Решение по делу № 3ГА-686/2023 от 19.10.2023

ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № 3га-686/2023

19 октября 2023 года г. Уфа

Верховный Суд Республики Башкортостан в составе:

председательствующего судьи Фархутдиновой Г.Р.,

при секретаре судебного заседания Галимове Л.И.,

при участии прокурора Байковой А.Ф.,

с участием представителя административного ответчика Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан – Б.В.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Индивидуального предпринимателя М.Э.Р. к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан, Правительству Республики Башкортостан о признании недействующими в части нормативных правовых актов,

установил:

Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 27 декабря 2017 года №1732 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2018 год).

Постановлением Правительства Республики Башкортостан от 24 декабря 2018 года №636 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2019 год).

Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 24 декабря 2019 года №1810 утверждён перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2020 год).

Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 15 декабря 2020 года №1907 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2021 год).

Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 15 декабря 2021 года №2603 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2022 год).

Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 13 декабря 2022 года №3473 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2023 год).

Пунктом №... Перечня на 2018 год, пунктом №... Перечня на 2019 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2018, 2019 годы, было включено нежилое помещение с кадастровым номером №..., расположенное по адресу: адрес.

Пунктом №... Перечня на 2020 год, пунктом №... Перечня на 2021 год, пунктом №... Перечня на 2022 год, пунктом №... Перечня на 2023 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2020-2023 годы, было включено нежилое здание с кадастровым номером №..., расположенное по адресу: адрес.

Пунктом №... Перечня на 2018 год, пунктом №... Перечня на 2019 год, пунктом №... Перечня на 2020 год, пунктом №... Перечня на 2021 год, пунктом №... Перечня на 2022 год, пунктом №... Перечня на 2023 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2018-2023 годы, было включено нежилое здание с кадастровым номером №..., расположенное по адресу: адрес

Данные документы опубликованы на официальных сайтах Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан и Правительства Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/, http://npa.bashkortostan.ru/ до начала наступления налогового периода.

Административный истец Индивидуальный предприниматель М.Э.Р. (далее - ИП М.Э.Р.), являющийся сособственником нежилого помещения с кадастровым номером №..., входящего в состав нежилого здания с кадастровым номером №..., а также сособственником нежилого помещения с кадастровым номером №..., входящего в состав нежилого здания с кадастровым номером №..., обратился в суд с административным исковым заявлением о признании недействующими со дня принятия нормативных правовых актов в части включения в оспариваемые пункты перечней нежилого помещения с кадастровым номером №... расположенного по адресу: адрес; нежилого здания с кадастровым номером №..., расположенного по адресу: адрес; нежилого здания с кадастровым номером №..., расположенного по адресу: адрес

В обоснование требований указано, что спорные объекты недвижимости и земельные участки, на которых они расположены, не соответствуют критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса РФ. Включение вышеуказанных объектов недвижимости в оспариваемые Перечни нарушает права истца, так как незаконно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.

Представитель административного ответчика Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан Б.В.А., действующая по доверенности от дата, в удовлетворении требований ИП М.Э.Р. просила отказать по тем основаниям, что спорные объекты недвижимости соответствуют критериям, указанным в ст.378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Административный истец ИП М.Э.Р., представитель административного истца ИП М.Э.Р. – Н.Т.С., представитель административного ответчика Правительства Республики Башкортостан, заинтересованное лицо М.Э.Р., представитель заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России №29 по Республике Башкортостан в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, причины неявки суду не известны.

В соответствии с положениями статьи 150, части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд полагает возможным рассмотрение административного дела в отсутствие неявившихся лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, явка которых не признана судом обязательной.

Выслушав лиц, участвующих в судебном заседании, изучив материалы дела, проверив Перечни на 2018 - 2023 годы в оспариваемой части на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора, полагавшего иск не подлежащим удовлетворению, суд приходит к следующему.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Административным истцом не оспаривалась компетенция Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан и Правительства Республики Башкортостан на принятие оспариваемых нормативных правовых актов.

Суд считает, что на основании положений пункта «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года №184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 года №43-з, пункта 2 Постановления Правительства Республики Башкортостан от 18 апреля 2014 года №180 «О Порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» административный ответчик является органом, который на момент издания нормативных правовых актов обладал достаточной компетенцией для их принятия.

Порядок опубликования нормативных правовых актов не нарушен, в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации были размещены на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан, Правительства Республики Башкортостан до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций и физических лиц.

Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 этого кодекса.

