Дело № 2А-867/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

03 марта 2023 года г.Пущино, Московской области

Серпуховский городской суд Московской области в составе:

председательствующего судьи Астаховой М.И., при секретаре судебного заседания Нюхченковой У.А.,

С участием:

административного ответчика ФИО1

рассмотрел в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС РФ №11 по Московской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам: налог на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2020 год в размере 96750,56 руб.; пени по налогу на доходы в размере 2671,50 руб.; штраф в порядке ст. 122 НК РФ в размере 19500 руб.; штраф в порядке ст. 119 НК РФ в размере 24375 руб.

В обоснование своих требований ссылается на то, что административный ответчик состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика и обязана уплачивать установленные законом налоги. ФИО1 в 2020 году реализовала имущество в виде: земельных участков с к.н. <номер>, образованных в результате раздела участка с <номер> а также земельных участков с <номер>, образовавшегося в результате раздела участка с <номер>. Согласно пункту 2 статьи 217.1 НК РФ доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. В силу пункта 4 этой же статьи в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет. Частями 1 и 2 ст. 11.4 ЗК РФ установлено, что при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование. При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки.

В связи с тем, что декларация о доходе физических лиц по форме 3-НДФЛ представлена не была, решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения <номер> от 15.11.2021 ФИО1 была привлечена к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ, также был доначислен налог в размере 97 500,56 рублей, пеня в размере 2671,50 рубля. В силу положений п. 1 ст. 229 НК РФ налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 НК РФ. В связи с нарушением п. 1 ст. 229 НК РФ имелись основания для привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ. Сумма штрафа составила 24375 рублей. В связи с тем, что сумма налога в установленные законом сроки уплачена не была, ФИО1 была привлечена к административной ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ. Сумма штрафа составила 19500 рублей. Сумма недоимки взыскивалась в порядке приказного производства. В установленные законом сроки мировым судьей был вынесен судебный приказ. Однако указанный судебный приказ по заявлению ответчика был отменен 10.06.2022.

Срок на подачу административного искового заявления Межрайонной ИФНС РФ №11 по Московской области был пропущен незначительно, в связи с чем, административный истец просит суд его восстановить, указав, что налоговый орган не мог реализовать свое право принудительного взыскания, в том числе в связи с проведением процесса реорганизации (слияния) ИФН России по г. Чехову Московской области и Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области, и как следствие большого объема работы по взысканию с физических лиц задолженности по налогам и сборам.

Административный истец – представитель Межрайонной ИФНС РФ №11 по Московской области о дне судебного разбирательства извещен, в письменном заявлении просит рассмотреть дело в отсутствие представителя, заявленные требования поддерживает в полном объеме.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании в целом не возражала против заявленных требований и попросила снизить размер взыскиваемых штрафных санкций, указав, что полагала, что при разделе земельных участков, образованные земельные участки не приобретают статус «нового» участка, а соответственно срок владения исчисляется с момента изначального земельного участка.

Оценив в совокупности и взаимосвязи представленные сторонами письменные материалы, исходя из фактических обстоятельств дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ и ст. 3 Налогового кодекса РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах обстоятельств, предусматривающих его уплату.

В соответствии со статьей 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

На основании статей 228 и 229 НК РФ налогоплательщик, получивший доход от продажи на территории РФ имущества, находившегося в его собственности менее трех лет, обязан представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом признается год. При этом такой доход подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов и при определении размера налоговой базы уменьшается на сумму налоговых вычетов, установленных статьями 218 - 221 НК РФ.

В силу положений п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Судом установлено, что ФИО1 состоит на налоговом учете в Межрайонная ИФНС РФ №11 по Московской области в качестве налогоплательщика.

В период времени с 16 июля 2021 года по 10 сентября 2021 года в отношении ФИО1 была проведена налоговая проверка, о чем свидетельствует акт налоговой проверки № 6543 от 21.09.2021 (л.д. 27-32).

