УИД 44RS0026-01-2023-000231-47

Дело № 2а-418/2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

10 мая 2023 года г. Кострома

Димитровский районный суд г. Костромы в составе:

председательствующего судьи Криулиной О.А.,

при секретаре Прохоровой М.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы России по Костромской области к ФИО1 о взыскании пени и штрафа,

установил:

УФНС России по КО обратилось в суд с вышеуказанным административным иском. Требования мотивированы тем, что ФИО1 состоит на налоговом учете в УФНС России по КО в качестве налогоплательщика и обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы. Ответчик имеет задолженность по налогу на имущество физических лиц (далее- НДФЛ).В соответствии со ст. 228 НК РФ физические лица исчисление и уплату НДФЛ производят самостоятельно, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности. Налоговая декларация представляется налогоплательщиками не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. ФИО1 в период с 27.02.2020 по 03.09.2020 принадлежала ? доля в праве общей долевой собственности жилого помещения по адресу: <адрес> ФИО1 08.07.2021 в налоговый орган представил налоговую декларацию по НДФЛ за 2020 год (формы 3 НДФЛ), в которой было отражено получение дохода в размере 412500 руб. от продажи ? доли в праве вышеуказанного жилого помещения. Также указана сумма имущественного налогового вычета по доходам от продажи имущества в размере 250 000 рублей. Кроме того, в декларации заявлен имущественный налоговый вычет в размере 162500 руб. в связи с приобретением квартиры по адресу: <адрес>. По декларации сумма налога, исчисленная в бюджет, составляет 0,00 руб. Вместе с тем, квартира находилась в собственности налогоплательщика менее предусмотренного п.3 и п.4 ст. 217.1 НК РФ минимального предельного срока владения имуществом, который составляет от 3 до 5 лет, поэтому исчисленный налог подлежит уплате. Доходы налогоплательщиков, являющихся налоговыми резидентами РФ, от продажи имущества облагаются с применением налоговой ставки 13%, установленной п.1 ст. 224 НК РФ. В соответствии со ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества в размере в целом, не превышающем 1 млн. руб. или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества. Кадастровая стоимость ? доли квартиры по адресу: <адрес>, с учетом понижающего коэффициента, составляет 1 156 682,05 руб. х70%х1/4=202419,36 руб. Доход, полученный от продажи ? доли квартиры, согласно сведениям о цене сделки, полученным из Росреестра, составляет 412500 руб., размер дохода указан правильно. Имущественный налоговый вычет в размере 162 500 руб. в связи с приобретением квартиры по адресу: <адрес> не подтвержден, прав ФИО1 на эту квартиру не зарегистрировано, покупателем указанного объекта недвижимости согласно договору купли-продажи от 01.09.2020 он не является. Таким образом, он не имеет право на получение имущественного вычета по фактически произведенным расходам на приобретение указанной квартиры. Поэтому налогооблагаемая база при заполнении налоговой декларации была занижена. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 21125 руб. (412500-250000)х13%. На дату подачи иска остаток недоимки составляет 16125 руб. (частичная оплата произведена 15.08.2022 в размере 5000 руб). В связи с несвоевременной оплатой налога в соответствии со ст. 75 НК РФ ответчику начислена пеня в размере 2162,49 руб. Кроме того, на основании ст. 122 НК РФ был начислен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога, что составило 4225 руб. С учетом смягчающих обстоятельств, налоговым органом сумма штрафа была уменьшена вдвое и составила 2112,20 руб. В связи с несвоевременным представлением налоговой декларации 08.07.2021 вместо 30.04.2021 на основании ст. 119 НК РФ налогоплательщику был начислен штраф в размере 5% от неуплаченной в установленный срок суммы налога, что составило 21125х5%х3мес.=3169 руб. С учетом смягчающих обстоятельств, налоговым органом сумма штрафа была уменьшена вдвое и составила 1584,50 руб. В соответствии с положениями ст. ст. 52,69,70 НК РФ административному ответчику было направлено требование об уплате № от 05.07.2022 со сроком добровольной уплаты до 30.08.2022. Первоначально налоговый орган обращался за взысканием данной задолженности в порядке приказного производства. В связи с поступившими возражениями ответчика судебный приказ № 2а-2595/2022 от 21.09.2022 был отменен на основании определения мирового судьи судебного участка № 15 Димитровского судебного района г. Костромы. Поэтому налоговый орган, обратившись в суд в порядке искового производства, в иске просит взыскать с ответчика ФИО1 недоимку по НДФЛ в размере 16125 руб., пени в сумме 2162 руб. 49 коп., штрафы 3697 руб. (2112,20 руб. и 1584,50 руб.).

В ходе рассмотрения дела административный истец в порядке ст. 46 КАС РФ представил в суд заявление об уточнении исковых требований в связи с частичной уплатой ответчиком предъявленных ко взысканию сумм (31.12.2022- 3000 руб., 20.01.2023-5000 руб.,22.02.2023- 8200 руб.) и зачтенных в погашение недоимки по НДФЛ и частичное погашение пени, просил взыскать в редакции уточненного иска пени в размере 2087 руб. 49 коп., штрафы-3697 руб.

Участники процесса надлежаще извещены о времени и месте судебного разбирательства.

Истец УФНС России по КО представил в суд письменное ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие своего представителя.

Ответчик ФИО1 в суд не явился, о причинах неявки не сообщил. Ранее в письменном заявлении просил оставить иск без удовлетворения в связи с погашением задолженности, приложил квитанции об оплате от 15.08.2022 на сумму 5000 руб., от 31.12.2022 на сумму 3000 руб., от 20.01.2023 на сумму 5000 руб. и от 22.02.2023 на сумму 8200 руб.

