Дело №2а-67/2023; 33а-2462/2023

УИД 68RS0023-01-2022-000460-67

Судья: Очередко И.Ю.

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Тамбов 19 июля 2023 г.

Судебная коллегия по административным делам Тамбовского областного суда в составе:

председательствующего Симоновой Т.А.,

судей: Яковлевой М.В., Моисеевой О.Н.,

при секретаре Вотановской М.С.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Тамбовской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Сампурского районного суда Тамбовской области от 13 марта 2023 года.

Заслушав доклад судьи Симоновой Т.А., судебная коллегия,

установила:

УФНС России по Тамбовской области обратилось в суд с вышеуказанным административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со ст. 228 НК РФ в сумме 27 202,00 руб., пени в сумме 854,18 руб., штрафа в сумме 5441,00 руб., штрафа за налоговые правонарушения, установленные главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) в сумме 81 614,00 руб., пени по земельному налогу в сумме 70,93 руб.

В обоснование иска административный истец указал, что административный ответчик является плательщиком налога на доходы физических лиц.

ФИО1 не представил налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2020 год. На основании чего в отношении налогоплательщика было вынесено решение №2649 от 1 декабря 2021 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения: налогоплательщику был начислен налог на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со ст. 228 НК РФ в сумме 27 203,00 руб. в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ, налогоплательщику были начислены штрафные санкции в размере 5 441,00 руб. Обязанность по уплате налога и штрафа не исполнена.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ, налогоплательщику были начислены штрафные санкции в размере 8 161 руб. по НДФЛ. Требование налогового органа не исполнено.

На основании ст. 75 НК РФ, в связи с неуплатой соответствующих налогов и сборов в соответствии с решением №2649 от 1 декабря 2021 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, ФИО1 начислены пени по НДФЛ за 2020 год в общей сумме 854,18 руб. Пени налогоплательщиком уплачены не были.

Налогоплательщику на сумму задолженности было выставлено требование №2251 от 2 марта 2022 года со сроком уплаты до 12 апреля 2022 года.

Кроме того, ФИО1, являющемуся плательщиком земельного налога, в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени по земельному налогу в размере 70,93 руб. за период со 2 декабря 2020 года по 10 февраля 2021 года. Требованияналогового органа не исполнены.

Судебный приказ мирового судьи судебного участка Сампурского района Тамбовской области №2а-1136/2022 от 6 июня 2022 года о взыскании указанной суммы недоимки отменен определением мирового судьи судебного участка Сампурского района Тамбовской области от 20 июля 2022 года в связи с принесенными возражениями.

Решением Сампурского районного суда Тамбовской области от 13 марта 2023 года административные исковые требования удовлетворены.

В апелляционной жалобе ФИО1 просит решение суда отменить. В обоснование доводов апелляционной жалобы указывает, что минимальный предельный срок владения должен применяться не с даты государственной регистрации права (14 июня 2016 года), а с даты вынесения постановления о закреплении земельного участка (13 апреля 1992 года), чему не была дана оценка судом первой инстанции при вынесении решения.

В своем отзыве на апелляционную жалобу УФНС России по Тамбовской области просит оставить решение Сампурского районного суда Тамбовской области от 13 марта 2023 года без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Проверив материалы дела, выслушав административного ответчика ФИО1, поддержавшего доводы апелляционной жалобы, возражения представителя административного истца ФИО2, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц, "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании части 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно пункту 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доход физических лиц от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса, согласно пункту 1 которой освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Пунктом 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, право собственности на который получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;

В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из материалов дела и это установлено судом первой инстанции, в 2020 году ФИО1 произвел отчуждение земельного участка с кадастровым номером ***, расположенного по адресу: ***, с кадастровой стоимостью 1 727 500 рублей.

Фактически налоговая декларация по форме 3 – НДФЛ за 2020 год налогоплательщиком ФИО1 предоставлена не была, налог не исчислен и не уплачен. В связи с чем в отношении ФИО1 налоговым органом было вынесено решение №2649 от 1 декабря 2021 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения: налогоплательщику был начислен налог на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со ст. 228 НК РФ в сумме 27 203,00 рублей, в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога налогоплательщику были начислены штрафные санкции в размере 5 441,00 руб., в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ, налогоплательщику были начислены штрафные санкции в размере 8161 руб. за непредставление декларации.