По данным расчета налогоплательщиком получен доход от продажи земельных участков с к.н<номер>, образованных в результате раздела участка с <номер>, а также земельных участков с к.н. <номер>, образовавшегося в результате раздела участка с к.н. <номер>. В нарушение п. 1 ст. 229 НК РФ ФИО1 не представила налоговую декларацию. Сумма налога к уплате по данным налогового органа в соответствии с автоматизированным расчетом НДФЛ составила 97500 рублей.

Решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения <номер> от 15.11.2021 ФИО1 привлечена к ответственности (л.д. 20-25).

В силу положений п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Налогоплательщик нарушил срок представления декларации за 2020 год, то есть совершил налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 119 НК РФ. Сумма штрафа за непредставление декларации за 2020 год составляет 24375 рублей.

Сумма штрафа в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ согласно решению налогового органа составила 19500 рублей.

Данные обстоятельства подтверждаются материалами административного дела и не оспаривались административным ответчиком.

Налоговым органом в отношении ФИО1 выставлено требование <номер> от 16.03.2023 "Об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов", в которых сообщалось о наличии задолженности по налогу и штрафам.

На основании п. 1 и п. 3 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Обязанность по уплате налога административным ответчиком в указанный срок выполнена не была. Кроме того, в связи с несвоевременным исполнением обязанности по уплате налога за взыскиваемый период, на основании ст. 75 НК РФ ФИО1 была начислена пеня в сумме 2671,50 руб.

Административный ответчик не исполнил установленную законом обязанность по уплате налога и штрафа в срок, указанный в требовании, данная обязанность не исполнена ФИО1 и до настоящего времени.

Согласно п. 2 и п. 3 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Поскольку в установленный срок требование административным ответчиком не исполнено, что и послужило основанием для обращения налогового органа в суд с заявлением о вынесении судебного приказа.

Определением мирового судьи № 242 судебного участка Серпуховского района вынесен судебный приказ от 07.06.2022 о взыскании с ФИО1 вышеуказанной задолженности, указанный судебный приказ 10.06.2022 был отменен на основании поступивших от административного ответчика возражений. Следовательно, с требованием о принудительном взыскании с ФИО1 задолженности в порядке, предусмотренном КАС РФ, административный истец был вправе обратиться в суд до 10.12.2022 включительно. Исковой материал был направлен в суд почтовым отправлением 09.01.2023, в связи с чем административный истец ходатайствовал о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд.

По общему правилу, установленному ч. 2 ст. 286 КАС РФ, исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Согласно п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В соответствии с разъяснениями, изложенными в пункте 20 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 41 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 9 от 11.06.1999 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 3 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Согласно правовой позиции, изложенной Конституционным Судом Российской Федерации в Определении от 30 января 2020 г. N 20-О, Налоговый кодекс Российской Федерации, определяя порядок принудительного взыскания налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, устанавливает шестимесячный срок на заявление налоговым органом соответствующего требования в суд после отмены судебного приказа в отношении данного налогоплательщика, а также порядок и основания восстановления срока, пропущенного налоговым органом; при этом срок на обращение в суд с заявлением о выдаче судебного приказа, выносимого по бесспорным требованиям, также урегулирован Налоговым кодексом Российской Федерации; вопрос о возможности восстановления пропущенного процессуального срока решается судом в каждом конкретном случае на основе установления и исследования фактических обстоятельств дела в пределах предоставленной ему законом свободы усмотрения.

Рассматривая вопрос о возможности восстановления пропущенного налоговым органом срока для обращения в суд с требованием о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налогов, суд, проанализировав хронологию действий налогового органа по взысканию задолженности, исходит из того, что пропуск срока на обращение в суд следует восстановить, поскольку Инспекция принимала последовательные действия по взысканию взносов, а также 1 месяц пропущенный налоговым органом суд находит незначительным.

Разрешая заявленные требования, суд приходит к выводу, что административным истцом обоснована законность взыскания с ответчика задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2020 год. Надлежащих доказательств, свидетельствующих об уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц в полном объеме за 2020 год, ответчик в ходе судебного разбирательства не представила.

Фактов нарушения прав налогоплательщика, несоблюдения Инспекцией требований глав 14, 15, 16 Налогового кодекса Российской Федерации при проведении проверки и принятии решения от 15.11.2021 судом не установлено. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения административным ответчиком не оспорено.

