Решение по делу № 2А-352/2025 от 14.02.2025

Дело № 2а-352/2025 (2а-4809/2024)

55RS0006-01-2024-007830-70

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

14 февраля 2025 года город Омск

Судья Советского районного суда города Омска Писарев А.В., рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) судопроизводства административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 7 по Омской области к ФИО1 о взыскании транспортного налога и пеней,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 7 по Омской области (далее – инспекция, налоговый орган) обратилась в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением, в обоснование требований указав, что ФИО1 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 9 по Омской области, является плательщиком транспортного налога.

Инспекцией налогоплательщику ФИО1 были направлены налоговые уведомления № 63376375 от 21.08.2018, № 17187998 от 04.07.2019, № 7966533 от 03.08.2020, № 11211342 от 01.09.2021, № 10896319 от 01.09.2022, № 99111073 от 29.07.2023, в последующем требование № 61350 по состоянию на 23.07.2023 об уплате транспортного налога и пени.

В установленный в требовании срок налогоплательщик не исполнил обязанность по уплате задолженности, в связи с чем в отношении ФИО1 налоговым органом вынесено решение от 12.01.2024 № 1406 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика) сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, которое направлено в адрес налогоплательщика заказным письмом.

Поскольку задолженность по налоговым обязательствам погашена не была, инспекция обратилась с заявлением о вынесении судебного приказа к мировому судье судебного участка № 82 в Советском судебном районе в г. Омске, которым 04.04.2024 был вынесен судебный приказ № 2а-943/2024.

Ссылаясь на положения НК РФ, КАС РФ, просит взыскать с ФИО1 задолженность по требованию № 61350 по состоянию на 23.07.2023, а именно: транспортный налог за 2017 год в размере 2250 руб., транспортный налог за 2018 год в размере 2250 руб., транспортный налог за 2019 год в размере 2250 руб., транспортный налог за 2020 год в размере 2250 руб., транспортный налог за 2021 год в размере 2250 руб., транспортный налог за 2022 год в размере 2250 руб., пени в размере 7231,21 руб., всего взыскать 20731,21 руб. (л.д. 3-6).

Согласно п. 2 ч. 1 ст. 291 КАС РФ административное дело может быть рассмотрено в порядке упрощенного (письменного) производства в случае, если ходатайство о рассмотрении административного дела в порядке упрощенного (письменного) производства заявлено административным истцом и административный ответчик не возражает против применения такого порядка рассмотрения административного дела.

С учетом того, что административным истцом заявлено ходатайство о рассмотрении административного дела в порядке упрощенного (письменного) производства и административный ответчик не выразил возражений против применения такого порядка рассмотрения административного дела, рассматриваемое административное дело не относится к категориям дел, не подлежащих рассмотрению в порядке упрощенного (письменного) производства (ч. 2 ст. 291 КАС РФ), суд считает возможным рассмотреть административное дело в порядке упрощенного (письменного) производства.

Изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно положениям ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее – контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (ч. 6 ст. 289 КАС РФ).

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу статьи 23 НК РФ налогоплательщик, в том числе, обязан уплачивать законно установленные налоги; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей. Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы и нести иные обязанности, установленные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: 1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; 2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей. В случае внесения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об утрате силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя заявление о взыскании задолженности, в отношении которой в реестре решений о взыскании задолженности не размещены поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности и (или) постановление о взыскании задолженности, подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя либо в течение шести месяцев со дня вступления в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в случае, если соответствующее решение вступило в силу после дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Согласно п. 4 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Пунктом 5 ст. 48 НК РФ установлено, что пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом.

В силу абз. 4 п. 1 ст. 48 НК РФ (в редакциях, действовавших в период спорных правоотношений) заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей (3 000 рублей в редакции, действовавшей до 23.12.2020 г.).