В соответствии со ст. 75 НК РФ за просрочку уплаты налога за каждый календарный день просрочки обязанности по уплате налога, ФИО1 начислены пени в размере 854,18 руб.

Также, в соответствии с требованиями ст. 75 НК РФ налогоплательщику ФИО1 были начислены пени по земельному налогу за период со 2 декабря 2020 года по 10 февраля 2021 года в размере 70,93 руб.

В связи с тем, что суммы налога на доходы физических лиц, пени и штрафы административным ответчиком не были уплачены в установленный срок, налоговым органом на основании ст. 69-70 НК РФ в адрес ФИО1 были направлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа №2251 от 2 марта 2022 года со сроком исполнения - до 12 апреля 2022 года, №3939 от 11 февраля 2021 года со сроком исполнения – до 6 апреля 2021 года.

Удовлетворяя заявленные требования о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 27203 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в размере 854,18 руб., штрафа в размере 5441,00 руб., штрафа за налоговые правонарушения в размере 8161,00 рублей, суд первой инстанции пришел к выводу о наличии у административного ответчика обязанности по уплате задолженности и пени.

Судебная коллегия не может согласиться с данным выводом суда, полагая, что он не основан на законе и материалах дела.

Частью 2 статьи 35 Конституции Российской Федерации предусмотрено право каждого иметь имущество в собственности, владеть, пользоваться и распоряжаться им как единолично, так и совместно с другими лицам.

Статьей 8 Федерального закона от 30.11.1994 г. N 52-ФЗ "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" установлено, что до введения в действие закона о регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним применяется действующий порядок регистрации недвижимого имущества и сделок с ним.

31.01.1998 г. вступил в силу Федеральный закон от 21.07.1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", действовавший до 01.01.2017 г. - даты вступления в силу Федерального закона от 13.07.2015 г. N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", пунктом 1 статьи 6 которого предусматривалось, что права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу названного Федерального закона, признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации, введенной названным Федеральным законом. Государственная регистрация таких прав проводится по желанию их обладателей.

Как установлено ч. 1 ст. 69 Федерального закона от 13.07.2015 г. N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", права на объекты недвижимости, возникшие до дня вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации в Едином государственном реестре недвижимости. Государственная регистрация таких прав в Едином государственном реестре недвижимости проводится по желанию их обладателей.

В силу пункта 9 статьи 3 Федерального закона от 25 октября 2001 года N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" государственные акты, свидетельства и другие документы, удостоверяющие права на землю и выданные гражданам или юридическим лицам до введения в действие Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Признаются действительными и имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним выданные после введения в действие Федерального закона от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" до начала выдачи свидетельств о государственной регистрации прав по форме, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 18 февраля 1998 года N 219 "Об утверждении Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним", свидетельства о праве собственности на землю по форме, утвержденной Указом Президента Российской Федерации от 27 октября 1993 года N 1767 "О регулировании земельных отношений и развитии аграрной реформы в России", а также государственные акты о праве пожизненного наследуемого владения земельными участками, праве постоянного (бессрочного) пользования земельными участками по формам, утвержденным Постановлением Совета Министров РСФСР от 17 сентября 1991 года N 493 "Об утверждении форм государственного акта на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей", свидетельства о праве собственности на землю по форме, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 19 марта 1992 года N 177 "Об утверждении форм свидетельства о праве собственности на землю, договора аренды земель сельскохозяйственного назначения и договора временного пользования землей сельскохозяйственного назначения".

Таким образом, если право на объект недвижимого имущества, возникло до 31.01.1998 г. - даты вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", то момент возникновения такого права не связан с его государственной регистрацией, такое право признается юридически действительным и при отсутствии его государственной регистрации.

Так, из материалов дела следует, что постановлением администрации Сампурского района Тамбовской области от 13 апреля 1992 года №138 «О выдаче государственных актов на право собственности на землю крестьянским хозяйствам» ФИО1 предоставлен в собственность земельный участок площадью 25 га.

