Дело № 2а-5/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

23 января 2023 года г. Котельниково

Котельниковский районный суд Волгоградской области в составе председательствующего судьи Жаркова Е.А.,

при секретаре Горбач О.С.

рассмотрев административное дело № 2а-5/2023 (УИД 34RS0022-01-2022-000745-18) по административному иску МИ ФНС № 11 по Волгоградской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и штрафам за налоговое правонарушение,

установил:

административный истец обратился в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и штрафам за налоговое правонарушение.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что на налоговом учете в МИ ФНС № 11 по Волгоградской области состоит ФИО1, которая является плательщиком налога на имущество, земельного налога, налога на доходы физических лиц. ФИО1 своевременно не уплатила налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 125 036 рублей, налог на имущество физических лиц за 2018 год в размере 294 рублей, исходя из налогового уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ, земельный налог за 2020 год в размере 1 812 рублей, исходя из налогового уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем ей начислена пеня по налогу на доходы физических лиц в размере 9 777,81 рублей, штраф в размере 25 007 рублей, пеня по земельному налогу в размере 13,28 рублей, и были направлены требования № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ, № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ.

Также ФИО1 не представила налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2020 год.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № 25 Волгоградской области был вынесен судебный приказ о взыскании задолженности по вышеуказанным налогам с ФИО1, однако, в соответствии со статьей 123.7 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по поступившим возражениям от должника относительно исполнения вышеуказанного судебного приказа, ДД.ММ.ГГГГ он был отменен.

Указывая на то, что после отмены судебного приказа ФИО1 задолженность по обязательным платежам не погасила, административный истец просит суд взыскать с ФИО1: задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 125 036 рублей, пени в размере 9 777,81 рублей, штраф в размере 25 007 рублей; задолженность по налогу на имущество физических лиц в размере 294 рублей; задолженность по земельному налогу в размере 1 812 рублей, пени в размере 13,28 рублей; штраф за непредставление налоговой декларации в размере 18 755 рублей.

Представитель административного истца МИ ФНС № 11 по Волгоградской области в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, в административном исковом заявлении просил о рассмотрении дела в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО1, будучи надлежащим образом извещенной, в судебное заседание не явилась. В своих письменных возражениях на исковое заявление, указала, что в отношении взыскания с неё налога на имущество физических лиц за 2018 год в размере 294 рублей административным истцом пропущен срок исковой давности, а что касается неуплаты ею налога на доходы физических лиц от продажи недвижимого имущества, то согласно действующему законодательству она освобождается от уплаты подобного налога ввиду владения недвижимым имущество более минимального предельного срока, который в её случае составляет три года, а не пять лет, как полагает административный истец.

Исследовав письменные доказательства по делу, выслушав административного ответчика суд приходит к следующему.

Статья 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога (в редакции Федерального закона от 21 ноября 2022 года).

В соответствии со статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности.

Согласно пункту 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 21 ноября 2022 года), требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

На основании норм статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Подпункт 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации гласит, что налогоплательщики обязаны, в том числе, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Статьёй 229 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Из содержания пункта 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (пункт 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации).

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог (статья 389 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

В силу пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Как следует из материалов дела и установлено в судебном заседании, ДД.ММ.ГГГГ в адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление № о необходимости уплаты налога на имущество физических лиц за 2018 год в размере 294 рублей.

В налоговом уведомлении указано недвижимое имущество, зарегистрированное за административным ответчиком в 2018 году, в том числе жилой дом с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, <адрес> <адрес> – налог 294 рубля.

В адрес ФИО1 направлено требование об уплате налога № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ о необходимости уплаты налога на имущество физических лиц за 2018 год в размере 294 рублей, со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, которое получено административным ответчиком ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается сведениями из АИС Налог.

ДД.ММ.ГГГГ в адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление № о необходимости уплаты земельного налога за 2020 год в размере 1 812 рублей.

В налоговом уведомлении перечислены земельные участки, зарегистрированные за административным ответчиком в 2020 году, в том числе <данные изъяты> доли в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером №, площадью <данные изъяты> расположенный по адресу: <адрес>, <адрес> <адрес> – налог 1 812 рублей.