В соответствии с абз. 1-3 п. 2 ст. 48 НК РФ, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требований об уплате налога. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей (3 000 рублей в редакции, действовавшей до 23.12.2020 г.), налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей (3 000 рублей в редакции, действовавшей до 23.12.2020 г.). Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей (3 000 рублей в редакции, действовавшей до 23.12.2020 г.), налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Из материалов дела следует, что ФИО1 в связи с неуплатой транспортного налога за 2017 и 2018 годы направлялись требования № 6119 по состоянию на 30.01.2019 на общую сумму 2 282,89 руб. и № 22574 по состоянию на 07.02.2020 на общую сумму 2 281,18 руб., срок для добровольного исполнения был установлен до 24.03.2020 (л.д. 63, 64).

Поскольку подлежащая взысканию общая сумма налога при выставлении требования № 22574 по состоянию на 07.02.2020 превысила 3000 руб. и составила 4 564,07 руб., в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на дату возникновения правоотношений) у административного истца возникла обязанность по принудительному взысканию налога, следовательно, налоговый орган был обязан обратиться к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа не позднее 24.09.2020.

Согласно представленным административным истцом сведениям, инспекция обращалась с заявлением о вынесении судебного приказа к мировому судье судебного участка № 82 в Советском судебном районе в г. Омске. Вместе с тем, определением мирового судьи судебного участка № 82 в Советском судебном районе в г. Омске от 01.06.2021 было отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа (л.д. 5).

Таким образом, по указанным требованиям налоговому органу следовало обратиться в районный суд с административным иском не позднее 24.09.2020, поскольку требования абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на дату возникновения правоотношений) в данном случае не применимы.

Административный иск был направлен в суд 29.11.2024 и поступил 04.12.2024, что следует из содержания конверта и входящего штампа (л.д. 3, 40), соответственно за пределами срока, установленного ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на дату возникновения правоотношений).

Из содержания Постановления Конституционного Суда РФ от 25.10.2024 № 48-П «По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия» следует, что налогоплательщик не может быть лишен возможности полноценной судебной защиты в случае последующей подачи налоговым органом административного искового заявления о взыскании соответствующей задолженности. Следовательно, суд обязан учитывать обстоятельства, предшествующие обращению налогового органа за вынесением судебного приказа, когда такие обстоятельства свидетельствуют о пропуске им срока взыскания налоговой задолженности в судебном порядке при отсутствии уважительных на то причин.

Межрайонная ИФНС России № 7 по Омской области с ходатайством о восстановлении процессуального срока на подачу административного искового заявления в указанной части не обращалась.

Установление в законе срока для защиты нарушенных интересов лица, начала его течения и последствий пропуска такого срока обусловлено необходимостью обеспечить стабильность отношений участников спорных правоотношений.

Своевременность подачи заявления о взыскании задолженностей по требованиям № 6119 по состоянию на 30.01.2019 и № 22574 по состоянию на 07.02.2020 зависела исключительно от волеизъявления административного истца, наличия у него реальной возможности действий и не была обусловлена причинами объективного характера, препятствовавшими или исключавшими реализацию им права на своевременное взыскание обязательных платежей и санкций, а также права на судебную защиту в срок, установленный законом, доказательств обратного не представлено.

Учитывая, что срок для обращения с заявлением к мировому судье и с административным иском в районный суд по требованиям № 6119 и № 22574 явно пропущен, налоговым органом утрачено право взыскания задолженностей, указанных в данных требованиях, обозначенные обстоятельства позволяют суду принять решение об отказе в удовлетворении административных исковых требований в части взыскания заявленных сумм задолженностей по транспортному налогу за 2017-2018 годы в общем размере 4 500 руб.

В соответствии с ч. 5 ст. 180 КАС РФ в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

В связи с неуплатой транспортного налога за 2019-2020 годы ФИО1 были направлены требования № 15425 по состоянию на 15.06.2021 на общую сумму 2 315,62 руб., срок для добровольного исполнения был установлен до 23.11.2021, и № 1126 по состоянию на 11.01.2022 на общую сумму 2 274,14 руб., срок для добровольного исполнения был установлен до 01.03.2022 (л.д. 65, 66).