На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 141-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» статьи 1 и 2 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 142-3 «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Башкортостан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» с 1 января 2015 года введен налог на имущество организаций и физических лиц, исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, пункт 1 статьи 399 Налогового кодекса РФ).

В силу статьи 400 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного Кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

Статьей 402 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Объекты недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в том числе к ним отнесены административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1), нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2).

В силу положений пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

- расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (подпункт 1);

- назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки (абзац второй подпункта 2 в редакции Федерального закона от 30 ноября 2016 года N 401-ФЗ);

- фактически используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки не менее 20 процентов общей площади здания (абзац третий подпункта 2).

Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, определяющем критерии признания отдельно стоящего нежилого здания торговым центром (комплексом), отличительной чертой которого является нахождение на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, наличие в здании помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) предусматривают размещение перечисленных выше объектов либо фактически используется для размещения таких объектов не менее 20 процентов общей площади здания, а также в пункте 4.1 этой статьи в отношении названных объектов недвижимости, которые признаются одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В Республике Башкортостан к объектам недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, отнесены в частности административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 кв.м и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, или если соответствующие здания (строения, сооружения) предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения) общей площадью свыше 2000 кв. м и помещения в них, фактически используемые в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункты 1, 3 части 1 статьи 2.1. Закона Республики Башкортостан от 28 ноября 2003 года № 43-з «О налоге на имущество организаций»).

В соответствии с постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения», в перечень включаются объекты недвижимого имущества, перечисленные в пунктах 1, 3 - 4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций».

Из приведенных предписаний федерального и регионального законодательства в Перечень подлежит включению такое отдельно стоящее нежилое здание соответствующей площади, которое отвечает одному из критериев, установленных названными выше правовыми нормами.

Установлено, что в пункт №... Перечня на 2018 год, в пункт №... Перечня на 2019 год качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2018, 2019 годы, было включено нежилое помещение с кадастровым номером №... расположенное по адресу: адрес, площадью ... кв.м.

В пункт №... Перечня на 2020 год, в пункт №... Перечня на 2021 год, в пункт №... Перечня на 2022 год, в пункт №... Перечня на 2023 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2020-2023 годы, было включено нежилое здание с кадастровым номером №..., расположенное по адресу: адрес, площадью ... кв.м.

В пункт №... Перечня на 2018 год, в пункт №... Перечня на 2019 год, в пункт №... Перечня на 2020 год, в пункт №... Перечня на 2021 год, в пункт №... Перечня на 2022 год, в пункт №... Перечня на 2023 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2018-2023 годы, было включено нежилое здание с кадастровым номером №..., расположенное по адресу: адрес, площадью ... кв.м.

Административный истец ИП М.Э.Р. и заинтересованное лицо М.Э.Р. являются сособственниками нежилого помещения с кадастровым номером №..., входящего в состав нежилого здания с кадастровым номером №..., а также сособственниками нежилого помещения с кадастровым номером №..., входящего в состав нежилого здания с кадастровым номером №..., что подтверждается выписками из Единого государственного реестра недвижимости от 28 марта 2023 года, 31 марта 2023 года.

Согласно сведениям филиала ППК «Роскадастр» по Республике Башкортостан от 08 и 09 августа 2023 года в состав объекта недвижимости с кадастровым номером №... входят следующие помещения с кадастровыми номерами: №..., имеющие назначение – нежилое, наименования – помещения, нежилое помещение. Помещения с кадастровыми номерами №... поставлены на кадастровый учет 28 августа 2018 года.

В состав объекта недвижимости с кадастровым номером №... входят следующие помещения с кадастровыми номерами: №..., имеющие назначение – нежилое, наименование – нежилое помещение. Помещения с кадастровыми номерами №... поставлены на кадастровый учет дата.

Из ответа филиала ППК «Роскадастр» по Республике Башкортостан от 08 августа 2023 года на запрос суда, следует, что по состоянию на даты утверждения оспариваемых перечней, у объекта недвижимости с кадастровым номером №... установлена связь с земельным участком с кадастровым номером №... с видом разрешённого использования «Для размещения здания торгово-сервисного комплекса»; у объекта недвижимости с кадастровым номером №... установлена связь с земельным участком с кадастровым номером №... с видом разрешённого использования «Обслуживание торгово-сервисного комплекса».

