Решение по делу № 2А-2314/2023 от 06.03.2023

Дело № 2а-2314/2023 06 марта 2023 года

УИД 29RS0023-01-2023-000568-55

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Северодвинский городской суд Архангельской области в составе:

председательствующего судьи Поповой Д.В.,

при секретаре Некрасовой В.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу к ФИО1 .. о взыскании задолженности по налогу и пени,

установил:

Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – Управление, налоговый орган) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу и пени.

В обоснование административного искового заявления указала, что административным ответчиком не исполнена обязанность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьёй 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ): налог за 2020 в размере 84 500 руб., пени в сумме 7 545.85 руб. за период с 16.07.2021 по 19.04.2022, штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в размере 8 450 руб.; по штрафу за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчёта финансового результата инвестиционного товарищества, расчёта по страховым взносам): штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в размере 12 675 руб., всего сумма задолженности, подлежащая взысканию, 113 170 руб. 85 коп.

Административный истец - представитель Управления в судебное заседание не явился, был извещён надлежащим образом о времени и месте его проведения, просил рассмотреть дело без его участия (л. д. 4, оборот, 48). Представителем Управления дополнительно представлен отзыв на заявление.

Административный ответчик ФИО1, извещалась судом о времени и месте судебного заседания, в судебное заседание не явилась, об отложении не ходатайствовала, представила письменное заявление, в котором высказала несогласие с заявленными требованиями. Указала, что по наследству получила денежные средства в размере 1 200 000 рублей, из которых на 500 000 руб. она приобрела комнату в коммунальной квартире, так как у неё не было жилого помещения, и она была без регистрации («без прописки»). Считает, что 500 000 руб. не подлежат налогообложению, она пенсионер. На оставшиеся 200 000 руб. она оплатила услуги нотариуса, риэлтора по приобретению жилого помещения, купила необходимые вещи для проживания в приобретённом ею жилом помещении (л. <...>).

Согласно статье 150, части 2 статьи 289 КАС РФ суд рассмотрел дело в отсутствие привлечённых к участию в деле лиц.

Изучив материалы дела, материалы дела № 2а-4692/2022-1, суд приходит к следующему.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации и статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу пункта 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Как следует из материалов дела, установлено в судебном заседании, ФИО1 в 2020 получен доход от продажи ? доли квартиры, расположенной по адресу: <адрес>. Согласно данным, поступившим в порядке статьи 85 Кодекса от органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, квартира находилась в собственности налогоплательщика менее пяти лет, период владения с ДД.ММ.ГГГГ

Вышеуказанное недвижимое имущество на дату государственной регистрации перехода права собственности к покупателю от продавца - налогоплательщика единственным жильем, находящимся в собственности налогоплательщика, не являлось, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости о переходе прав на объект недвижимости.

В связи с вышеизложенным, у ФИО1 в силу подпункта 4 пункта 1 статьи 23, подпункта 2 пункта 1, пункта 3 статьи 228 и пункта 1 статьи 229 НК РФ возникла обязанность представить декларацию.

В соответствии с пунктом 1.2 статьи 88 НК РФ, в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

В случае нахождения имущества в собственности налогоплательщика, менее установленного срока владения таким имуществом, образуется доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества.

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Доход в виде указанной экономической выгоды подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Согласно положениям статьи 228 и 229 НК РФ физические лица, получившие доходы в денежной или натуральной форме самостоятельно исчисляют сумму налога и представляют налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговый орган не позднее 30 апреля и уплачивают сумму налога не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Таким образом, Налоговый кодекс Российской Федерации связывает возникновение обязанности по уплате НДФЛ с получением налогоплательщиком (физическим лицом) дохода, полученного в денежной, натуральной формах или в виде материальной выгоды.

Доходы физических лиц, полученные от продажи объекта недвижимости, относятся к доходам, полученным в натуральной форме, и подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Как следует из дополнительно представленного отзыва представителя Управления, по данным Управления налогоплательщиком в 2020 году получен доход от продажи ? доли квартиры, расположенной по адресу: ..... находившейся в собственности налогоплательщика менее пяти лет (период владения с ....., согласно данным, поступившим в порядке статьи 85 Кодекса от органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним).

Самостоятельно в Инспекцию налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2020 год ФИО1 не представлена.

Соответственно, налоговым органом произведён расчёт налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в отношении дохода, полученного от продажи объекта недвижимости в порядке статьи 88 Кодекса.

В ходе проверки Управлением установлен факт неуплаты (неполной уплаты) сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), также установлен факт непредставления в установленный срок декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год.

По результатам камеральной налоговой проверки сумма налога, подлежащая доначислению, составила 84 500,00 руб., также подлежали доначислению пени в размере 7 545,85 руб., штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в размере 12 675,00 руб. и предусмотренный пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в размере 8 450,00 руб.