В адрес ФИО1 направлено требование об уплате налога № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ о необходимости уплаты земельного налога за 2020 год в размере 1 812 рублей, пени по указанному налогу в размере 9,69 рублей, со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, которое получено административным ответчиком ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается сведениями из АИС Налог.

В 2020 году ФИО1 продала по договору купли-продажи принадлежавшие ей на праве собственности объекты недвижимости, а именно: дом с кадастровым номером №, площадью <данные изъяты>?, назначение – жилое, расположенный по адресу: <адрес>, <адрес> и земельный участок с кадастровым номером №, площадью <данные изъяты> из категории земель – земли сельскохозяйственного назначения, вид разрешённого использования – для садоводства, расположенный по адресу: <адрес>, <адрес>.

В письме Минфина России от 13 марта 2020 года № 03-04-07/19131 указывается на то, что согласно части 9 статьи 54 Федерального закона от 29 июля 2017 года № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» расположенные на садовых земельных участках здания, сведения о которых внесены в Единый государственный реестр недвижимости до дня вступления в силу настоящего Федерального закона с назначением «жилое», «жилое строение», признаются жилыми домами. При этом замена ранее выданных документов или внесение изменений в такие документы, записи Единого государственного реестра недвижимости в части наименований, назначения указанных объектов недвижимости не требуется, но данная замена может осуществляться по желанию их правообладателей.

В соответствии с частью 1 статьи 55 Федерального закона № 217-ФЗ он вступил в силу с 1 января 2019 года (за исключением отдельных положений).

Таким образом, поскольку построенные или приобретенные жилые строения только с 1 января 2019 года признаются жилыми домами в соответствии с положениями Федерального закона № 217-ФЗ, налогоплательщики вправе претендовать на имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса, в отношении таких объектов недвижимого имущества только в случае их приобретения, начиная с 1 января 2019 года.

МИ ФНС № 8 по Волгоградской области (правопредшественник административного истца) обратилось в суд с заявлением о выдаче судебного приказа на взыскание вышеуказанной задолженности по требованиям № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, а также налога на доходы физических лиц и штрафа.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № 25 Волгоградской области был выдан судебный приказ на взыскание с ФИО1 в пользу МИ ФНС № 8 по Волгоградской области задолженности по налогу на доходы физических лиц, по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, пени и штрафа на общую сумму в размере 180 695,09 рублей.

Определением мирового судьи судебного участка № 25 Волгоградской области от ДД.ММ.ГГГГ вышеуказанный судебный приказ отменен.

Обращаясь в суд с настоящим иском, 29 сентября 2022 года, то есть в пределах срока, установленного пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, административный истец указал, что за ФИО1 по состоянию на момент подачи иска числится задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 125 036 рублей, пени в размере 9 777,81 рублей, штрафу в размере 25 007 рублей; задолженность по налогу на имущество физических лиц в размере 294 рублей; задолженность по земельному налогу в размере 1 812 рублей, пени в размере 13,28 рублей; штраф за непредставление налоговой декларации в размере 18 755 рублей.

Доказательств, свидетельствующих об уплате недоимки и пени, административным ответчиком не представлено.

Факт наличия у административного ответчика в 2018, 2020 годах указанных объектов недвижимости подтверждается сведениями об имуществе, выписками из ЕГРН, копией реестрового дела Краснодарского отдела Управления Росреестра по Краснодарскому краю.

Расчет пени, представленный административным истцом, проверен судом и признан верным.

Ссылка административного ответчика на то, что в отношении взыскания с неё налога на имущество физических лиц за 2018 год в размере 294 рублей административным истцом пропущен срок исковой давности судом признаётся несостоятельной.

В соответствии со статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до внесения изменений Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до внесения изменений Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ) если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Поскольку срок исполнения требования № истекает ДД.ММ.ГГГГ, налоговый орган имеет право на обращение в суд с административным исковым заявлением о взыскании задолженности до ДД.ММ.ГГГГ.

