Апелляционное определение по делу № 2А-361/2023 от 27.09.2023.

Дело № 2а-361/2023 Дело № 33а-3247/2023

Судья: Подголов Е.В.

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Якутск 27 сентября 2023 года

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Саха (Якутия) в составе председательствующего судьи Оконешниковой М.М., судей Федоровой Г.А., Протодьяконова В.С.,

при секретаре Захаровой А.Е.,

с участием представителя административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) ФИО1,

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу административного истца на решение Нерюнгринского районного суда Республика Саха (Якутия) от 24 мая 2023 года по делу по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) к Р., ФИО2 о взыскании недоимки по налогу и пени, которым в удовлетворении административного искового заявления отказано.

Заслушав доклад судьи Оконешниковой М.М., выслушав представителя, судебная коллегия

установила:

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) обратилось в суд с административным исковым заявлением к несовершеннолетней Р. в лице её законного представителя ФИО2 о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц в размере 10 479 рублей и пени в сумме 82 рубля 28 копеек.

В обоснование заявленного иска указано на то, что административный ответчик является плательщиком налога на имущество, поскольку является собственником ? доли в праве собственности на квартиру по адресу: .........., что 4 февраля 2021 года ей было направлено требование № ... об уплате налога за 2017, 2018 и 2019 годы в сумме 7 509 рублей и пени за период с 02 декабря 2020 года по 03 февраля 2021 года в размере 68 рублей 08 копеек, 21 декабря 2021 года также было направлено требование № ... об уплате налога за 2020 год в размере 2 970 рублей и пени за период с 02 декабря 2021 года по 20 декабря 2021 года в размере 14 рублей 20 копеек. После отмены судебного приказа от 27 мая 2022 года налоговый орган в пределах установленного срока обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Решением суда в удовлетворении указанного административного искового заявления отказано.

В апелляционной жалобе административным истцом ставится вопрос об отмене судебного решения по основаниям неправильного применения норм материального права и принятии нового.

В обоснование жалобы представитель ссылается на пункты 4, 4.1 Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12.11.2013 № 107н, и подпункт 4 пункта 13 и абзац второй пункта 15 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, при этом указывает о том, что денежные средства по платежным поручениям от 18 мая 2023 года были зачислены в единый налоговый счет ФИО2, ИНН которой был указан в платежном документе, тем самым административным ответчиком обязанность по уплате налога не исполнена.

В судебном заседании представитель административного истца поддержал апелляционную жалобу в полном объеме.

В судебное заседание административный ответчик и её законный представитель, извещенные надлежащим образом о месте и времени рассмотрения дела, не явились. Ходатайство об отложении рассмотрения дела не заявлено.

Информация о дате, времени и месте рассмотрения дела размещена в установленном п. 2 ч. 1 ст. 14, ст. 15 Федерального закона от 22.12.2008 № 262-ФЗ «Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации» порядке на сайте Верховного суда Республики Саха (Якутия).

При указанных обстоятельствах, учитывая положения статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), судебная коллегия рассмотрела дело в отсутствие не явившихся участников процесса.

Проверив материалы административного дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия по административным делам приходит к следующему.

В соответствии с частью 2 статьи 310 КАС РФ основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются: неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела; недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для административного дела; несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела; нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Согласно пункту 1 статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В силу статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается имущество, в том числе жилое помещение (квартира, комната), иное здание, строение, помещение.

Порядок исчисления налога установлен статьей 408 Налогового кодекса Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что при уплате налогов и сборов с нарушением сроков уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных данным Кодексом.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего дня за установленным законодательством. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункты 3, 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом, с учетом положений ст. 69 и ст. 70 НК РФ, требования об уплате налога, которое должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога физическим лицом в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе путем обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности.

Частью 1 статьи 286 КАС РФ установлено, что органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Р., _______ года рождения, (ИНН № ...) является собственником **** доли в праве собственности на жилое помещение, расположенное по адресу: .........., что подтверждается сведениями из Единого государственного реестра недвижимости от 10 апреля 2023 года (л.д. 70-72). Право собственности на указанный объект недвижимости зарегистрировано 30 октября 2013 года.

03 августа 2020 года налоговым органом на имя Р. сформировано налоговое уведомление № ... об уплате налога на имущество физических лиц за налоговый период 2017 года в размере 2 289 рублей, за период 2018 года в размере 2 520 рублей, за период 2019 года в размере 2 700 рублей, всего на общую сумму 7 509 рублей не позднее 01 декабря 2021 года.

