Решение по делу № 3А-308/2023 от 26.04.2023 - о признании частично недействующим Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год.

УИД: 52OS0000-01-2022-000910-70 Дело № 3а-308/2023

НИЖЕГОРОДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Нижний Новгород 26 апреля 2023 года

Нижегородский областной суд в составе судьи областного суда Жилкин А.М.,

при секретаре судебного заседания Бажуковой Е.В.

с участием представителя административного истца – ФИО1, прокурора отдела прокуратуры Нижегородской области Белякова В.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело

по административному исковому заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Деско» о признании частично недействующим Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год,

УСТАНОВИЛ:

16 ноября 2022 года Министерством имущественных и земельных отношений Нижегородской области издан приказ № 326-13-826786/22 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год».

Приказ от 16 ноября 2022 года № 326-13-826786/22 размещен на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

В пункт 15933 раздела «город Нижний Новгород» Перечня объектов недвижимого имущества, на 2023 включен объект недвижимости - нежилое отдельно стоящее здание с кадастровым номером [номер] расположенное по адресу: [адрес].

В пункты 15828, 15829, 15830, 15832, 15835, 15836 раздела «город Нижний Новгород» Перечня 2022 включены объекты недвижимости с кадастровыми номерами: [номер], которые находятся в вышеуказанном нежилом здании с кадастровым номером [номер] и расположены по адресу: [адрес].

Общество с ограниченной ответственностью «Деско» обратилось в Нижегородский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующим нормативного правового акта в части включения в Перечень на 2023 год пунктов 15933, 15828, 15829, 15830, 15832, 15835, 15836 раздела «город Нижний Новгород».

Как указал административный истец, он являлся собственником нежилого здания с кадастровым номером [номер], расположенного по адресу: Российская Федерация, Нижегородская область, г. Нижний Новгород, р-н Нижегородский, ул. Костина, д.4, которое не является административно-деловым или торговым центром, назначение нежилых помещений в нем не предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В сведениях из ЕГРН указана информация о земельном участке, на котором расположено спорное нежилое здание: категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: под поликлинику.

Таким образом, вид разрешенного использования у данного земельного не соответствует кодам по классификации групп видов разрешенного использования земельных участков для государственной кадастровой оценки земель, утвержденной приказом Минэкономразвития РФ от 15.02.2007 № 39.

Также указывает, что мероприятия по определению вида фактического использования объекта недвижимости на момент его включения в Перечень на 2023 год, не проводились.

При таких обстоятельствах административный истец считает, что принадлежавшие ему нежилые помещения и здание не отвечают признакам, предусмотренным статьей 378.2 НК РФ, неправомерно включены в вышеуказанный Перечень, что неправомерно возлагает на него обязанность по уплате налога на имущество организаций за 2022 год в завышенном размере.

Административным ответчиком в суд представлен отзыв на административное исковое заявление ООО «Деско», в котором административный ответчик указал, что в Перечень объектов недвижимого имущества на 2023 год включены объекты, принадлежавшие административному истцу на праве собственности: нежилое здание и нежилые помещения. Сотрудниками уполномоченного органа в 01.02.2022 года производилось обследование спорных объектов недвижимого имущества, по результатам которого составлены акты, из которых следует, что более 20 % площади всех помещений фактически используются в целях размещения офисов и сопутствующей инфраструктуры. Таким образом, по мнению административного ответчика, указанные обстоятельства являются достаточными для того, чтобы признать вышеперечисленные нежилые помещения соответствующими требованиям пп. 2 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ (офисные помещения) и включить их в Перечень на 2023 год. На основании вышеизложенного просят ООО «Деско» в удовлетворении административного искового заявления отказать.

Представитель административного истца – ФИО1, поддержала заявленные требования в полном объеме, указала, что включение спорных объектов недвижимости в оспариваемый Перечень, является необоснованным. Права административного истца нарушаются ввиду увеличенной суммы налога. Также указала, что административным ответчиком в добровольном порядке и судом указанные помещения и здания были исключены из Перечней часть помещений, расположенных в указанном здании в 2021 и 2022 годах.