Сумма налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) к уплате за 2020 год по данным налогового органа, с учетом налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса, составила 84 500,00 руб. (1 150 000 руб. (доход от реализации имущества) – 500 000 руб. (имущественный вычет в соответствии со статьёй 220 Кодекса)*13%).

Таким образом, налоговым органом самостоятельно произведен расчет налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных ФИО1 от продажи объекта недвижимости на основании имеющихся у Управления документов и информации.

На основании пункта 6 статьи 101 НК РФ в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых налоговым органом принято решение от 27.12.2021 № 55 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля – истребование документов в соответствии со статьёй 93.1 НК РФ.

.....

В соответствии с пунктом 1 статьи 100 НК РФ составлен акт камеральной налоговой проверки от ..... в котором отражены выявленные налоговым органом нарушения. Акт проверки направлен налогоплательщику заказным письмом и получен им 13.11.2021.

Налогоплательщик не воспользовался правом, установленным пунктом 6 статьей 100 НК РФ, возражения по вышеуказанному акту в налоговый орган не представил.

Материалы налоговой проверки, рассмотрены 12.04.2022 заместителем начальника Межрайонной ИФНС России № 9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу ..... без присутствия налогоплательщика, надлежаще извещённого о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки.

По результатам рассмотрения акта и приложенных к нему документов, и иных материалов, заместителем начальника Инспекции в порядке статьи 101 НК РФ вынесено оспариваемое решение от 19.04.2022 № 1538 о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи119 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 12 675,00 руб. за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации, пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 8 450,00 руб. за неуплату (неполную уплату) НДФЛ (размер штрафных санкций снижен в 2 раза с учётом смягчающих ответственность обстоятельств) (л. д. 14-21).

Указанным решением налогоплательщику также предложено уплатить недоимку по налогу на доходы в размере 84 500 руб. и пени, начисленные в соответствии со статьёй 75 НК РФ, в сумме 7 545,85 рублей.

В установленном статьёй 139.1 НК РФ порядке путем подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган принятое налоговым органом решение от 19.04.2022 № 1538 налогоплательщик не обжаловал.

Пунктом 1 статьи 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьёй 212 Кодекса.

В силу статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой «Налог на доходы физических лиц».

Исходя из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также, если иное не предусмотрено настоящей главой, самостоятельно производят исчисление и уплату налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 Кодекса, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

За 2020 год срок представления декларации - истек 30.04.2021.

Самостоятельно декларация по налогу на доходы физических лиц налогоплательщиком не представлена, что повлекло нарушение подпункта 4 пункта 1 статьи 23, пункта 3 статьи 228, пункта 1 статьи 229 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В соответствии с Письмом ФНС России от 24.11.2021 № ЕА-4-15/16364@ количество полных и неполных месяцев для расчета штрафных санкций, установленных пунктом 1 статьи 119 Кодекса, определяется со дня, установленного Кодексом для представления налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, и до даты составления акта налоговой проверки с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, в случае их заявления.

Учитывая изложенное, по результатам налоговой проверки, налогоплательщику также был назначен штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 119 Кодекса, в размере 12 675 руб. (с учётом обстоятельств, смягчающих ответственность), что подтверждается решением от 19.04.2022 № 1538 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение от 19.04.2022 № 1538 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения было направлено в адрес налогоплательщика заказным письмом, в вышестоящий налоговый орган и в судебном порядке решение обжаловано не было, следовательно, вступило в законную силу.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно пунктам 3, 4 статьи 75 Кодекса за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начисляется пеня, начиная со следующего за установленным днем уплаты налога в размере одной трехсотой ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации.

В связи с тем, что в установленные сроки налогоплательщиком не исполнена обязанность по уплате законно установленных налогов и сборов, на сумму недоимки налоговым органом начислены пени:

- по требованию № 29479 в размере:

- 7 545,85 руб. за период с 16.07.2021 по 19.04.2022 - за неуплату в установленный срок налога на доходы физических лиц за 2020 (л. д. 11).

Статьёй 45 Кодекса установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, сбора, страховых взносов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога, сбора, страховых взносов должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. При этом, налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги и сборы (в том числе и страховые взносы) установлена статьей 57 Конституции Российской Федерации, пунктом 1 статьи 3 и подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 45 Кодекса предусмотрено, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со статьями 69, 70, 75 НК РФ Управлением сформировано и направлено заказным письмом по адресу налогоплательщика требование:

- № 29479 с предложением в добровольном порядке в срок до 25.07.2022 уплатить недоимку по НДФЛ за 2020 год в размере 84 500 руб., задолженность по пени в сумме 7 545,85 руб. и по штрафу в сумме 21 125 руб. (л. д. 7-9).