Поскольку сумма налогов и пеней по данным требованиям не превысила 10000 рублей, налоговый орган в силу абз. 3 п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей в период спорных правоотношений) мог обратиться в суд с заявлением о взыскании налоговых задолженностей по указанным требованиям в течение шести месяцев со дня истечения трехлетнего срока исполнения самого раннего требования (№ 15425), т.е. не позднее 23.05.2025.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» глава 1 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена статьей 11.3 (начало действия с 01.01.2023), которой предусмотрен Единый налоговый платеж (далее – ЕНП). Порядок расчетов с бюджетом для физических лиц, в соответствии с данным Федеральным законом, изменен.

В силу пп. 1 п. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 4 Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы: недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

С учетом изменений законодательства, налоговым органом выставлено новое требование № 61350 по состоянию на 23.07.2023 (на общую сумму 23 382,52 руб), срок для добровольного исполнения установлен до 16.11.2023 (л.д. 67), в которое, в том числе были правомерно включены задолженности по транспортному налогу за 2019 и 2020 годы, а также возникшая в последующем задолженность по транспортному налогу за 2021 и 2022 годы, в связи с чем действие требований об уплате налогов и пени № 15425 по состоянию на 15.06.2021 и № 1126 по состоянию на 11.01.2022 было прекращено.

Таким образом, налоговая инспекция в порядке подп. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ, была обязана обратиться в суд с заявлением о выдаче судебного приказа не позднее 16.05.2024, поскольку размер отрицательного сальдо налогоплательщика превышал 10 тысяч рублей.

К мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа по требованию № 61350 по состоянию на 23.07.2023 инспекция обратилась 28.03.2024 (л.д. 47, дело № 2а-943/2024 л.д. 1), то есть с соблюдением срока, установленного ст. 48 НК РФ.

Определением мирового судьи судебного участка № 82 в Советском судебном районе в г. Омске от 13.06.2024 судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по обязательным платежам и санкциям был отменен (л.д. 50, дело № 2а-943/2024 л.д. 22), в этой связи налоговый орган имел право обратиться в районный суд с настоящим административным иском не позднее 13.12.2024.

Административный иск был направлен в суд 29.11.2024 и поступил 04.12.2024, что следует из содержания конверта и входящего штампа (л.д. 3, 40), соответственно в пределах установленного ст. 48 НК РФ шестимесячного срока со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, сроки обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа и с административным иском в районный суд по требованию № 61350 по состоянию на 23.07.2023 налоговым органом соблюдены.

В силу п. 1 ст. 11.3 НК РФ ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Единым налоговым счетом (далее – ЕНС) признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (п. 2 ст. 11.3 НК РФ).

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности. Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 НК РФ).

Недоимкой считается сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная (не перечисленная) в установленный законодательством о налогах и сборах срок. Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных пеней, штрафов, процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

С учетом действующего законодательства, в случае, если обязанность налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора или плательщика страховых взносов по уплате налога, сбора или страховых взносов изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней или штрафа, налоговый орган не обязан направлять указанным лицам уточненное требование.

В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ, в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, установлено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пп. 3 и 4 ст. 46 НК РФ решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В силу ст. 46 НК РФ в отношении ФИО1 налоговым органом вынесено решение от 12.01.2024 № 1406 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика) сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, которое направлено в адрес налогоплательщика заказным письмом, что следует из списка почтовых отправлений № 4 от 22.01.2024 (л.д. 35, 36).

В соответствии со ст. 356 НК РФ транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено ст. 356.1 настоящего Кодекса. Устанавливая налог, законодательные органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой. В отношении налогоплательщиков-организаций законодательные органы субъектов Российской Федерации, устанавливая налог, определяют также порядок уплаты налога. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

В силу ст. 357 НК РФ налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 настоящего Кодекса.

Подпунктом 2 п. 5 ст. 83 НК РФ установлено, что местом нахождения транспортных средств признается место жительства (место пребывания) физического лица, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрировано транспортное средство.

В период 2019-2022 годы за ФИО1 было зарегистрировано право собственности на автомобиль: <данные изъяты>, что следует из сведений, представленных МОТН и РАС Госавтоинспекции УМВД России по Омской области (л.д. 77-78).