Прокурор отдела прокуратуры Нижегородской области Беляков В.В. в своем заключении полагал, что имеются основания для удовлетворения административного искового заявления, т.к. спорные объекты не соответствуют критериям, исслеженным в ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, и, в связи с чем, подлежат исключению из Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год.

Заинтересованные лица, представитель административного ответчика в судебное заседание не явились, о рассмотрении дела извещены надлежащим образом.

Учитывая требования статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, положения статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд считает возможным рассмотреть дело без участия не явившихся лиц.

Заслушав представителя административного истца, заключение прокурора отдела прокуратуры Нижегородской области Белякова В.В., обсудив доводы административного искового заявления, рассмотрев материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее также – КАС РФ) с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Из материалов настоящего административного дела, а также административного дела № 3а-670 по иску ООО «Деско» о признании частично недействующим Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, следует, что в результате решения генерального директора ООО «Деско» № 074 от 26 июня 2020 года произошло разделение нежилого отдельно стоящего здания с кадастровым номером [номер] на 15 нежилых помещений. Сумма площадей вновь образованных помещений составила 5 676,1 кв.м. В том числе образованы помещения: П 1 (усл.) – 2 210, 30 кв.м., П 2 (усл.) – 264, 30 кв.м.; П 3 (усл.) – 106,10 кв.м., П 4 (усл.) – 79, 60 кв.м., П 5 (усл.) – 73, 70 кв.м., П 6 (усл.) – 106, 20 кв.м., П 7 (усл.) – 384, 40 кв. м., П 8 (усл.) – 593, 50 кв.м., П 9 (усл.) – 966, 50 кв.м., П 10 (усл.) – 387,3 кв. м., П 11 (усл.) – 124,3 кв.м., П12 (усл.) – 257,6 кв. м., П 13 (усл.) – 72,5 кв.м., П 14 (усл.) – 40,4 кв.м., П 15 (усл.) – 10,0 0 кв.м.; уменьшение суммы площадей вновь образованных помещений по отношению к общей площади здания на 19,50 кв.м. произошло в результате внутренней перепланировки; произведенная внутренняя перепланировка не затронула конструктивные и элементы здания и несущие конструкции; количество этажей 7 (1 этаж, 2 этаж, 3 этаж, 4 этаж, технический этаж, цокольный этаж, подвал).

Соответственно все выше образованные помещения являются собственностью административного истца ООО «Деско» и составляют в совокупностью с другими помещениями здание с кадастровым номером 52:18:0060127:76. Указанное здание включено административным ответчиком в пункт 15933 раздела «город Нижний Новгород» Перечня на 2023 год.

В указанном нежилом отдельно стоящем здании с кадастровым номером [номер] находятся, в том числе, нежилые помещения:

- нежилое помещение с кадастровым номером [номер] назначение: нежилое, наименование: помещение, общая площадь 264, 30 кв.м., расположенное по адресу: Российская [адрес] (усл.); - нежилое помещение с кадастровым номером [номер] назначение: нежилое, наименование: помещение, общая площадь 75, 10 кв.м., расположенное по адресу: Российская Федерация, Нижегородская область, г. Нижний Новгород, р-н Нижегородский, ул. Костина, д. 4, пом. П 5 (усл.); - нежилое помещение с кадастровым номером [номер] назначение: нежилое, наименование: помещение, общая площадь 106,10 кв.м., расположенное по адресу: Российская Федерация, Нижегородская область, г. Нижний Новгород, р-н Нижегородский, ул. Костина, д. 4, пом. П 3 (усл.); - нежилое помещение с кадастровым номером [номер] назначение: нежилое, наименование: помещение, общая площадь 384, 40 кв.м., расположенное по адресу: Российская Федерация, Нижегородская область, г. Нижний Новгород, р-н Нижегородский, ул. Костина, д. 4, пом. П 7 (усл.); - нежилое помещение с кадастровым номером [номер] назначение: нежилое, наименование: помещение, общая площадь 124, 30 кв.м., расположенное по адресу: [адрес] (усл.); -нежилое помещение с кадастровым номером [номер] назначение: нежилое, наименование: помещение, общая площадь 10 кв.м., расположенное по адресу: [адрес] (усл.);