В соответствии со ст. 150 КАС РФ суд рассматривает дело в отсутствие не явившихся лиц.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

На основании ст. 209 НК РФ возникновение обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, установленного главой 23 Налогового кодекса, связывается с наличием объекта налогообложения - получением гражданами дохода от соответствующих источников.

Согласно п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К числу доходов от источников в Российской Федерации, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, ст. 208 НК РФ относит доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (абзац второй подпункта 5 пункта 1).

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК Российской Федерации для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 данного Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК Российской Федерации.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 названного Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на адрес жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган договор о приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них - при приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них в собственность; документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей и абзацами третьим - пятым пункта 4 статьи 229 настоящего Кодекса (пункт 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пп. 2 п. 1, пунктов 2 и 3 ст. 228 НК РФ физические лица самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению. При этом они обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ предусмотрена ответственность за правонарушение, выразившееся в неуплате или неполной уплате сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

В силу п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

По смыслу подпункта 1 пункта 1 ст. 32 НК РФ вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.

Как усматривается из материалов дела, ФИО1 в период с 27.02.2020 по 03.09.2020 принадлежала ? доля в праве общей долевой собственности жилого помещения по адресу: <адрес>, что подтверждается выпиской из ЕГРН.

08.07.2021 ФИО1 представил в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ за 2020 год, в которой было отражено получение дохода в размере 412500 руб. от продажи ? доли в праве общей долевой собственности вышеуказанного жилого помещения. Также указана сумма имущественного налогового вычета по доходам от продажи имущества в размере 250 000 рублей. Кроме того, в декларации заявлен имущественный налоговый вычет в размере 162500 руб. в связи с приобретением квартиры по адресу: <адрес>.

УФНС России по Костромской области была проведена камеральная налоговая проверка представленной ответчиком декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2020 год.

В соответствии с п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом установлено, что ответчиком необоснованно занижен доход от продажи вышеуказанной ? доли в праве на объект недвижимого имущества по адресу: <адрес>. При этом право на налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов в размере 162500 руб. документально не подтверждено. В связи с чем, налогооблагаемый доход с учетом положений п. 2 ст. 220 НК РФ, предусматривающих имущественный налоговый вычет, должен быть отражен в декларации.

Согласно акту № от 28.02.2022, в результате камеральной налоговой проверки установлено, что подлежащая уплате в бюджет сумма налога на доходы составила (412500-250000)х13%=21125 руб., соответственно ФИО1 в представленной декларации по налогу на доходы физических лиц занижен налог на доходы на указанную сумму.

Из материалов дела усматривается, что УФНС России по КО 04.05.2022 в отношении ФИО1. было вынесено решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам камеральной налоговой проверки, в соответствии с которым была начислена сумма неуплаченного налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 21125 рублей. Ответчик был привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату налога на доходы физических лиц в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 2112, 50 руб. Этим же решением ФИО1 был привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление декларации (08.07.2021 вместо 30.04.2021) в виде штрафа в размере 1584, 50 руб.

Несвоевременное представление налоговой декларации ФИО1 не оспаривалось, также как и решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности.

Налогоплательщику было предложено уплатить суммы налога, штрафов и пени.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

По смыслу статьи 75 НК РФ следует, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

При наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога (извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога) в соответствии с положениями статьи 69 НК РФ.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Направленным налоговым органом в адрес ФИО1 требованием N 57319 от 05.07.2022 года предлагалось в срок до 30.08.2022 уплатить недоимку по НДФЛ в размере 21125 руб., а также начисленные пени в связи с несвоевременной оплатой налога в соответствии со ст. 75 НК РФ в размере 2162,49 руб., штраф на основании ст. 122 НК РФ в размере 20% от неуплаченной суммы налога, что составило (с учетом уменьшения вдвое)- 2112,20 руб., штраф в размере 5% от неуплаченной в установленный срок суммы налога в связи с несвоевременным представлением налоговой декларации 08.07.2021 вместо 30.04.2021 на основании ст. 119 НК РФ (с учетом уменьшения в два раза) 1584,50 руб.

Расчет налогооблагаемой базы и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, а также пени и штрафов произведен налоговым органом в соответствии с требованиями закона, является арифметически правильным, ответчиком не оспаривается.

Как видно из материалов дела, оплата недоимки по НДФЛ и частично пени была произведена ФИО1 после установленных законом сроков уплаты согласно квитанциям об оплате от 15.08.2022 на сумму 5000 руб., от 31.12.2022 на сумму 3000 руб., от 20.01.2023 на сумму 5000 руб. и от 22.02.2023 на сумму 8200 руб. Поэтому оснований для освобождения ответчика от налоговой ответственности по уплате пени и штрафов или для их уменьшения, которые ранее уже были уменьшены налоговым органом, суд не усматривает.

Предусмотренный ст. 48 НК РФ срок предъявления налоговым органом иска в суд о взыскании налоговой недоимки, пени и штрафов соблюден.

Таким образом, исковые требования в редакции уточненного иска, с учетом их уменьшения в связи с частичным погашением ответчиком задолженности, подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

Уточненный административный иск Управления Федеральной налоговой службы России по Костромской области удовлетворить.

Взыскать со ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <адрес> (ИНН №) в пользу Управления Федеральной налоговой службы России по Костромской области (ИНН <***> ОГРН <***>) пени в размере 2087 рублей 49 копеек, штраф в размере 3697 рублей, а всего: 5784 рубля 49 копеек.

Решение может быть обжаловано в Костромской областной суд через Димитровский районный суд г. Костромы в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения.

Судья - О.А. Криулина

Мотивированное решение изготовлено 24 мая 2023 года