Во исполнение требований законодательства о налогах и сборах административным истцом в адрес ФИО1 заказными письмами были направлены налоговые уведомления № 7966533 от 03.08.2020, № 11211342 от 01.09.2021, № 10896319 от 01.09.2022, № 99111073 от 29.07.2023, в которых содержалось указание о необходимости уплаты транспортного налога за 2019, 2020, 2021 и 2022 годы (л.д. 27-34).

Поскольку ФИО1 обязанность по уплате транспортного налога за 2019, 2020, 2021 и 2022 годы исполнена не была, в его адрес заказными письмами были направлены требования № 15425 по состоянию на 15.06.2021 и № 1126 по состоянию на 11.01.2022, в последующем требование № 61350 по состоянию на 23.07.2023 (л.д. 65-67).

В силу положений п. 1 ст. 360 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Согласно положениям пп. 1 п. 1 ст. 359 НК РФ, налоговая база определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением транспортных средств, указанных в подпункте 1.1 настоящего пункта), - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

В соответствии с положениями п. 1 ст. 361 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства.

Законом Омской области от 18.11.2002 № 407-ОЗ «О транспортном налоге» (в редакции, действовавшей в периоды спорных правоотношений) установлены налоговые ставки: для автомобилей легковых с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно – 15 рублей.

Из представленной суду информации следует, что транспортное средство, которое было зарегистрировано за административным ответчиком в 2019-2022 годах имеет следующую мощность двигателя: <данные изъяты>, – 150,0 л.с. (л.д. 78).

В связи с изложенным, согласно п. 3 ст. 362 НК РФ, сумма транспортного налога за 2019, 2020, 2021 и 2022 годы составляет 2250 руб. за каждый год, исходя из расчета: (150*15/12 мес.*12 мес. владения = 2250).

Таким образом, административным истцом налоговая ставка на указанное выше транспортное средство применена правильно, расчет транспортного налога за 2019, 2020, 2021 и 2022 годы признается судом верным и соответствующим положениям закона, в связи с чем требования в указанной части подлежат удовлетворению.

Согласно ст. 72 НК РФ способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, страховых взносов являются пени.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1). Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п. 3). Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (п. 4). Сумма пеней, подлежащая уменьшению в случае уменьшения совокупной обязанности, не может превышать сумму пеней, которая была ранее начислена в период с установленного срока уплаты уменьшаемой совокупной обязанности до даты учета соответствующего уменьшения совокупной обязанности на ЕНС в соответствии с п. 5 ст. 11.3 НК РФ. В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с п. 5 ст. 11.3 НК РФ (п. 6). Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов (п. 9).

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со ст. 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (п. 6 ст. 11.3 НК РФ).

Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика в случае уплаты налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

Согласно расчету сумм пени, представленному налоговым органом, задолженность по пени, принятая из ОКНО при переходе в ЕНС, составляла 5126,86 руб. За период 01.01.2023 по 01.12.2023 отрицательное сальдо (совокупная обязанность или недоимка) для начисления пени составляло 17370,00 руб. и за период 02.12.2023 по 05.02.2023 – 19620,00 руб., за указанный период начислены пени в размере 2513,21 руб. (л.д. 19).

Поскольку ФИО1 не исполнил свои обязательства по уплате налогов в установленный законом срок, с него подлежат взысканию пени, начисленные на недоимку по транспортному налогу, однако расчет пени налоговым органом произведен неверно, поскольку в расчет сумм пени включены суммы задолженностей по налогам, в отношении которых инспекцией утрачено право на принудительное взыскание.

Так, в расчет сумм пени включена пеня в размере 2286,57 руб. за период с 01.12.2015 по 17.02.2018, начисленная на недоимку по транспортному налогу за 2014 год в размере 3870 руб., которая была включена в требование № 566022 от 20.10.2015. Мировым судьей судебного участка № 82 в Советском судебном районе в г. Омске вынесен судебный приказ от 22.06.2016 № 2а-1292-82/2016, который к исполнению не предъявлялся (л.д. 4 оборот).