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что ООО «Деско» является надлежащим административным истцом.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Проанализировав указанные положения НК РФ во взаимосвязи с нормами Устава Нижегородской области, Закона Нижегородской области от 5 ноября 2014 года №140-З «О применении с 1 января 2015 года на территории Нижегородской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» (далее – Закон № 140-З), Закона Нижегородской области от 10 февраля 2005 года № 8-З «О нормативных правовых актах Нижегородской области», Закона Нижегородской области от 03 октября 2007 года № 129-З «О Правительстве Нижегородской области», постановления Правительства Нижегородской области от 6 февраля 2014 года № 61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации», постановления Правительства Нижегородской области от 02 октября 2015 года № 635 «Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения» (далее – Порядок), постановления Правительства Нижегородской области от 16 октября 2015 года № 666 «Об утверждении Положения о министерстве инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области», Положения о министерстве, постановления Правительства Нижегородской области от 22 марта 2018 года № 183 «Об утверждении Положения о министерстве имущественных и земельных отношений Нижегородской области», Положения о министерстве, суд приходит к выводу о том, что приказы Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области № 326-13-826786/22 от 16.11.2022 года являющиеся нормативными правовыми актами органа государственной власти субъекта Российской Федерации, приняты как в пределах полномочий Нижегородской области, так и в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к форме и виду, процедуре принятия и правилам введения в действие. Данные приказы размещены на официальном сайте Правительства Нижегородской области, Министерства инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области, Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Административным истцом компетенция Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области, на издание указанных нормативных правовых актов не оспаривалась.

Проверив приказ № 326-13-826786/22 от 16.11.2022 года в оспариваемой части на предмет его соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Статьей 14 и пунктом 1 статьи 372 НК РФ предусмотрено, что налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Объектами налогообложения для российских организаций, согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации, признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

На основании пунктов 1 и 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемая объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 12 и пункту 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 378.2 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в частности, установлено, что для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен пунктом 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Так, согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении, следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; 3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства; 4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Понятие административно-делового центра и торгового центра (комплекса), основания отнесения к ним отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений), а также фактическое использование зданий (строений, сооружений) и помещений в них для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания определены пунктами 3-5 статьи 378.2 НК РФ.

Согласно пункту 4 статьи 378.2 НК РФ, в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; 2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

По смыслу ст. 378.2 НК РФ в перечень объектов недвижимого имущества включаются существующие здания, не снятые с кадастрового учета.

Постановлением Правительства Нижегородской области от 02.10.2015 № 635 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения.

В соответствии с пунктом 3 названного Порядка уполномоченный орган осуществляет организационно-техническую работу по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений.

В соответствии с пунктом 5 Порядка для выявления объектов недвижимого имущества, указанных в абзаце втором пункта 3 настоящего Порядка, используются: - сведения Единого государственного реестра недвижимости; - документы технического учета (инвентаризации).

Указанные объекты недвижимого имущества подлежат выявлению на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости, актуальных по состоянию на 1 февраля года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, и документов технического учета (инвентаризации). Соответствующие сведения подлежат актуализации с учетом сведений Единого государственного реестра недвижимости ежеквартально.

В соответствии с частью 9 статьи 213 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 2 и 3 части 8 настоящей статьи, в том числе, соответствует ли оспариваемый нормативный правовой акт или его часть нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт.

В силу части 1 статьи 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений. В соответствии с пунктом 3 части 2 статьи 62 КАС РФ лицо, обратившееся в суд, обязано подтвердить факты, на которые ссылается как на основание своих требований.

В ходе рассмотрения настоящего дела установлено, что спорный объект недвижимого имущества - нежилое отдельно стоящее здание с кадастровым номером [номер], общей площадью 5 695, 60 кв.м., расположенное по адресу: Нижегородская область, г. Нижний Новгород, р-н Нижегородский, ул. Костина, д. 4, имеет назначение «нежилое», наименование - «нежилое отдельно стоящее здание», что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости. Сведения о зарегистрированных правах на указанное здание согласно выписки отсутствуют.