Указанное налоговое уведомление направлено 08 октября 2020 года в адрес налогоплательщика, вручено адресату 28 октября 2020 года, что следует из отчета отслеживания почтовой корреспонденции с идентификатором № ... на сайте «Почта России» - www.pochta.ru.

22 сентября 2021 года налоговым органом в адрес ответчика направлено налоговое уведомление № ... об уплате налога на имущество физических лиц за период 2020 года в размере 2 970 рублей в срок не позднее 01 декабря 2021 года.

Указанное налоговое уведомление согласно отчету отслеживания с почтовым идентификатором № ... получено адресатом 13 октября 2021 года.

В связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по уплате налога налоговый орган направил требование № ... от 04 февраля 2021 года об уплате недоимки по налогу на имущество за периоды 2017, 2018 и 2019 года в сумме 7 509 рублей, а также начисленных пени за несвоевременную уплату налога на имущество физического лица, в срок до 30 марта 2021 года.

28 декабря 2021 года налогоплательщику направлено требование № ... об уплате в срок до 15 февраля 2022 года недоимки по налогу на имущество в размере 2 970 рублей, а также начисленных пени за несвоевременную уплату налогов в размере 14 рублей 20 копеек.

В указанный в требованиях срок обязательства по уплате налога на имущество исполнены не были, в связи с чем налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 51 г. Нерюнгри Республики Саха (Якутия) с заявлением о взыскании недоимки по налогам и пени в размере 10 561 рубль 28 копеек, на основании которого 27 мая 2022 года мировым судьей вынесен судебный приказ. Данный приказ отменен 12 июля 2022 года на основании поступивших возражений административного ответчика.

Суд первой инстанции, установив приведенные обстоятельства, пришел к выводу об отказе в удовлетворении требований налогового органа, поскольку в ходе судебного разбирательства установлено, что налоговая обязанность несовершеннолетнего лица перед бюджетом была исполнена её законным представителем путем зачисления денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции, поскольку они основаны на нормах действующего законодательства, регулирующих правоотношения по оплате физическими лицами обязательных платежей и санкций в бюджетную систему Российской Федерации, сделаны на основании всестороннего исследования представленных сторонами доказательств в совокупности с обстоятельствами настоящего административного дела по правилам статьи 84 КАС РФ.

Так, административный ответчик, являясь налогоплательщиком в налоговый период, указанный налоговым органом, обязан был произвести уплату налогов в сроки, установленные статьей 409 НК РФ.

Расчет суммы образовавшейся задолженности в виде налога на имущество физических лиц и пеней за заявленные налоговые периоды судом первой инстанции определен правильно, признан арифметически верным, данный расчет соответствует обстоятельствам дела и приведенным нормам налогового законодательства.

В ходе рассмотрения административного дела со стороны административного ответчика ФИО2 представлены платежные поручения № ... от 18 мая 2023 года на сумму 7 577 рублей 08 копеек и № ... от 18 мая 2023 года на сумму 2 984 рубля 20 копеек, в которых в графах «назначение платежа» указано - налог на имущество физических лиц по требованиям налогового органа № ... от 04 февраля 2021 года и № ... от 21 декабря 2021 года.

По общему правилу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 26 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

Пунктом 2 статьи 27 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Законными представителями несовершеннолетнего являются его родители, усыновители, опекуны (статьи 26, 28 Гражданского кодекса Российской Федерации, статья 64 Семейного кодекса Российской Федерации).

Поскольку защита прав и интересов несовершеннолетнего осуществляется законными представителями, постольку участие последних в налоговых правоотношениях в качестве законных представителей предполагает обязанность совершения от имени несовершеннолетнего налогоплательщика необходимых юридических действий, в том числе по уплате налогов.

В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога и на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 45 указанного Кодекса, по общему правилу, считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

Согласно подпункту 4 пункта 4 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога не признается надлежаще исполненной в случае ошибочного указания налоговым агентом номера счета Федерального казначейства, наименования банка получателя, повлекшего неперечисление суммы налога в бюджетную систему на соответствующий счет казначейства.

Подпунктом 4 пункта 13 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что обязанность по уплате налога не признается исполненной в случае неправильного указания налогоплательщиком или иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика, в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и (или) наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства.