Указанные виды разрешенного использования земельных участков, на которых расположены спорные здания, являются однозначными, и из буквального их прочтения следует, что они предусматривает размещение на земельных участках торговых объектов, объектов бытового обслуживания, что соответствует требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

Согласно техническому паспорту, составленному ГУП «Бюро технической инвентаризации Республики Башкортостан» по состоянию на 29 декабря 2011 года на помещение торгово-сервисного комплекса по адресу: адрес, (объект недвижимости с кадастровым номером №... здание состоит из литеры А (наименование – Помещение торгово-сервисного комплекса, фактическое использование – по назначению) и следующих помещений: лестничные клетки, коридоры, электрощитовая, торговые залы (... кв.м.), служебные помещения, подсобные помещения, кабинеты, вестибюль, склады, тепловой узел, тамбуры, кабинет мокрой фасовки, кабинет сухой фасовки, бытовое помещение, сан. узлы, раздевалка, кабинет директора, разгрузочная, кинозал, киноаппаратная, подсобное, туалет, склад, помещение, парикмахерская (... кв.м.), косметический зал, итого - ... кв.м. Уменьшение общей площади на ... кв.м. произошло в результате внутренней перепланировки.

Площадь помещений, назначение которых предусматривает размещение торговых объектов, объектов бытового обслуживания ... кв.м. (... кв.м) составляет 41,2% от общей площади здания.

Согласно техническому паспорту, составленному ГУП «Бюро технической инвентаризации Республики Башкортостан» по состоянию на 21 июня 2010 года на нежилое помещение пристроя к торгово-сервисному центру ... по адресу: адрес (объект недвижимости с кадастровым номером №...), объект состоит из литеры А2 (наименование – нежилое помещение, фактическое использование – по назначению) и следующих помещений: лестничные клетки, боулинговая, тепловой узел, бильярдная, кладовая, торговые залы (... кв.м.), кабинет директора, коридоры, сан. узлы, склад, электрощитовая, дискозал, гардероб, итого - ... кв.м.

Площадь помещений, назначение которых предусматривает размещение торговых объектов, ... кв.м. (... кв.м.) составляет 41,7% от общей площади здания.

Таким образом, документами технического учета (инвентаризации) также подтверждается, что спорные здания подлежали включению в оспариваемые Перечни исходя из критерия предназначения расположенных в них помещений.

В пункте 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Согласно актам обследования фактического использования спорного объекта недвижимости с кадастровым номером №... составленным по состоянию на 19 июля 2019 года, на 12 августа 2020 года, на 31 марта 2021 года, на 01 августа 2022 года комиссией по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая определяется как кадастровая стоимость, доля площади недвижимого имущества, фактически используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов общественного питания, бытового обслуживания и размещения торговых объектов от общей площади объекта недвижимого имущества составляет - 100%.

Из актов обследования следует, что объект используется под торговую деятельность: Торгово-сервисного центра ..., супермаркета ...», сети магазинов косметики и бытовой химии ..., супермаркета ... обувного магазина ... и т.д.

По результатам проведенных обследований установлено, что здание соответствует критериям, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно актам обследования фактического использования спорного объекта недвижимости с кадастровым номером №..., составленным по состоянию на 19 июля 2019 года, на 02 апреля 2021 года, на 01 августа 2022 года комиссией по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая определяется как кадастровая стоимость, доля площади недвижимого имущества, фактически используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов общественного питания, бытового обслуживания и размещения торговых объектов от общей площади объекта недвижимого имущества составляет - 100%.

Из актов обследования следует, что объект используется под торговую деятельность: торгово-сервисного комплекса «..., цветочного кибермаркета ... магазина игрушек ... магазина мебели, магазина ковров и т.д..

Представленными по запросу суда договорами аренды нежилых помещений, заключенных с арендаторами ... и действующих на даты утверждения оспариваемых Перечней, так же подтверждается использование площадей спорных объектов недвижимости под торговые объекты, объекты бытового обслуживания и т.д.

При таких обстоятельствах, исходя из вида разрешенного использования земельных участков, документов технического учета (инвентаризации) и фактического использования зданий и помещений в них, объекты недвижимого имущества с кадастровыми номерами №... соответствуют критериям, установленным в статье 378.2 Налогового кодекса РФ, следовательно, обоснованно были включены в оспариваемые Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Учитывая вышеизложенное, оснований для удовлетворения требований ИП М.Э.Р. о признании недействующими Перечней объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость, не имеется.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления Индивидуального предпринимателя М.Э.Р. к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан, Правительству Республики Башкортостан о признании недействующими в части нормативных правовых актов, отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Башкортостан в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья Верховного Суда

Республики Башкортостан Г.Р. Фархутдинова