Административное исковое заявление подано в суд 29 сентября 2022 года, а к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился ДД.ММ.ГГГГ, который был отменен ДД.ММ.ГГГГ. При таких обстоятельствах, суд считает необходимым взыскать с административного ответчика ФИО1 в пользу МИ ФНС России № 11 по Волгоградской области задолженность по налогу на имущество физических лиц в размере 294 рублей; задолженность по земельному налогу в размере 1 812 рублей, пени в размере 13,28 рублей на общую сумму в размере 2 119,28 рублей, поскольку срок обращения в суд за взысканием данных платежей не пропущен, доказательств оплаты административным ответчиком не представлено.

Разрешая требования административного истца о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 125 036 рублей, пени в размере 9 777,81 рублей, штрафа в размере 25 007 рублей, суд приходит к следующим выводам.

Пунктом 1 статьи 210 Налогового Кодекса Российской Федерации установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Налогового Кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

В соответствии с пунктом 2 статьи 228 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

На основании пункта 3 статьи 228 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса.

В силу абзацев 2, 3 пункта 4 статьи 229 Налогового Кодекса Российской Федерации Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 217 настоящего Кодекса (за исключением доходов, указанных в пунктах 60 и 66 статьи 217 настоящего Кодекса), а также доходы, указанные в статье 214.2 настоящего Кодекса, доходы, сведения о которых представлены в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226, пунктом 14 статьи 226.1 и пунктом 9 статьи 226.2 настоящего Кодекса, доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса.

Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации сумму всех полученных в налоговом периоде доходов от продажи недвижимого имущества, указанного в абзаце втором подпункта 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, если в отношении такого недвижимого имущества налогоплательщик в налоговом периоде имеет право на имущественный налоговый вычет в размере, предусмотренном абзацем вторым подпункта 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, и если сумма всех таких доходов от продажи такого имущества в налоговом периоде не превышает установленный размер такого имущественного налогового вычета.

Согласно пункту 3 статьи 214.10 Налогового Кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и пунктами 4 и 5 настоящей статьи.

Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

В целях настоящего пункта доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Пунктом 2 статьи 214.10 Налогового Кодекса Российской Федерации предписывается, что в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Согласно пункту 6 статьи 210 Налогового Кодекса Российской Федерации налоговая база по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также по подлежащим налогообложению доходам, полученным физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 настоящего Кодекса, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и 2 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса, а также с учетом особенностей, установленных статьями 213, 213.1 и 214.10 настоящего Кодекса.

Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса (абзац 3 пункта 3 статьи 214.10 Налогового Кодекса Российской Федерации).

Право собственности на садовый дом, земельный участок ФИО1 приобрела на основании договора купли-продажи с рассрочкой платежа от ДД.ММ.ГГГГ. В пункте 1 договора указано, что отчуждаемыми объектами недвижимости являются: дом с кадастровым номером №, площадью <данные изъяты> назначение – жилое, расположенный по адресу: <адрес>, <адрес> земельный участок с кадастровым номером №, площадью <данные изъяты> из категории земель – земли сельскохозяйственного назначения, вид разрешённого использования – для садоводства, расположенный по адресу: <адрес>, <адрес>

Стоимость жилого дома и земельного участка составила <данные изъяты> рублей (земельный участок – 1 <данные изъяты>). При этом <данные изъяты> рублей оплачены ФИО1 до подписания договора, а <данные изъяты> рублей она обязана оплатить продавцу до ДД.ММ.ГГГГ. Также в пункте 5 договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ указано, что до полной оплаты переданного имущества, оно будет находиться в залоге у продавца. Право собственности и обременения в виде залога зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ. ДД.ММ.ГГГГ на основании совместного заявления ФИО1 и продавца обременение в виде залога было прекращено в связи с полной оплатой переданного имущества.

Таким образом, вопреки доводам административного истца, расходы ФИО1 на приобретение дома и земельного участка в сумме <данные изъяты> рублей подтверждены документально.

На основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 произвела отчуждение вышеуказанных объектов недвижимости в пользу ФИО3. В пункте 4 договора указаны цены дома и земельного участка, которые составили <данные изъяты> рублей и <данные изъяты> рублей соответственно.

Административный истец, обращаясь в суд с настоящим исковым заявлением, указал, что доходы ФИО1 от реализации садового дома принимаются от кадастровой стоимости объекта собственности, умноженной на понижающий коэффициент 0,7, в размере <данные изъяты> рублей; земельного участка принимаются по договору купли — продажи объекта собственности и составляют <данные изъяты> рублей.

В ходе проведения проверки установлено непредставление ФИО1 налоговой декларации по НДФЛ за 2020 год в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

По результатам рассмотрения материалов проверки в соответствии с нормами статьи 101 Налогового Кодекса Российской Федерации вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении ФИО1 к ответственности.

Решение от ДД.ММ.ГГГГ № вступило в силу ДД.ММ.ГГГГ, апелляционная жалоба на решение налогового органа от налогоплательщика не поступала.

Административный истец полагает, что ФИО1 нарушены положения подпункта 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд не может согласиться с данными выводами по следующим основаниям.

В письме Минфина России от 03 августа 2021 года № 03-04-07/62054 даны разъяснения относительно минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Подпунктом 4 пункта 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года в случае, если в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).

При этом на основании абзаца второго подпункта 4 пункта 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации в целях указанного подпункта не учитывается жилое помещение (доля в праве собственности на жилое помещение), приобретенное (приобретенная) в собственность налогоплательщика и (или) его супруга (супруги) в течение 90 календарных дней до даты государственной регистрации перехода права собственности на проданное жилое помещение (проданную долю в праве собственности на жилое помещение) от налогоплательщика к покупателю.

На основании абзаца третьего подпункта 4 пункта 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации при соблюдении установленных подпунктом 4 пункта 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации условий в отношении жилого помещения положения пункта 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации распространяются на земельный участок, на котором оно расположено.

Таким образом, если на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный жилой дом соблюдаются условия, установленные подпунктом 4 пункта 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, то минимальный срок владения земельным участком, на котором расположен такой жилой дом, составляет три года.

Право собственности на садовый дом, земельный участок ФИО1 приобрела на основании договора купли-продажи с рассрочкой платежа от ДД.ММ.ГГГГ. По информации Федеральной кадастровой палаты право собственности ФИО1 на указанные объекты недвижимости зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ.

По сведениям выписки из ЕГРН на дом с кадастровым номером №, площадью <данные изъяты> назначение – жилое, расположенный по адресу: <адрес>, <адрес>, датой государственной регистрации права собственности нового владельца ФИО3 является ДД.ММ.ГГГГ, которая одновременно является датой прекращения права собственности ФИО1 на данное жилое помещение.

Следовательно, период времени владения ФИО1 спорными объектами недвижимости составляет более четырёх лет.

Кроме того, в выписке из ЕГРН от ДД.ММ.ГГГГ содержится информация о том, что ФИО1 является собственником жилого дома с кадастровым номером №, площадью <данные изъяты> расположенного по адресу: <адрес>, с ДД.ММ.ГГГГ.

Права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр (пункт 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Суд приходит к выводу о том, что ФИО1 владела садовым домом и земельным участком под ним более минимального предельного срока владения.

Стоит также указать, что представитель административного истца в своём письменном ходатайстве от ДД.ММ.ГГГГ признаёт факт того, что объект недвижимости в виде жилого дома на момент реализации являлся единственным жильем административного ответчика.

Таким образом, поскольку дом с кадастровым номером №, площадью <данные изъяты>?, назначение – жилое, расположенный по адресу: <адрес>, <адрес>, и земельный участок с кадастровым номером №, площадью <данные изъяты> м?, из категории земель – земли сельскохозяйственного назначения, вид разрешённого использования – для садоводства, расположенный по адресу: <адрес>, <адрес>, находились в собственности ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, то есть более трех лет, и являлись единственным жилым помещением, то ФИО1 в силу подпункта 4 пункта 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации освобождается от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества, в связи с чем, требования административного истца о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 125 036 рублей, пени в размере 9 777,81 рублей, штрафа в размере 25 007 рублей, не подлежат удовлетворению.

Кроме того, налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации в отношении доходов от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, доходов в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также подлежащих налогообложению доходов, полученных такими физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению (пункт 1.1 статьи 224 Налогового Кодекса Российской Федерации).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового Кодекса Российской Федерации при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).

На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Налогового Кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей: вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В связи с вышеизложенным, учитывая, что налогоплательщиком подтверждены расходы на приобретение жилого дома и земельного участка в размере <данные изъяты> рублей, а в соответствии с договором купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 продала жилой дом и земельный участок за <данные изъяты> рублей, то налоговая база для исчисления НДФЛ составит 50 000 рублей.

При этом суд не может согласиться с доводами административного истца о необходимости разделять доходы ФИО1 по каждому объекту недвижимости в отдельности.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал на необходимость исследования судами фактических обстоятельств конкретного дела по существу и недопустимость установления одних лишь формальных условий применения нормы, - иное приводило бы к тому, что право на судебную защиту оказалось бы серьезно ущемленным (постановления от 12 июля 2007 года № 10-П, от 13 декабря 2016 года № 28-П, от 10 марта 2017 года № 6-П, от 11 февраля 2019 года № 9-П и др.). Формальный подход тем более не должен допускаться в делах, в которых гражданин в отношениях с органами публичной власти выступает как слабая сторона и в которых применение правовых норм без учета всех обстоятельств дела может привести к тому, что его имущественное положение будет значительно ухудшено - вопреки целям социального государства, призванного создавать условия для достойной жизни и свободного развития граждан.

В соответствии со статьёй 38 Налогового кодекса Российской Федерации под объектом налогообложения понимается реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Статьёй 41 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.

Подпункт 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации определяет, что для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации, в том числе, недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 130 Налогового кодекса Российской Федерации к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 1 Земельного кодекса Российской Федерации одним из основных принципов земельного законодательства является принцип единства судьбы земельных участков и прочно связанных с ними объектов, согласно которому все прочно связанные с земельными участками объекты следуют судьбе земельных участков, за исключением случаев, установленных федеральными законами.

В развитие данного принципа пункт 4 статьи 35 Земельного кодекса запрещает отчуждение земельного участка без находящихся на нем зданий, строений, сооружений в случае, если они принадлежат одному лицу.

Согласно разъяснениям, данным в пункте 11 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24 марта 2005 года № 11 «О некоторых вопросах, связанных с применением земельного законодательства», отчуждение земельного участка без находящихся на нем здания, строения, сооружения в случае, если они принадлежат одному лицу, не допускается. Поэтому сделки, воля сторон по которым направлена на отчуждение здания, строения, сооружения без соответствующего земельного участка или отчуждение земельного участка без находящихся на нем объектов недвижимости, если земельный участок и расположенные на нем объекты принадлежат на праве собственности одному лицу, являются ничтожными.

Таким образом, в случае, если земельный участок и расположенные на нем объекты недвижимости принадлежат на праве собственности одному лицу, сделка по отчуждению части этого земельного участка не может быть совершена без отчуждения части находящихся на этом участке объектов недвижимости.

Исходя из вышеуказанных толкований норм права, в данном случае размер дохода административного истца при продаже спорных объектов недвижимости должен приниматься в размере <данные изъяты> рублей. При сложении кадастровых стоимостей спорных объектов недвижимости (на основании данных административного истца) <данные изъяты> рублей. При применении понижающего коэффициента 0,7 получится сумма <данные изъяты> рублей. Данная сумма меньше, чем доход ФИО1 от продажи дома и земельного участка в размере <данные изъяты> рублей.

Следовательно, в данном случае не применимы положения пункта 2 статьи 214.10 Налогового Кодекса Российской Федерации. Какого-либо злоупотребления правом со стороны ФИО1, в том числе намеренном занижении цены отчуждаемых объектов, не усматривается. Земельный участок и расположенный на нем жилой дом по своей сути являются имущественным комплексом, которые не могут быть отчуждены друг от друга, в связи с чем, определение их стоимости на основании положения пункта 2 статьи 214.10 Налогового Кодекса Российской Федерации не будет отвечать правовым позициям Конституционного Суда Российской Федерации о недопустимости применения формального подхода.

Кроме того, административный истец не представил суду историю изменений кадастровой стоимости, в которой была бы отражена кадастровая стоимость объектов на актуальную дату.

Также необходимо учитывать, что ФИО3, являвшийся собственником спорного недвижимого имущества с ДД.ММ.ГГГГ, по данным выписки из ЕГРН снял с кадастрового учёта дом с кадастровым номером №, площадью <данные изъяты>?, назначение – жилое, расположенный по адресу: <адрес>, <адрес>, ДД.ММ.ГГГГ, а впоследствии произвёл отчуждение объекта недвижимости, расположенного по данному адресу, но уже с другими характеристиками, ДД.ММ.ГГГГ.