В силу ч. 3 ст. 21 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» судебные приказы могут быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня их выдачи. Таким образом, срок предъявления указанного судебного приказа к исполнению истек, в связи с чем в данном случае налоговым органом утрачена возможность взыскания задолженности по транспортному налогу за 2014 год, поскольку каких-либо последующих действий, направленных на взыскание данной недоимки, инспекцией не предпринято.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в определении от 17.02.2015 № 422-0, положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога.

С учетом изложенного, в данном случае налоговым органом утрачена возможность взыскания задолженности по пене в размере 2286,57 руб., следовательно, в удовлетворении требований в указанной части надлежит отказать.

В расчет сумм пени также включена пеня в размере 412,60 руб. за период с 02.12.2016 по 24.12.2017, начисленная на недоимку по транспортному налогу за 2015 год в размере 3458 руб., которая была включена в требование № 13951 от 16.12.2016. Мировым судьей судебного участка № 82 в Советском судебном районе в г. Омске был вынесен судебный приказ от 11.08.2017 № 2а-5760/2017, на основании которого было возбуждено исполнительное производство, оконченное фактическим исполнением 21.12.2017 (л.д. 4 оборот).

При этом, согласно п. 5 ст. 75 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5).

Налоговым законодательством было определено, что к пеням применяется порядок принудительного взыскания, который установлен для порядка взыскания налогов и сборов.

В соответствии с разъяснениями, содержащимися п. 51 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», следует, что при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения п. 5 ст. 75 НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из приведенной выше нормы НК РФ и разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании ст. 70 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки, а в случае погашения недоимки частями – с момента уплаты последней ее части, или в случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки.

Вместе с тем, налоговым органом на представлено доказательств того, что после взыскания задолженности по транспортному налогу за 2015 год в ходе исполнительного производства, которое было окончено в 2017 году, инспекцией в порядке и сроки, установленные НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений), принималась меры принудительного взыскания пени, начисленной на недоимку по уплаченному налогу, в том числе в адрес налогоплательщика ФИО1 направлялось соответствующее требование о взыскании пени.

С учетом всей совокупности указанных обстоятельств, суд приходит к выводу о том, налоговым органом утрачена возможность взыскания задолженности по данной пени, следовательно, во взыскании суммы пени в размере 412,60 руб. надлежит отказать.

Кроме того, в расчет сумм пени включены: пеня в размере 649,83 руб. за период с 04.12.2018 по 31.12.2022, начисленная на недоимку по транспортному налогу за 2017 год в размере 2250 руб.; пеня в размере 447 руб. за период с 03.12.2019 по 31.12.2022, начисленная на недоимку по транспортному налогу за 2018 год в размере 2250 руб. Вместе с тем, как было установлено судом, налоговым органом утрачено право взыскания задолженностей по транспортному налогу за 2017 и 2018 годы, в связи с чем оснований для взыскания обозначенных пеней не имеется, следовательно, в удовлетворении требований в указанной части также надлежит отказать.

При этом: пени в размере 854,94 руб., начисленные на недоимку по транспортному налогу за 2016 год в сумме 2250 руб. за период с 02.12.2017 по 31.12.2022 (поскольку налоговым органом в установленном порядке была взыскана задолженность – вынесен судебный приказ от 01.09.2022 № 2а-3003/2022, на основании которого 10.07.2024 возбуждено исполнительное производство, оконченное фактическим исполнением 31.07.2024); пени в размере 304,05 руб., начисленные на недоимку по транспортному налогу за 2019 год в сумме 2250 руб. за период с 02.12.2020 по 31.12.2022; пени в размере 154,99 руб., начисленные на недоимку по транспортному налогу за 2020 год в сумме 2250 руб., за период с 02.12.2021 по 31.12.2022; пени в размере 16,88 руб., начисленные на недоимку по транспортному налогу за 2021 год в сумме 2250 руб., за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 (поскольку налоговым органом не утрачено право взыскания указанных задолженностей), подлежат взысканию (в общем размере 1 330,86 руб.). Расчет пени судом проверен и признается верным.