Довод административного ответчика о том, что при разделе земельного участка не возникают новые объекты недвижимого имущества, в связи с чем срок владения разделённых объектов необходимо исчислять с момента государственной регистрации изначального земельного участка, который подлежал разделу, основан на неверном толковании норм действующего законодательства.

Срок нахождения в собственности образованных в результате раздела земельных участков для целей НДФЛ необходимо определять с учетом норм земельного законодательства РФ.

В силу положений Гражданского кодекса РФ и Земельного кодекса РФ при разделе земельных участков возникают новые объекты права собственности, а первичные объекты прекращают свое существование (п. 2 ст. 8.1, п. 1 ст. 131 ГК РФ, п. п. 1 и 2 ст. 11.2, п. 1 ст. 11.4 ЗК РФ).

Таким образом, срок нахождения в собственности образованных участков для целей исчисления и уплаты НДФЛ при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные участки.

Поскольку после раздела земельного участка с кадастровым <номер> срок владения проданными в 2020 году земельными участками не превышает минимального предельного срока владения, доходы от продажи указанных земельных участков облагаются НДФЛ в общем порядке.

Между тем, суд полагает возможным снизить заявленные ко взысканию штрафы в порядке ст. 122 НК РФ и порядке ст. 119 НК РФ.

Установлено, что поскольку налоговая декларация ответчиком в налоговый орган не подана, то у налогового органа имелись основания для привлечения налогоплательщика к соответствующей ответственности. Сумма штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ составила 24375 рублей. В связи с тем, что сумма налога в установленные законом сроки уплачена не была, ФИО1 была привлечена к административной ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ. Сумма штрафа составила 19500 рублей.

Согласно п. 3 ст. 114 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства, размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным соответствующей ставкой Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 16 Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части Первой Налогового кодекса Российской Федерации" если при рассмотрении дела, связанного с применением санкции за налоговое правонарушение, будет установлено наличие хотя бы одного из смягчающих ответственность обстоятельств (пункт 1 статьи 112 Кодекса), суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 Кодекса уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой Кодекса.

Учитывая, что пунктом 3 статьи 114 Кодекса установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания более чем в два раза.

При вынесении решения о привлечении к ответственности за совершения налогового правонарушения налоговый орган смягчающих обстоятельств не установил.

Суд, исходя из характера совершенного правонарушения, личности налогоплательщика и ее материального положения, при этом учитывая в качестве дополнительных смягчающих обстоятельств: признание ею вины; раскаяние в содеянном; преклонный возраст, наличие звания «почетного гражданина Серпуховского района», снижает наложенный штраф в 2 раза: (по п. 1 ст. 122 НК РФ (19500:2= 9750 руб.), по п. 1 ст. 119 НК РФ (24375:2 = 12187,50 руб.), подлежащий взысканию с ФИО1 в бюджет.

Таким образом, заявленные требования Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области подлежат частичному удовлетворению. С ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области подлежит взысканию недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 96 750 рублей 56 копеек, пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 2 671 рубль 50 копеек, штраф в соответствии с пунктом 1 ст.122 НК РФ в размере 9 750 рублей 00 копеек за неуплату налога на доходы физических лиц за 2020 год, штраф в соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ в размере 12 187 рублей 50 копеек за несвоевременное представление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ :

Исковые требования Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (ИНН <номер>), <дата> рождения, <...>, в пользу Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области:

- недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 96 750 рублей 56 копеек,

- пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 2 671 рубль 50 копеек,

- штраф в соответствии с пунктом 1 ст.122 НК РФ в размере 9 750 рублей 00 копеек за неуплату налога на доходы физических лиц за 2020 год,

- штраф в соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ в размере 12 187 рублей 50 копеек за несвоевременное представление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, а всего взыскать - 121 359 рублей 56 копеек (сто двадцать одну тысячу триста пятьдесят девять) рублей 56 копеек.

В удовлетворении остальной части требований - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Серпуховский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий: М.И. Астахова

Мотивированное решение составлено 10.04.2023.