УИД 77RS0032-02-2025-002278-20
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
24 марта 2025 года адрес
Черемушкинский районный суд адрес в составе председательствующего судьи Пименовой Е.О., при ведении протокола помощником судьи фио,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-429/2025 по административному иску фио фио к ИФНС России №27 по адрес о признании решения налогового органа незаконным,
установил:
Административный истец обратился в суд с указанным иском к административному ответчику. Свои требования административный истец мотивировал тем, что решением ИФНС России №27 по адрес фио привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения. С данным решением не согласна, т.к. налоговым органом неверно сделан вывод о завышении налогового вычета от продажи квартиры. Истцом подана налоговая декларация по форме №3-НДФЛ за 2023 г., где отражены доходы и расходы от продажи квартиры по адресу: адрес, кв.206В. Квартира продана за сумма, в состав налогового вычета включены расходы на приобретение квартиры в размере сумма, и сумма на ее ремонт и отделку. Решением налогового органа не приняты в качестве расходов на ремонт и отделку на сумму сумма, из указанной суммы рассчитана сумма НДФЛ в размере сумма, размер штрафа в размере сумма Административный истец просит признать решение ИФНС России №27 по адрес незаконным.
Истец фио в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, обеспечил явку представителей, которые на исковых требованиях настаивали.
Представители ответчика ИФНС России № 27 по адрес в судебное заседание явились, представили письменные пояснения, в которых просили отказать в удовлетворении административного иска, поскольку проданная квартира не являлась не завершенным строительством объектом.
Суд с учетом надлежащего извещения сторон счел возможным рассмотреть дело при данной явке на основании ст. 150 КАС РФ.
Суд, выслушав объяснения сторон, огласив доводы иска, исследовав материалы дела, приходит к следующим выводам.
В соответствии со ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.
В соответствии с частью 1 статьи 218, частью 2 статьи 227 КАС РФ необходимым условием для удовлетворения административного иска, рассматриваемого в порядке главы 22 КАС РФ, является наличие совокупности обстоятельств, свидетельствующих о несоответствии оспариваемых решения, действий (бездействия) административного ответчика требованиям действующего законодательства и нарушении в связи с этим прав административного истца.
В соответствии пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также НК РФ) налогоплательщик обязан представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
В силу положений п. 1, п. 6 ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиком налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся резидентами Российской Федерации, получившие доходы от источников в Российской Федерации.
В соответствии с п. 1, п. 4 ст. 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.
Судом установлено, что ИФНС России № 27 по адрес проведена камеральная налоговая проверка на основании расчета налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в отношении доходов, полученных ФИО1 в 2023 году от продажи объектов недвижимого имущества, расположенных по адресу: адрес, кв.206В, кадастровый №77:09:0005008:9090.
Административным истцом заявлен имущественный вычет в сумме фактически произведенных расходов, связанных с приобретением объекта недвижимости, подана налоговая декларация по форме №3-НДФЛ.
12.08.2024 г. составлен акт налоговой проверки по НДФЛ за 2023 г. №20355 в отношении ФИО1
Решением №15946 от 24.09.2024 г. ИФНС России №27 по адрес фио привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым доначислен налог на доходы физических лиц в размере сумма, а также штраф на основании п.1 ст.122 НК РФ, в размере сумма
Решением УФНС России по адрес от 05.11.2024 г. решение налогового органа оставлено без изменения, жалоба – без удовлетворения.
31.12.2021 административным истцом приобретена квартира стоимостью сумма
18.08.2023 г. спорная квартира продана истцом за сумма, при этом на основании п.2 акта приема-передачи квартиры – данный объект передается без ремонта, без внутренней отделки и сантехнического оборудования, с подведенными к объекту коммуникациями: центральным отоплением, водопроводом, горячим водоснабжением, электроснабжением, канализацией, установленными стеклопакетами.
Указанные документы не содержат сведения о том, что спорный объект недвижимости приобретен, как незавершенная строительством квартира.
В подтверждение своих доводов административным истцом представлены также расписки за 24.11.2021, 31.12.2021, квитанции об оплате услуг по внутренней отделке, договор подряда, чеки на приобретение отделочных материалов;
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 Кодекса, не превышающем в целом сумма.
С учетом вычета, предусмотренного пп. 1 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база в отношении объекта недвижимости определена административным ответчиком в 10.000.000 рублей, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет сумма
Как следует из положений ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Налоговая база, по общему правилу, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ (п. п. 1 и 3).
Подпунктом 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено право на получение имущественного налогового вычета, в том числе при продаже недвижимого и иного имущества.
В п. 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены особенности предоставления такого имущественного вычета: вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
На основании п. п. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на адрес жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
В силу абзаца 4 пункта 1 статьи 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Соответственно расходы, которые подтверждены документами, оформленными не в соответствии с законодательством Российской Федерации, не могут признаваться документально подтвержденными и приниматься во внимание при
определении налогооблагаемой базы по НДФЛ.