Также судом установлено, что 14.12.2020 года генеральным директором ООО «Деско» принято решение об изменении наименования здания с кадастровым номером [номер], расположенного по адресу: Нижегородская область, г. Нижний Новгород, р-н Нижегородский, ул. Костина, д.4, с «нежилое отдельно стоящее административное здание» на «нежилое отдельно стоящее здание».

В материалах дела имеется копия технического паспорта на здание, расположенное по адресу: <...>, составленного по состоянию на 11 октября 2010, следует, что согласно разделу IV (Общие сведения), назначение здания указано как «нежилое», использование «по назначению» (л.д.139-165 том 2).

Из экспликации к плану строений вышеуказанного технического паспорта на здание следует, что назначение помещений в здании: 1 этаж (литер А): тамбур (3), лестничная клетка (2), автоклавная, лифт, гардеробная, коридор (12), кабинет главного врача, кабинет (19), процедурная, лаборатория, моечная, комната()3), кухня(19,3), зал кафе (38.7), умывальник (2), туалет (5), предоперационная, шлюз, операционная (2), палата (4), бытовое помещение, моечная, регистратура, кабинет-антресоль (2); 2 этаж (литер А): лестничная клетка (2), кабинет (27), процедурная, палата дневного пребывания, тамбур, санузел, чистая перевязочная, предоперационная, малая операционная, гнойная перевязочная, коридор (7), туалет (2), спермосдаточная, холл, кабинет УЗИ, тамбур, помещение (2), душ, помещение для хранения мед.аппаратуры, манипуляционная,(3), клизменная, санузел (2), моечная, палата (2); 3 этаж (литер А): лестничная клетка (2), комната (35), коридор (4), туалет (3), умывальник, душ (2), кладовая; 4 этаж (литер А): лестничная клетка (2), комната (36), коридор (4), туалет (2), умывальник (2), служебное помещение (2), кабинет (3), шкаф (4); цокольный этаж (литер А1, А2): мастерские, лестничная клетка, коридор (2), кабинет(4), умывальник, подсобное помещение(2), венткамера; подвал (литер А): венткамера (2), электрощитовая,(2), бойлерная, насосная, автоклавная, помещение (2), кабинет (7), мастерская, раздевалка(3), душ, кладовая, туалет, коридор (7), склад, подсобное помещение(4), душ, служебная комната, технический этаж: лестничная клетка, кладовая, спортзал(3), комната (21), шкаф (2), коридор, (4), туалет (2), раздевалка (2), душ.

На основании указанного суд приходит к выводу, что не имеется оснований полагать, что здание признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; делового, административного или коммерческого назначения.

При этом суд учитывает, что назначение помещений поименованных как «кабинет», в техническом паспорте не определены, следовательно, исходя только из их наименования в техническом паспорте нельзя сделать вывод, что содержащиеся в технической документации сведения предусматривают размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), поскольку кабинеты не могут быть однозначно отнесены к офисам и сопутствующей офисной инфраструктуре. Термин «кабинет» равным по значению с термином «офис» не является, исходя из признаков, содержащихся в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, исходя из анализа технической документации, суд приходит к выводу об отсутствии оснований полагать, что спорные помещения расположены в административно-деловом или торговом центре (комплексе). Доводы возражений административного ответчика в указанной части, суд находит несостоятельными.

Согласно выписке из ЕГРН нежилое здание с кадастровым номером [номер] расположено на земельном участке с кадастровым номером [номер] с видом разрешенного использования «под поликлинику».

В материалах кадастрового дела на земельный участок с кадастровым номером [номер] имеются сведения о том, что собственником земельного участка является ООО «Деско», ранее земельный участок имел вид разрешенного использования «под административное здание института», однако на основании заявления руководителя ЗАО «Деско» от 07.12.2011 года, вид разрешенного использования изменен на «под поликлинику».

Согласно статье 7 Земельного кодекса Российской Федерации, земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на семь категорий, среди которых в отдельную категорию выделены земли населенных пунктов.