С учетом пункта 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации заполняется в соответствии с правилами, установленными Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Правила указания информации, идентифицирующей плательщика, получателя средств в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, а также Правила указания информации, идентифицирующей плательщика, получателя средств, платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами, утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12 ноября 2013 года № 107н.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в положения Налогового кодекса Российской Федерации, которыми введен институт Единого налогового счета.

В связи с чем в целях уплаты налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов посредством перечисления в бюджетную систему Российской Федерации единого налогового платежа с 01 января 2023 предусмотрен отдельный казначейский счет, открытый в Управлении Федерального казначейства по Тульской области.

В связи с чем были изменены реквизиты, необходимые для перечисления в бюджетную систему Российской Федерации платежей, администрируемых налоговыми органами.

Согласно приложению к письму Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 08.09.2022 № 8-8-02/0033@ перечисления в бюджетную систему Российской Федерации платежей, администрируемые налоговыми органами, подлежат зачислению по следующим реквизитам: «Наименование банка получателя средств: отделение Тула Банка России//УФК по Тульской области (город Тула) (номер (поля) реквизита платежного документа - 13), БИК банка получателя средств (БИК ТОФК) – 017003983 (номер реквизита - 14), № счета банка получателя средств (номер банковского счета, входящего в состав единого казначейского счета): 40102810445370000059 (номер реквизита – 15), Получатель: Управление Федерального казначейства по Тульской области (НО по месту постановки на учет) (номер реквизита – 16), номер казначейского счета: 03100643000000018500 (номер реквизита – 17)».

В соответствии с положениями пунктов 1, 16, 17 статьи 45, пунктов 1, 7 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации, приложению к письму ФНС России от 30.12.2022 № 8-8-02/0048@ налог на имущество физических лиц в соответствии с кодом бюджетной классификации 18201061201010000510 подлежит уплате через единый налоговый счет (Приложение № 2 Положению Банка России от 29 июня 2021 года № 762-П «О правилах осуществления перевода денежных средств»).

Из совокупного толкования приведенных положений налогового законодательства следует, что для правильного разрешения возникшего спора суду необходимо не только проверить представленные административным истцом платежные документы на соответствие вышеуказанным правилам, но также установить, привели ли допущенные им ошибки при их заполнении к неуплате соответствующих сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации.

Из представленных налоговым органом сведений по отдельной карточке единого налогового счета на имя ФИО2 следует, что по платежным поручениям №№ ... от 18 мая 2023 года денежные средства в размере 7 577 рублей 08 копеек и 2 984 рубля 20 копеек соответственно были перечислены на единый налоговый счет ФИО2 по её ИНН № ..., а не единый налоговый счет её дочери Р., имеющей ИНН № ....

При этом денежные средства перечислены через банк предъявления («********» (АО), БИК № ...) законным представителем согласно реквизитам, указанным в приведенных платежных поручениях в соответствии с реквизитами КБК и счету банка получателя средств, указанным в письме Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 08.09.2022 № 8-8-02/0033@.

Таким образом, перечисление денежных средств законным представителем налогоплательщика было произведено в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, в связи с чем оснований для принудительного взыскания с Р. заявленной суммы налога на имущество физических лиц за периоды 2017, 2018, 2019 и 2020 годов на день рассмотрения дела не имелось, поскольку налоговая обязанность в соответствии с вышеприведенными нормами была исполнена.

Вопреки доводам жалобы в соответствии с подпунктом 4 пункта 13 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации с неисполнением обязанности перед бюджетом связано лишь неправильное указание в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и (или) наименования банка получателя.

Апелляционная жалоба не содержит фактов, которые не были проверены или не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли бы на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем являются несостоятельными, основанными на неправильном применении норм материального права. Оснований для переоценки представленных доказательств не имеется.

Судебная коллегия находит обжалуемое судебное решение законным и обоснованным, нарушений норм материального и процессуального права, предусмотренных статьей 310 КАС РФ, являющихся основанием для отмены или изменения решения суда, не установлены.

Руководствуясь статьями 308 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Нерюнгринского районного суда Республика Саха (Якутия) от 24 мая 2023 года по данному делу оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Апелляционное определение может быть обжаловано в Девятый кассационный суд общей юрисдикции в течение 6 месяцев через суд первой инстанции.

Председательствующий

Судьи