Согласно ч. 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных ГК РФ и иными законами.
В соответствии с п. 1 ст. 551 Гражданского кодекса Российской Федерации переход права собственности к покупателю по договору продажи недвижимости подлежит государственной регистрации.
Порядок и основания проведения государственной регистрации, а также требования к документам, представляемым на государственную регистрацию, установлены Федеральным законом от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".
В соответствии с частью 1 статьи 21 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" документы, устанавливающие наличие, возникновение, переход, прекращение, ограничение права и обременение недвижимого имущества и представляемые для осуществления государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав, должны соответствовать требованиям, установленным законодательством Российской Федерации, и отражать информацию, необходимую для государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав на недвижимое имущество в Едином государственном реестре недвижимости. Указанные документы должны содержать описание недвижимого имущества и, если иное не установлено настоящим Федеральным законом, вид регистрируемого права, в установленных законодательством Российской Федерации случаях должны быть нотариально удостоверены, заверены печатями, должны иметь надлежащие подписи сторон или определенных законодательством Российской Федерации должностных лиц.
Согласно с части 1 статьи 9 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" в реестр прав на недвижимость вносятся сведения о правах, об ограничениях прав и обременениях объектов недвижимости, о сделках с объектами недвижимости, если такие сделки подлежат государственной регистрации в соответствии с федеральным законом, а также дополнительные сведения, внесение которых в реестр прав на недвижимость не влечет за собой переход, прекращение, ограничения прав и обременение объектов недвижимости.
В силу пункта 1 статьи 555 Гражданского кодекса Российской Федерации договор продажи недвижимости должен предусматривать цену этого имущества.
При таких обстоятельствах в настоящем деле цена договоров купли-продажи от 31.12.2021 г. и от 18.08.2023 г., как существенное условие сделки, обязательна к указанию в документах, представляемых для регистрации перехода права собственности в ЕГРН.
Учитывая приведенные положения закона и тот факт, что документы, свидетельствующие о несении расходов на ремонт и отделку, фактически увеличивающие цену договора купли-продажи на сумма, не были учтены при заключении договора от 18.08.2023 г. который предоставлялся в органы Росреестра для регистрации перехода права собственности, суд приходит к выводу о том, что при вынесении решения налоговый орган правомерно использовал в целях налогообложения - предоставления имущественного налогового вычета, данные о цене приобретенного налогоплательщиком недвижимого имущества на основании договоров купли-продажи стоимостью сумма
Из правовой позиции Верховного суда Российской Федерации, изложенной в пункте 17 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 24 октября 2015 года) следует, что на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса гражданин вправе уменьшить облагаемые налогом доходы на имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на адрес ряда объектов недвижимости, включая жилые дома, квартиры и комнаты. В фактические расходы на приобретение жилого дома могут включаться не только расходы, понесенные непосредственно в связи с приобретением объекта недвижимости, но и ряд других расходов, включая расходы на достройку и отделку дома. Условием принятия таких расходов в целях налогообложения при этом является приобретение объекта в состоянии, не завершенном строительством и (или) без отделки (пункты 3 и 5 пункта 3 статьи 220 НК РФ).
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Субъектом налоговой льготы, установленной статьей 220 НК РФ, является тот налогоплательщик, у которого имеются основания для ее получения и соответствующие документы.
Исходя из изложенного, необходимым условием для предоставления налогоплательщику налогового вычета является наличие в договоре купли-продажи указания на приобретение административным истцом не завершенного строительством жилого дома.
Между тем, представленные в материалы настоящего дела договоры купли-продажи не указывают на наличие в жилом доме каких-либо неотделимых улучшений требующих дополнительной оплаты.
Суд также не находит оснований для отмены решения налогового органа, т.к. акт налоговой проверки от 12.08.2024 г. направлен в адрес заявителя в срок, извещение о дате рассмотрения налоговой проверки направлено ФИО1, 09.09.2024 г. налогоплательщиком представлены возражения, принятые при вынесении решения налоговым органом, таким образом, процедура принятия решения, в силу п.14 ст.101 НК РФ, административным ответчиком не нарушена.
Таким образом, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований, решение ИФНС России № 27 по адрес № 15946 от 24.09.2024 г. вынесено в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ, отмене не подлежит, обоснованно, указанной совокупности условий, влекущей удовлетворение иска, по делу не установлено.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ,
РЕШИЛ:
Административный иск фио фио к ИФНС России №27 по адрес о признании решения №15946 от 24.09.2024 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным – оставить без удовлетворения.
Решение суда может быть обжаловано в Московский городской суд в апелляционном порядке в течение месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме через Черемушкинский районный суд адрес.
Решение в окончательной форме изготовлено 23.06.2025 г.
Судья Е.О. Пименова