В силу пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации, правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. При этом любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

Согласно пункту 8 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации, документом градостроительного зонирования являются Правила землепользования и застройки, утверждаемые, в частности, нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации - городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, и устанавливающие территориальные зоны и градостроительные регламенты.

В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» в кадастр недвижимости вносятся дополнительные сведения об объекте недвижимого имущества, в том числе, категория земель, к которой отнесен земельный участок, если объектом недвижимости является земельный участок; вид или виды разрешенного использования земельного участка, здания, сооружения, помещения.

При этом действующее законодательство разграничивает вид разрешенного использования земельных участков для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания и иные виды разрешенного использования земельных участков. Виды разрешенного использования земельных участков, которые предполагают расположение на них объектов недвижимого имущества, признаваемых объектами налогообложения в силу пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, имеют специальные коды по классификации групп видов разрешенного использования земельных участков для государственной кадастровой оценки земель.

Такой вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположен спорный объект недвижимости, как «под поликлинику», не предусматривает размещения на нем офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания и не может быть признан безусловно определенным в целях применения положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Относительно правомерности включения административным ответчиком помещений в Перечень на 2023 год, суд приходит к следующему.

Согласно выписке из ЕГРН нежилое помещение с кадастровым номером [номер] имеет назначение: нежилое, наименование: помещение, общая площадь 264, 30 кв.м., расположено по адресу: [адрес] (усл.); Помещение включено в пункт 15828 раздела «город Нижний Новгород» Перечня 2022.

Из экспликации технического плана от 05.10.2020 года на указанное помещение следует, что оно включает помещения с назначением лестничная клетка (5), санузел (2), умывальник (2), подсобное помещение, коридор (2), тамбур, раздевалка, холл.

Стороной административного ответчика в обоснование своих возражений суду представлен акт обследования спорного нежилого помещения П 2, составленный 10.02.2021 года. По результатам обследования сделан вывод: на момент формирования Перечня на 2021 год, наименование родительского объекта «отдельно стоящее административное здание», что удовлетворяет требованиям ст.378.2 НК РФ. Указано, что помещение П2 используется под места общего пользования, т.е. обоснованно включено в Перечень на 2021 год.

Давая оценку указанному акту обследования помещения П2, суд полагает, что он не может быть принят в качестве допустимого доказательства по делу, поскольку не содержит достоверной информации, какие конкретно подпомещения спорного помещения отвечают критериям ст. 378.2 НК РФ. Ссылка на правомерное включение родительского объекта - противоречит материалам административного дела, в ходе рассмотрения которого установлено, что наименование здания изменено в декабре 2020 года. Также в акте указано на правомерность включения помещения в Перечень на 2021 год, тогда как предметом спора по настоящему делу является Перечень на 2023 год.

Согласно выписке из ЕГРН нежилое помещение с кадастровым номером [номер] имеет назначение: нежилое, наименование: помещение, общая площадь 75,1 кв.м., расположено по адресу: [адрес]); Помещение включено в пункт 15829 раздела «город Нижний Новгород» Перечня 2023.

Из экспликации технического плана от 20.07.2021 года на указанное помещение следует, что оно включает помещения с назначением: процедурная комната КТ, техническое помещение (генераторная), холл, кабинет, комната управления КТ.

Представителем административного ответчика акт обследования указанного спорного нежилого помещения П5 не составлялся.

Согласно выписке из ЕГРН нежилое помещение с кадастровым номером [номер] имеет назначение: нежилое, наименование: помещение, общая площадь 106,1 кв.м., расположено по адресу: [адрес] Помещение включено в пункт 15830 раздела «город Нижний Новгород» Перечня 2023.

Из экспликации технического плана от 22.07.2020 года на указанное помещение следует, что оно включает помещения с назначением: тамбур, лестничные клетки.

Стороной административного ответчика в обоснование своих возражений суду представлен акт обследования спорного нежилого помещения П3, составленный 04.03.2021 года. По результатам обследования сделан вывод: на момент формирования Перечня на 2021 год, наименование родительского объекта «отдельно стоящее административное здание», что удовлетворяет требованиям ст.378.2 НК РФ. Указано, что помещение П2 используется под места общего пользования, т.е. обоснованно включено в Перечень на 2022 год.

Давая оценку указанному акту обследования помещения П 3, суд полагает, что он не может быть принят в качестве допустимого доказательства, поскольку не содержит достоверной информации, какие конкретно подпомещения отвечают критериям ст. 378.2 НК РФ. Ссылка на правомерное включение родительского объекта - противоречит материалам административного дела, в ходе рассмотрения которого установлено, что наименование здания изменено в декабре 2020 года; кроме того в акте указано на правомерность включения помещения в Перечень на 2021 год, тогда как предметом спора по настоящему делу является Перечень на 2023 год.

Согласно выписке из ЕГРН нежилое помещение с кадастровым номером [номер] имеет назначение нежилое, наименование: помещение, общая площадь 384,4 кв.м., расположено по адресу: [адрес] Помещение включено в пункт 15832 раздела «город Нижний Новгород» Перечня на 2023 год.

Из экспликации технического плана от 22.07.2020 года на указанное помещение следует, что оно включает помещения с назначением: служебное помещение (14) предлифтовая, холл, тамбур, склад, раздевалка.

Согласно выписке из ЕГРН нежилое помещение с кадастровым номером [номер] имеет назначение: нежилое, наименование: помещение, общая площадь 124,3 кв.м., расположено по адресу: [адрес] Помещение включено в пункт 15835 раздела «город Нижний Новгород» Перечня 2022.

Из экспликации технического плана от 22.07.2020 года на указанное помещение следует, что оно включает помещения с назначением: подсобное помещение, раздевалка, служебное помещение (5).

Представитель административного ответчика в обоснование своих возражений представил суду акт обследования спорного нежилого помещения П7, составленный 01.02.2021 года и акт обследования спорного нежилого помещения П11, составленный 04.03.2021 года.

По результатам обследования сделаны выводы: на момент формирования Перечня на 2021 год, более 20 % общей площади помещений используется для размещения офисов и мест общего пользования, соответственно правомерно включен в Перечень на 2021 год. Также указано на наименование родительского объекта: «отдельно стоящее административное здание», что удовлетворяет требованиям ст.378.2 НК РФ. К актам приложены фотоматериалы, из которых следует, что имеются помещения оборудованные мебелью, компьютерной и оргтехникой.

Однако указанные акты также, по мнению суда, заслуживают критической оценки. Ссылка на правомерное включение родительского объекта - противоречит материалам административного дела, в ходе рассмотрения которого установлено, что наименование здания изменено в декабре 2020 года; кроме того в акте указано на правомерность включения помещения в Перечень на 2021 год, тогда как предметом спора по настоящему делу является Перечень на 2023 год. Сколько подпомещений, какой площадью используется под офисы - административный ответчик не указал.

Кроме того, представитель административного истца в судебном заседании пояснила, что договоров аренды на спорные помещения административным истцом со сторонними организациями не заключалось. Согласно технической документации помещения, оборудованные мебелью, компьютерной и оргтехникой являются служебными помещениями, которые используются непосредственно сотрудниками ООО «Деско», что не опровергнуто административным ответчиком.

Как следует из позиции Верховного Суда РФ, изложенной в апелляционном определении № 5-АПГ18-133 от 16.01.2019, судебная коллегия не соглашается с обоснованностью включения в качестве офисов помещений, занимаемых руководством и работниками Общества, поскольку использование обществом части площади собственного объекта недвижимости в целях осуществления своей уставной деятельности не противоречит нормам действующего законодательства.

Согласно выписке из ЕГРН нежилое помещение с кадастровым номером [номер] имеет назначение: нежилое, наименование: помещение, общая площадь 10 кв.м., расположено по адресу: [адрес]; Помещение включено в пункт 15836 раздела «город Нижний Новгород» Перечня 2022.

Из экспликации технического плана от 22.07.2020 года на указанное помещение следует, что оно включает помещения с назначением комната охраны.

Стороной административного ответчика в обоснование своих возражений суду представлен акт обследования спорного нежилого помещения П15, составленный 03.03.2021 года. По результатам обследования сделаны выводы: на момент формирования Перечня на 2021 год, наименование родительского объекта: «отдельно стоящее административное здание», что удовлетворяет требованиям ст.378.2 НК РФ, в связи с чем указанный акт также отклоняется судом.

Таким образом, исходя из анализа технической документации суд приходит к выводу, что доказательств того, что 20 и более процентов от общей площади спорных помещений предусматривает или используется под размещение офисных или сопутствующих офисной инфраструктуры, торговых объектов или объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, а также фактически используется в этих целях, административным ответчиком не представлено и в материалах дела не имеется.

При таких обстоятельствах суд не может согласиться с доводами административного ответчика Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области о правомерности приказа № 326-13-826786/22 от 16.11.2022 года в оспариваемых частях.

Оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам ст. 84 КАС РФ, суд приходит к выводу о том, что объекты недвижимого имущества - нежилое здание с кадастровым номером: 52:18:0060127:76, нежилые помещения с кадастровыми номерами: [номер], расположенные по адресу: [адрес] исходя из их назначения, разрешенного использования, наименования в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, а также с учетом вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположены эти объекты, при отсутствии доказательств фактического использования объектов в качестве офисного, торгового, как объекта бытового обслуживания или общественного питания, не относился к видам недвижимого имущества, признаваемым объектами налогообложения, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и, следовательно, не подлежал включению в Перечни.

Суд полагает, что административным ответчиком по настоящему делу не представлено доказательств того, что оспариваемый приказ Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области № 326-13-826786/22 от 16.11.2022 года «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год», в части включения в Перечень 2023 пунктов 15933, 15828, 15829, 15830, 15832, 15835, 15836 раздела «город Нижний Новгород», принят в соответствии с действующим законодательством, имеющим большую юридическую силу, а именно, положениями статьи 378.2 НК РФ и Закона № 109-З.

В связи с чем, административное исковое заявление ООО «Деско» о признании недействующим пункта 15933, 15828, 15829, 15830, 15832, 15835, 15836 раздела «город Нижний Новгород» Перечня на 2023 год, со дня принятия приказа Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области № 326-13-826786/22 от 16.11.2022 года, подлежит удовлетворению.

Согласно пункту 5.6 раздела 5 Постановления Правительства Нижегородской области от 14 февраля 2006 года №41 «О Реестре нормативных актов органов исполнительной власти Нижегородской области» нормативный акт органа исполнительной власти размещается в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» на официальном сайте органа исполнительной власти Нижегородской области.

В соответствии с постановлением Правительства Нижегородской области от 6 февраля 2014 года №61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации», министерство инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области (переименовано в министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области) является уполномоченным органом исполнительной власти Нижегородской области по направлению перечня в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы России по Нижегородской области.

Соответственно, сведения об изменениях, внесенных в перечни, в том числе, вследствие принятых судом судебных актов, также подлежат направлению министерством имущественных и земельных отношений Нижегородской области в Управление Федеральной налоговой службы России по Нижегородской области.

В силу положений пункта 2 части 4 статьи 215 КАС РФ в резолютивную часть решения подлежит включению указание о возложении на министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области обязанности разместить сообщение о настоящем решении суда в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу на официальном сайте административного ответчика, и направить сообщение о решении суда в Управление Федеральной налоговой службы России по Нижегородской области.

В связи с изложенным и руководствуясь ст. ст. 175-180, 215 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Общества с ограниченной ответственностью «Деско» удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия пункты 15828, 15829, 15830, 15832, 15835, 15836, 15933 раздела «город Нижний Новгород» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года № 326-13-826786/22.

Возложить обязанность на Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу разместить сообщение о решении на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-коммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

Возложить обязанность на Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу направить настоящее решение суда в Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Нижегородский областной суд.

Судья областного суда А.М. Жилкин

Решение в окончательной форме принято 11 мая 2023 года.

Судья областного суда А.М. Жилкин