. Волгограда указано, что срок исполнения требования от 21 июля 2023 г. №... истек 11 сентября 2023 г., однако налогоплательщиком суммы пени не уплачены.

Вместе с тем, при разрешении требований налогового органа суд учитывает следующее.

По смыслу пункта 1 статьи 72 НК РФ пеня является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Таким образом, пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогу.

В силу пункта 2 статьи 207 Гражданского кодекса Российской Федерации с истечением срока исковой давности по главному требованию считается истекшим срок исковой давности и по дополнительным требованиям (проценты, неустойка, залог, поручительство и т.п.), в том числе возникшим после истечения срока исковой давности по главному требованию.

Из вышеперечисленных положений законодательства следует, что уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщиков (помимо обязанности по уплате самих налогов). С учетом того, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, то с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному обязательству; разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от основного.

Таким образом, если срок взыскания задолженности по налогам истек, то пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по их уплате. Следовательно, при рассмотрении споров о взыскании пеней необходимо исследовать вопрос о том, не истекли ли сроки для взыскания задолженности по обязательным платежам, сроки выставления требования об уплате пени, сроки на обращения в суд.

Как указывал неоднократно Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях (определение от 8 февраля 2007 года № 381-О-П, от 17 февраля 2015 года № 422-О) обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Учитывая изложенное, поскольку исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, то пени по истечении срока взыскания задолженности по налогу не подлежат начислению и не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, поэтому в случае утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания суммы недоимки по налогу, на которую начислены пени, пени с налогоплательщика не могут быть взысканы.

Доказывание по административным делам осуществляется на основе принципа состязательности и равноправия сторон при активной роли суда (пункт 7 статьи 6, статья 14 КАС РФ).

Согласно абзаца 2 пункта 24 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 сентября 2016 г. № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», указанный принцип выражается в том числе в принятии предусмотренных Кодексом мер для всестороннего и полного установления всех фактических обстоятельств по административному делу, для выявления и истребования по собственной инициативе доказательств в целях правильного разрешения дела (часть 1 статьи 63, части 8, 12 статьи 226, часть 1 статьи 306 Кодекса).

В силу статьи 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (часть 4). При необходимости суд может истребовать доказательства по своей инициативе (часть 5).

Из нормы части 6 статьи 289 КАС РФ следует, что при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В соответствии с частью 3 статьи 84 КАС РФ относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимосвязь доказательств в их совокупности оценивает суд.

Суд учитывает, что в соответствии с требованием от 21 июля 2023 г. №... задолженность ФИО2 по пеням составляла 983 389 руб. 14 коп., при этом как в названном требовании, так и в решении налогового органа от 05 октября 2023 г. №... об обязательных платежах, на которые начислены пени, отсутствуют.

Представленная с административным иском таблица о начислении пеней за период с 1 января 2023 г. также не содержит в себе информации о периодах образования недоимки по налогам, за который ФИО2 не была исполнена обязанность по уплате налога, что повлекло начисление пени, сведений о том, уплачены ли последней суммы этих налогов, взысканы в судебном порядке, либо иные данные о том, что срок предъявления требований о взыскании этих налогов и начисленных на них пени не истек.

Судом дополнительно направлен запрос в ИФНС России по Центральному району г. Волгограда об обосновании заявленного ко взысканию размера пени.

Согласно поступившей информации МИ ФНС России №... по Волгоградской области, исполняющей функции долгового центра, ФИО2 прекратил деятельность в качестве ИП с 23.12.2021г. В отношении ФИО2 сформированы постановления о взыскании задолженности за счет имущества и направлены в Центральный РО СП г. Волгограда, а именно от 27.08.2020г. на сумму 3 344 170 руб. 37 коп. – окончено 22.05.2023г., от 16.09.2020 на сумму 1 680 952, 11 руб. – окончено 22.05.2023г., от 03.11.2020 на сумму 11 501, 68 руб. окончено 29.07.2022г., от 02.03.2021 на сумму 40 978, 23 руб. – окончено 22.05.2023г.

ФИО2 подавал заявление о банкротстве, однако определением суда от 12.01.2022 процедура банкротства прекращена.

По состоянию на 07.04.2025 сформировано отрицательное сальдо ЕНС в размере 8 172 893,86 руб., налог – 4 988 311,24 руб., пеня – 3 179 405, 05 руб., штраф 4 195 руб. Задолженность отраженная в ЕНС является текущей.

Также суду представлено постановление о взыскании налога №..., которым взыскана задолженность по налогу и пени на сумму 1 680 952, 11 рублей, а также постановление о возбуждении исполнительного производства №...-ИП от 28.09.2020г.

Кроме того, как следует из дополнительно представленного налоговым органом расчета (л.д. 181-183), на недоимку по налогу в размере 1 628 224,70 рублей начислена пени за период с 28 января 2020 г. по 16 октября 2023 г. в размере 536 284 руб. 09 коп.

Проверив представленный ИФНС России по Центральному району г. Волгограда расчет суммы пени за период с 28 января 2020 г. по 16 октября 2023 г. в размере 551 140 руб. 50 коп. суд находит данный расчет обоснованным и математически верным. Иного расчета, а также доказательств оплаты задолженности административным ответчиком суду не предоставлено.

Таким образом, заявленные ИФНС России по Центральному району г. Волгограда административные исковые требования о взыскании с ФИО2 спорных сумм пени в размере 551 140 руб. 50 коп. подлежат удовлетворению.

В оставшейся части требований возложенная законом и судом на административного истца обязанность по доказыванию наличия оснований для взыскания суммы наложенных санкций и их размера, ИФНС России по Центральному району г. Волгограда не исполнена.

Таким образом, поскольку административным истцом не представлено достоверных сведений об обязательных платежах, на которые начислены пени, сроках их уплаты, об уплате либо взыскании таких налогов, что не позволило суду проверить, не истекли ли сроки для взыскания задолженности по обязательным платежам, то есть ИФНС России по Центральному району г. Волгограда не доказано наличие оснований для взыскания с административного ответчика спорных сумм пени в полном объеме, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административного иска в части пени в размере свыше 551 140 руб. 50 коп.

В соответствии с частью 1 статьи 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Также необходимо отметить, что исходя из разъяснений, данных в абзаце 2 пункта 40 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27.09.2016 № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», а также пункта 2 статьи 61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации суммы государственной пошлины по административным делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, зачисляются в местный бюджет.

Поскольку административный истец на основании пункта 7 части 1 статьи 333.36 НК РФ был освобожден от уплаты государственной пошлины при подаче административного иска, с ФИО2 в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 16 022 руб. 81 коп.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175 – 181 КАС РФ, суд

решил:

административный иск ИФНС России по Центральному району г. Волгограда к ФИО2 о взыскании пени – удовлетворить в части.

Взыскать в бюджет с ФИО2, ИНН №..., проживающего по адресу: ..., пени в размере 551 140 руб. 50 коп.

Взыскать с ФИО2 государственную пошлину в доход бюджета городского округа город-герой Волгоград в размере 16 022 руб. 81 коп.

В удовлетворении оставшейся части требований – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Волгоградский областной суд через Центральный районный суд г. Волгограда в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Дата составления решения суда в окончательной форме 04 июня 2025 года.

Судья подпись Галахова И.В.