Согласно выписке из ЕГРН регистрация права собственности произведена ФИО1 14 июня 2016 года, кадастровый номер *** земельному участку присвоен 13.04.1992 года.

11 декабря 2019 года ФИО1 произвел отчуждение указанного земельного участка ООО «Вымпел» за 1 000 000 руб., что подтверждается договором купли-продажи.

Согласно сообщению Управления Росреестра по Тамбовской области от 11 июля 2023 года, государственная регистрация права ФИО1 на земельный участок с кадастровым номером *** осуществлена 14 июня 2016 года в соответствии с заявлением ФИО1 от 03.06.2016 на основании постановления администрации Сампурского района Тамбовской области от 13 апреля 1992 года №138 «О выдаче государственных актов на право собственности на землю крестьянским хозяйствам».

Согласно сообщению УФНС России по Тамбовской области от 13.07.2023 года сведения в отношении ФИО1 о регистрации его в качестве индивидуального предпринимателя, либо главы крестьянско-фермерского хозяйства, отсутствуют.

В соответствии с пунктом 35 «Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №4 (2017)» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 15 ноября 2017 года), права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу Федерального закона от 21 июля 1997 года №122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации, введенной названным законом.

В этой связи срок нахождения недвижимого имущества в собственности физического лица для целей налогообложения исчисляется с момента возникновения права собственности такого лица на это имущество в соответствии с требованиями ранее действовавшего законодательства.

Таким образом, исходя из изложенного правового регулирования, право собственности ФИО1 на земельный участок с кадастровым номером *** возникло до вступления в силу Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

При таких обстоятельствах, факт получения ФИО1 свидетельства о государственной регистрации права собственности на земельный участок в 2016 году не имеет правового значения при разрешении вопроса о сроке нахождения недвижимого имущества в собственности налогоплательщика для целей налогообложения.

Судебная коллегия приходит к выводу, что денежная сумма, полученная административным ответчиком от продажи земельного участка, не может быть отнесена к доходу, подлежащему налогообложению, в связи с нахождением объекта недвижимости в его собственности более пяти лет.

При таких обстоятельствах, оснований для удовлетворения административных исковых требований и взыскания с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 27203 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в размере 854,18 руб., штрафа в размере 5441,00 руб., штрафа за налоговые правонарушения в размере 8161,00 руб. не имеется.

Таким образом, обжалуемое решение суда подлежит отмене с вынесением нового решения об отказе в удовлетворении административных исковых требований в части взыскания с ФИО1 в пользу УФНС России по Тамбовской области задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 27203 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в размере 854,18 руб., штрафа в размере 5441,00 руб., штрафа за налоговые правонарушения в размере 8161,00 руб.

В связи с тем, что УФНС России по Тамбовской области отказано в удовлетворении требований в части, решение суда первой инстанции о взыскании с ФИО1 государственной пошлины в размере 1 451,90 руб. подлежит изменению, сумма госпошлины составляет 400 рублей.

В остальной части решение суда является законным и обоснованным и не обжалуется сторонами.

Руководствуясь статьями 309 – 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия,

определил а:

решение Сампурского районного суда Тамбовской области от 13 марта 2023 года в части взыскания с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 27203 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в размере 854,18 руб., штрафа в размере 5441,00 рублей, штрафа за налоговые правонарушения в размере 8161,00 рублей, отменить, принять по делу новое решение.

В удовлетворении административных исковых требований УФНС России по Тамбовской области о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 27203 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в размере 854,18 руб., штрафа в размере 5441,00 рублей, штрафа за налоговые правонарушения в размере 8161,00 рублей, отказать.

Решение Сампурского районного суда в части взыскания с ФИО1 государственной пошлины изменить, взыскав с ФИО1 в доход муниципального образования - Сампурский район Тамбовской области государственную пошлину в размере 400 рублей.

В остальной части решение Сампурского районного суда Тамбовской области от 13 марта 2023 года оставить без изменения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение шести месяцев во Второй кассационный суд общей юрисдикции через Сампурский районный суд Тамбовской области.

Председательствующий:

Судьи:

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 31 июля 2023 года.

Председательствующий:

Судьи: