Дело № 33а-2179/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Курган 16 августа 2023 г.

Судебная коллегия по административным делам Курганского областного суда в составе:

председательствующего Пшеничникова Д.В.,

судей Менщикова С.Н., Менщиковой М.В.,

при секретаре Кычевой Е.О.,

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ФИО1 на решение Курганского городского суда Курганской области от 21 апреля 2023 г. по административному делу № 2а-5208/2023 по административному иску ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Курганской области, Межрегиональной Инспекции Федеральной налоговой службы по Уральскому Федеральному округу, заместителю начальника Межрегиональной Инспекции Федеральной налоговой службы по Уральскому Федеральному округу ФИО2, заместителю начальника Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области ФИО3 о признании решения незаконным, возложении обязанности.

Заслушав доклад судьи Менщиковой М.В., объяснения представителя административного истца ФИО1 – ФИО4, представителя административного ответчика ФИО5, судебная коллегия

установила:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к Управлению Федеральной налоговой службы по Курганской области (далее – УФНС России по Курганской области) о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29 декабря 2022 г. № 45.

В обоснование заявленных требований указал, что оспариваемым решением налогового органа привлечен к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), пунктом 1 статьи 122 НК РФ. Основанием послужила неуплата им налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), ему предложено уплатить в бюджет недоимку по НДФЛ в общей сумме <...> руб. <...> коп. Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Уральскому Федеральному округу (далее – МИ ФНС России по Уральскому федеральному округу) от 9 марта 2023 г. № 19/2023 его жалоба оставлена без удовлетворения. Указывал, что налоговым органом неверно определена дата возникновения права собственности на земельный участок 17 октября 2017 г., которую, по его мнению, необходимо исчислять с 2010-2011 годов, дат заключения договоров купли-продажи, на основании которых он стал собственником земельных участков. В 2017 году им проведено межевание и установлены границы земельного участка, проданного в 2021 году. Полагал, что имеются основания для освобождения от налогообложения, предусмотренные статьей 217.1 НК РФ, поскольку владел земельным участком более пяти лет.

Судом постановлено решение об отказе в удовлетворении административного иска.

В апелляционной жалобе административный истец ФИО1 просит решение суда отменить и принять по делу новое решение об удовлетворении административного иска.

В обоснование приводит те же доводы, что и в административном исковом заявлении.

В возражениях на апелляционную жалобу МИ ФНС России по Уральскому федеральному округу просит оставить ее без удовлетворения, решение суда – без изменения.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель административного истца ФИО1 – ФИО4, действующий на основании доверенности, на доводах апелляционной жалобы настаивал, представитель УФНС России по Курганской области ФИО5, действующая на основании доверенности, с доводами апелляционной жалобы не согласилась.

Административный истец ФИО1, представитель административного ответчика МИ ФНС России по Уральскому федеральному округу, административные ответчики заместитель начальника МИ ФНС России по Уральскому федеральному округу ФИО2, заместитель начальника УФНС России по Курганской области ФИО3 в судебное заседание не явились, о месте и времени его проведения извещались посредством направления почтовой корреспонденции, размещения соответствующей информации на официальном сайте Курганского областного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», что подтверждается уведомлением о вручении судебного извещения, отчетом об отслеживании почтового отправления, скриншотом информации по делу.

В соответствии со статьей 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия полагает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие неявившихся лиц, поскольку они надлежаще извещены о времени и месте судебного заседания и их явка не признана обязательной.

Заслушав объяснения явившихся лиц, проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, судебная коллегия приходит к следующему.

Основания для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке изложены в статье 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Вопреки доводам апелляционной жалобы таких оснований по делу не усматривается.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ФИО1 по двум договорам купли-продажи от <...> и по договору купли-продажи от <...> приобрел земельные доли в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером №, площадью 19516000 кв. м, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения – для сельскохозяйственного производства.

Впоследствии административный истец решил произвести выдел указанных земельных долей из земельного участка сельскохозяйственного назначения и образовать новый земельный участок, для чего заказал проект межевания.

Вновь образованному земельному участку, расположенному по адресу: <адрес>, присвоен кадастровый №. Право собственности на данный участок зарегистрировано за ФИО1 17 октября 2017 г.

26 октября 2021 г. ФИО1 продал указанный земельный участок за <...> руб., согласно договору купли-продажи.

В связи с непредставлением в УФНС России по Курганской области налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи в 2021 году недвижимого имущества, в отношении административного истца проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт от 26 октября 2022 г. № 6536.