Пунктом 4 статьи 31, пунктом 6 статьи 69 НК РФ установлено, что в случае направления требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Таким образом, налоговым органом исполнена обязанность по направлению требования в адрес налогоплательщика.

В установленный срок, а также на момент направления настоящего административного искового заявления в суд, требование налогоплательщиком самостоятельно не исполнено, что явилось основанием для обращения налогового органа в суд за взысканием задолженности в принудительном порядке.

Таким образом, в судебном заседании установлено и административным ответчиком не оспаривается, что ФИО1 в 2020 году получен доход от продажи ? доли квартиры, расположенной по адресу: 164500, Россия, <...>, находившейся в собственности налогоплательщика менее пяти лет (период владения с 16.08.2019 по 19.05.2020), что подтверждается истребованной по запросу суда выпиской из Единого государственного реестра недвижимости о переходе прав на объект недвижимости (л. д. 66-67).

Налогообложение указанного дохода производится в общем порядке, по установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ ставке в размере 13% для налоговых резидентов Российской Федерации.

Исковые требования налогового органа, как и расчёт взыскиваемой задолженности, ФИО1 не оспариваются.

С учётом изложенного, недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, задолженность по пени, штрафам заявлены ко взысканию заявлены Управлением правомерно и обоснованно, исковые требования подлежат удовлетворению в полном размере.

В установленный срок, а также на момент направления настоящего административного искового заявления в суд и его рассмотрения, требования налогоплательщиком полностью самостоятельно не исполнены.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

Пунктом 3 статьи 48 НК РФ установлен специальный порядок обращения в суд налогового органа, согласно которому требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица предъявляется налоговым органом в порядке приказного производства.

С 23.12.2020 заявление о взыскании в порядке приказного производства подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей. (статья 48 НК РФ в редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ).

Поскольку общая сумма задолженности по требованию № 29479 превысила 10 000 руб., то срок для обращения 25.01.2023 (25.07.2022 + 6 месяцев).

Как усматривается из материалов дела, 08.08.2022 Инспекция обратилась к мировому судье судебного участка № 1 Северодвинского судебного района Архангельской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогам и сборам с ФИО1, то есть в установленный законом срок.

11.08.2022 мировым судьей судебного участка № 1 Северодвинского судебного района Архангельской области вынесен судебный приказ № 2а-4692/2022-1 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и сборам в общей сумме 113 170 руб. 85 коп.

25.08.2022 от ФИО1 поступили возражения относительно исполнения судебного приказа № 2а-4692/2022-1.

18.08.2022 мировым судьей судебного участка № 1 Северодвинского судебного района Архангельской области принято определение об отмене указанного судебного приказа.

В силу пункта 3 статьи 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счёт имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, то есть не позднее 20.02.2023 (следующий за 18.02.2023 рабочий день).

С административным исковым заявлением Инспекция обратилась в Северодвинский городской суд Архангельской области 02.02.2023, то есть в пределах установленного пунктом 3 статьи 48 НК РФ срока.

Таким образом, порядок и сроки обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по пени с ответчика, в суд с административным исковым заявлением, установленные действующим законодательством, Управлением соблюдены.

С учётом установленных обстоятельств и представленных в дело доказательств суд находит исковые требования подлежащими удовлетворению в полном объёме.

Представленный истцом расчёт взыскиваемых сумм судом проверен, признан обоснованным в соответствии с нормами действующего законодательства и арифметически правильным, ответчиком не оспорен, а также доказательств, опровергающих доводы налогового органа о наличии спорной задолженности, материалы дела их не содержат.

Согласно части 1 статьи 114 КАС РФ суд взыскивает с административного ответчика в доход бюджета городского округа Архангельской области «Северодвинск» госпошлину в размере 3 463 руб. 42 коп.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу к ФИО1 .. о взыскании задолженности по налогу и пени удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 ..., в доход бюджетов соответствующих уровней бюджетной системы Российской Федерации задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьёй 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ): налог за 2020 в размере 84 500 руб., пени в сумме 7 545.85 руб. за период с 16.07.2021 по 19.04.2022, штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в размере 8 450 руб.; по штрафу за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчёта финансового результата инвестиционного товарищества, расчёта по страховым взносам): штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в размере 12 675 руб., всего сумма задолженности, подлежащая взысканию, 113 170 (Сто тринадцать тысяч сто семьдесят) руб. 85 коп.

Взыскать с ФИО1 .... в доход бюджета городского округа Архангельской области «Северодвинск» государственную пошлину в размере 3 463 (Три тысячи четыреста шестьдесят три) руб. 42 коп.

Решение может быть обжаловано в Архангельском областном суде через Северодвинский городской суд Архангельской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий Д.В. Попова

Решение принято в окончательной форме 21.03.2023.