Разрешая требования о взыскании штрафа за непредставление налоговой декларации в размере 18 755 рублей суд исходит из следующего.

Абзацем вторым пункта 4 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 217 настоящего Кодекса (за исключением доходов, указанных в пунктах 60 и 66 статьи 217 настоящего Кодекса), а также доходы, указанные в статье 214.2 настоящего Кодекса, доходы, сведения о которых представлены в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226, пунктом 14 статьи 226.1 и пунктом 9 статьи 226.2 настоящего Кодекса, доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса.

Как указывается в письме Минфина России от 16 февраля 2015 года № 03-02-08/6944, согласно пункту 6 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В случае если сумма налога, подлежащая уплате на основе представленной налоговой декларации с нарушением установленного законодательством о налогах и сборах срока, равна нулю, штраф, предусмотренный статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежит взысканию в минимальном размере.

Аналогичная позиция отражена в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

В данном случае с административного ответчика подлежит взысканию сумма штрафа, предусмотренного статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации, в минимальном размере, то есть в размере 1 000 рублей. В этой связи оснований для взыскания с ФИО1 в пользу административного истца штрафа за непредставление налоговой декларации в сумме, превышающей 1 000 рублей, не имеется.

Согласно части 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса. По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.

В соответствии с частью 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета. Вместе с тем, исходя из разъяснений, содержащихся в абзаце 2 пункта 40 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 сентября 2016 года № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», о том, что при разрешении коллизий между частью 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации судам необходимо руководствоваться положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации как специального федерального закона, регулирующего отношения, связанные с формированием доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а положениями пункта 2 статьи 61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что суммы государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, зачисляются в местный бюджет.

Аналогичные правила содержатся в подпункте 8 пункта 1 статьи 333.20 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу подпункта 8 пункта 1 статьи 333.20 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае, если истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с главой 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации, государственная пошлина уплачивается ответчиком (если он не освобожден от уплаты государственной пошлины) пропорционально размеру удовлетворенных судом исковых требований.

Статья 333.36 Налогового кодекса Российской Федерации содержит перечень категорий плательщиков, которые освобождены от уплаты государственной пошлины.

В соответствии с подпунктом 19 пункта 1 статьи 333.36 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины.

Учитывая, что МИ ФНС России № 11 Волгоградской области освобождена от уплаты государственной пошлины при подаче административного искового заявления в суд, и требования административного истца удовлетворены частично, то в соответствии с частью 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административного ответчика ФИО1 подлежит взысканию государственная пошлина в бюджет Котельниковского муниципального района Волгоградской области, исходя из расчета, установленного частью 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть в размере 400 рублей.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административный иск МИ ФНС № 11 по Волгоградской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и штрафа за налоговое правонарушение – удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, зарегистрированной по адресу: <адрес>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области сумму задолженности по требованиям № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ:

- задолженность по налогу на имущество физических лиц в размере 294 рублей;

- задолженность по земельному налогу в размере 1 812 рублей, пени в размере 13,28 рублей, на общую сумму в размере 2 119,28 рублей.

Взыскать с ФИО1, зарегистрированной по адресу: <адрес>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области штраф за непредставление налоговой декларации в размере 1 000 рублей, отказав во взыскании суммы штрафа, превышающей 1 000 рублей.

В удовлетворении требования МИ ФНС № 11 по Волгоградской области о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 125 036 рублей, пени в размере 9 777,81 рублей, штрафа в размере 25 007 рублей – отказать.

Взыскать с ФИО1, зарегистрированной по адресу: <адрес>, государственную пошлину в доход бюджета Котельниковского муниципального района Волгоградской области в размере 400 рублей.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба лицами, участвующим в деле, а также лицами, которые не были привлечены к участию в административном деле и вопрос о правах и об обязанностях которых был разрешён судом, в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме. Апелляционные жалоба, представление подаются через суд, принявший решение.

Судья Е.А. Жарков

Справка: мотивированный текст решения составлен 03 февраля 2023 года.

Судья Е.А. Жарков