Также подлежит перерасчету сумма задолженности по пени в размере 2513,21 руб., начисленной на совокупную обязанность налогоплательщика по уплате налогов, за период с 01.01.2023 по 05.02.2024 (л.д. 19), поскольку в совокупную обязанность также включены суммы недоимок (на которые начислены пени), право на взыскание которых налоговым органом утрачено, в связи с чем, пени следует исчислять исходя из следующего расчета: отрицательное сальдо (совокупная обязанность) по налогам, за вычетом сумм недоимок по налогу, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, составляло за период с 01.01.2023 по 01.12.2023 – 9 000 руб. (17370 – 3870 – 2250 – 2250), за период с 02.12.2023 по 05.02.2024 – 11 250 руб. (19620 – 3870 – 2250 – 2250), таким образом, размер пени за период с 01.01.2023 по 01.12.2023 составляет 949,80 руб. (из расчета – 9 000 руб.* 204 дн. (за период с 01.01.2023 по 23.07.2023) * 7,5% / 300 = 459 руб. + 9 000 руб. * 22 дн. (за период с 24.07.2023 по 14.08.2023) * 8,5% / 300 = 56,10 руб. + 9 000 руб. * 34 дн. (за период с 15.08.2023 по 17.09.2023) * 12% / 300 = 122,40 руб. + 9 000 руб. * 42 дн. (за период с 18.09.2023 по 29.10.2023) * 13% / 300 = 163,80 руб. + 9 000 руб. * 33 дн. (за период с 30.10.2023 – 01.12.2023) * 15% / 300 = 148,50 руб.), за период с 02.12.2023 по 05.02.2024 составляет 390 руб. (из расчета – 11 250 руб.* 16 дн. (за период с 02.12.2023 по 17.12.2023) * 15% / 300 = 90 руб. + 11 250 руб. * 50 дн. (за период с 18.12.2023 по 05.02.2024) * 16% / 300 = 300 руб.), следовательно, взысканию подлежат пени в общем размере 1 339,80 руб.

Всего взысканию подлежат пени в общей сумме 2 670,66 (1 330,86 + 1 339,80) руб.

Таким образом, административные исковые требования подлежат удовлетворению в части.

На основании ст.ст. 103, 114 КАС РФ, п. 6 ст. 52, п. 3 ст. 333.18, подп. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ, п. 2 ст. 61.1 БК РФ, с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина, от уплаты которой административный истец освобожден в силу подп. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ, в размере 4000 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 290-294.1 КАС РФ,

РЕШИЛ:

Административный иск удовлетворить в части.

Взыскать с ФИО1, <данные изъяты>, в пользу Межрайонной ИФНС России № 7 по Омской области задолженности по требованию № 61350 по состоянию на 23.07.2023:

- по транспортному налогу за 2019 год в размере 2250 руб.;

- по транспортному налогу за 2020 год в размере 2250 руб.;

- по транспортному налогу за 2021 год в размере 2250 руб.;

- по транспортному налогу за 2022 год в размере 2250 руб.;

- по пеням в размере 2 670,66 руб.

Всего взыскать – 11 670,66 руб.

В удовлетворении остальной части административного иска отказать.

Взыскать с ФИО1, <данные изъяты>, в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4000 руб.

Решение суда, принятое по результатам рассмотрения административного дела в порядке упрощенного (письменного) производства, может быть обжаловано в апелляционном порядке в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Суд по ходатайству заинтересованного лица выносит определение об отмене решения суда, принятого им в порядке упрощенного (письменного) производства, и о возобновлении рассмотрения административного дела по общим правилам административного судопроизводства, если после принятия решения поступят возражения относительно применения порядка упрощенного (письменного) производства лица, имеющего право на заявление таких возражений, или новые доказательства по административному делу, направленные в установленный законом срок, либо если в течение двух месяцев после принятия решения в суд поступит заявление лица, не привлеченного к участию в деле, свидетельствующее о наличии оснований для отмены решения суда, предусмотренных п. 4 ч. 1 ст. 310 КАС РФ.

Судья А.В. Писарев