Решением заместителя начальника УФНС России по Курганской области ФИО3 от 29 декабря 2022 г. № 45 ФИО1 привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119, пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа, который, исходя из требований справедливости и соразмерности наказания, с учетом характера совершенного деяния, смягчающих обстоятельств, уменьшен в восемь раз и составил <...> руб. <...> коп. (по пункту 1 статьи 119 НК РФ), <...> руб. <...> коп. (по пункту 1 статьи 122 НК РФ). Этим же решением налогоплательщику начислен НДФЛ в размере <...> руб.

Решением заместителя начальника МИ ФНС России по Уральскому федеральному округу ФИО2 от 9 марта 2023 г. № 19/2023 апелляционная жалоба ФИО1 на указанное выше решение от 29 декабря 2022 г. оставлена без удовлетворения.

Разрешая спор, суд первой инстанции, оценив собранные доказательства в их совокупности, пришел к выводу, что проданный административным истцом земельный участок, образованный в результате выдела земельных долей, находился в собственности ФИО1 менее пяти лет с даты государственной регистрации права собственности, поэтому полученные от его продажи в 2021 году доходы подлежали налогообложению НДФЛ, в связи с чем у налогового органа имелись основания для привлечения административного истца к ответственности за совершенное налоговое правонарушение.

Судебная коллегия соглашается с такими выводами суда первой инстанции, поскольку они основаны на нормах действующего законодательства, регулирующего возникшие правоотношения, и соответствуют фактическим обстоятельствам настоящего административного дела.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Аналогичная обязанность установлена подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (подпункт 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ).

Статьей 13 НК РФ установлены виды федеральных налогов и сборов, подлежащих уплате на территории Российской Федерации, среди которых значится НДФЛ.

Пунктом 1 статьи 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 данного Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 данного Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2.3 и 6 данной статьи), с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем.

Абзацем 2 подпункта 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ установлены особенности применения имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 данного Кодекса, а именно, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей производят физические лица – исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 данного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 214.10 НК РФ предусмотрено, что в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода – кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Правильно применив приведенные нормы налогового законодательства, суд первой инстанции обоснованно согласился с определенной налоговым органом суммой НДФЛ в размере <...> руб., исчисленной, исходя из кадастровой стоимости земельного участка с учетом понижающего коэффициента 0,7 (<...> руб. <...> коп.), цены сделки (<...> руб.), налоговой базы (<...> руб. <...> коп.).

При этом доводы апелляционной жалобы о возможности применения к спорным правоотношениям положений статьи 217.1 НК РФ, предусматривающих, что освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества с минимальным предельным сроком его владения пять лет, признаются основанными на неправильном толковании норм материального права.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 г. № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 данного Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.

В силу пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации (статья 219 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Таким образом, срок нахождения в собственности вновь образованного при выделе земельного участка для целей исчисления и уплаты НДФЛ следует исчислять с даты регистрации вновь образованного земельного участка в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Аналогичная правовая позиция также отражена в Определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 13 мая 2014 г. № 1129-О, от 29 мая 2019 г. № 1357-О.

Принимая во внимание, что земельный участок, образованный в результате выдела долей из исходного земельного участка, был реализован ФИО1 до истечения пяти лет после регистрации на него права собственности, следовательно, полученный от продажи данного объекта доход, вопреки доводам апелляционной жалобы, подлежал налогообложению и отражению в налоговой декларации.

Установленные обстоятельства и совокупность имеющихся в материалах дела доказательств свидетельствуют о том, что камеральная налоговая проверка проведена уполномоченным органом в установленном порядке, выявленные нарушения нашли свое подтверждение, при привлечении ФИО1 к ответственности за допущенное налоговое нарушение требования действующего налогового законодательства, в том числе, в части процедуры проведения проверки и ее оформления, налоговым органом не нарушены.

Соответственно, правовые основания для удовлетворения административного иска у суда первой инстанции отсутствовали.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену решения суда, по делу не установлено.

При таких обстоятельствах оснований для отмены или изменения решения суда не имеется, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 309, 310, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Курганского городского суда Курганской области от 21 апреля 2023 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

Судебные акты могут быть обжалованы в кассационном порядке в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции путем подачи кассационной жалобы, представления через Курганский городской суд Курганской области.

В полном объеме апелляционное определение изготовлено 28 августа 2023 г.

Председательствующий

Судьи