дело № 2а-252/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

4 июля 2025 года <адрес>

Приютненский районный суд Республики Калмыкия в составе:

председательствующего судьи Барашова А.Ф.,

при секретаре судебного заседания Маливановой Н.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы России по <адрес> к ФИО1 чу о взыскании обязательных платежей,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы России по <адрес> (далее по тексту – УФНС России по РК, налоговый орган) обратилось в суд с указанным административным иском, ссылаясь на то, что ФИО1 обладает на праве собственности следующими объектами налогообложения: квартира, расположенная по адресу: 125464, <адрес> (дата регистрации <дата>); гаражи, расположенные по адресу: 123308, <адрес>, XIII бокс 446 (дата регистрации <дата>); машино-место, расположенное по адресу: 125252, <адрес>, стр.1 пом.1м/м 162 (дата регистрации <дата>); машино-место, расположенное по адресу: 125252, <адрес>, стр.1 м/м 253 (дата регистрации <дата>), а потому является плательщиком налога на имущество. Ввиду неисполнения им обязанности по уплате налогов в установленный срок, в адрес должника направлены требования об уплате задолженности по обязательным платежам от <дата> <номер>, от <дата> <номер>, от <дата> <номер>, от <дата> <номер>, от <дата> <номер>, от <дата> <номер> об уплате сумм налога, пени, штрафа, в которых сообщалось о наличии у него недоимки пени в срок, установленный в требовании. Ввиду неисполнения требований об уплате административный истец обратился в судебный участок с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности с налогоплательщика. <дата> мировым судьей судебного участка <номер> района Митино <адрес> вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 недоимки по налогу и пени, который был отменен определением мирового судьи от <дата> в связи с поступившими от ФИО1 возражениями.

С <дата> ответчик изменил место жительства и состоит на учете в Управлении ФНС России по <адрес>.

В связи с пропуском срока для обращения в суд, административный истец просит восстановить пропущенный срок и взыскать с ФИО1 налог на имущество за 2019 год в сумме 1 660 руб., транспортный налог за 2018 год в сумме 49 950 руб., транспортный налог за 2019 год в сумме 49 950 руб., транспортный налог за 2017 года в сумме 48 920 руб., всего на общую сумму 150 480, 20 руб.

В судебное заседание представитель административного истца, будучи надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения административного дела, не явился. Представитель налогового органа ФИО3 в административном исковом заявлении просил рассмотреть без участия их представителя.

Административный ответчик ФИО1 просил рассмотреть административное дело в его отсутствие, указав на пропуск административным ответчиком срока на обращение в суд с административными исковыми требованиями.

В силу ч. 2 ст. 289 КАС РФ суд, признавая явку сторон необязательной, считает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие неявившихся участников судебного разбирательства.

Исследовав материалы дела и оценив их в совокупности, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 14 КАС РФ административное судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон.

В соответствии со ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Частью 4 ст. 289 КАС РФ установлено, что обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность уплаты законно установленных налогов возложена на налогоплательщика, который в силу статьи 45 НК РФ обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах обстоятельств, предусматривающих его уплату.

Статьей 400 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ.

Из положений статьи 401 НК РФ следует, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно статье 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 названного Кодекса.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (часть 1 статьи 358 НК РФ).

В соответствии со ст. 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год.

В силу ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Согласно ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.

В силу пункта 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, которое в силу положений пункта 4 статьи 69 настоящего Кодекса считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма по почте.

Пунктом 3 статьи 69унктом 3 статьи 69 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Федеральным законом от <дата> № 263-ФЗ в Налоговый кодекс Российской Федерации включена статья 11.3 ("Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет"), согласно пункту первому которой единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом, а также некоторые иные перечисленные в самом названном пункте 1 статьи 11.3 суммы денежных средств.

Пунктами 4, 5 статьи 11.3 НК РФ регламентировано, что единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 4 Федерального закона от <дата> N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется <дата> с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на <дата> сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее - неисполненные обязанности).

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее - задолженность) - это общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Сведения о суммах излишне перечисленных денежных средств также являются основой формирования сальдо единого налогового счета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 4 Федерального закона от <дата> № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

Согласно пункту 10 статьи 4 Федерального закона от <дата> N 263-ФЗ денежные средства, поступившие после <дата> в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Единый налоговый платеж учитывается на едином налоговом счете на основании информации, поступающей из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах, предусмотренной Федеральным законом от <дата> № 210-ФЗ "Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг", со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации, организацию федеральной почтовой связи либо в многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства (пункт 6 статьи 45 НК РФ).

В соответствии с пунктом 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности при наличии на эту дату положительного сальдо.

Таким образом, с <дата> уплата налогов в Российской Федерации осуществляется только в качестве ЕНП (пункт 1 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации). При этом денежные средства, поступившие после <дата> в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, образовавшейся до 2023 года, также будут учитываться в качестве ЕНП и определяться по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 10 статьи 4 Закона N 263-ФЗ).

С учетом пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях ЕНП неважно, на основании какого документа он был уплачен (взыскан или уплачен самим налогоплательщиком).

С <дата> налогоплательщики лишены возможности определять порядок (последовательность) погашения имеющейся задолженности. Иное привело бы к нарушению принципа равенства и поставила бы налогоплательщиков - должников в привилегированное положение перед другими налогоплательщиками, исполняющими свою обязанность по уплате налогов и сборов в установленные законом сроки.

Пунктом 2 статьи 45 НК РФ установлено, что неисполнение обязанности по уплате налога в установленный срок является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных Кодексом.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

В пункте 3 статьи 48 НК РФ определено, что требование о взыскании налога, пеней за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса.

Таким образом, в требовании об уплате налога указывается размер пеней, начисленных на момент выставления требования. Выставление требования об уплате пени отдельно от уплаты налога ни одной нормой действующего НК РФ не предусмотрено, поскольку специальные правила о выставлении требования по результатам налоговых проверок, а также в отношении пеней упразднены.

В отличие от задолженности по уплате налога, пени начисляются за каждый день просрочки исполнения установленной законом обязанности, отдельное выставление налогоплательщику требований об уплате пени не предусмотрено законом, противоречит определению требования об уплате налога, содержащемуся в ст. 69 НК РФ, и технически невозможно.

Абзацем 2 пункта 3 статьи 69 НК РФ предусмотрено, что исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Таким образом, в случае изменения после направления требования на уплату задолженности отрицательного сальдо единого налогового счета как в меньшую, так и в большую сторону, новое требование не направляется, а действует до момента пока сальдо единого налогового счета не примет положительное значение либо не будет равно нулю.

Как следует из материалов дела и установлено судом, административный ответчик ФИО1 является плательщиком транспортного налога и налога на имущество, так как согласно сведениям, предоставляемым органами, осуществляющими государственную регистрацию объектов недвижимости и транспортных средств, административный ответчик имеет в собственности объекты налогообложения, указанные в налоговых требованиях, направленных административному ответчику ввиду неисполнения им требований об уплате налогов, указанных в налоговом уведомлении.

В этой связи инспекцией в адрес налогоплательщика направлены требования от <дата> <номер> со сроком уплаты до <дата>, от <дата> <номер> со сроком уплаты до <дата>, от <дата> <номер> со сроком уплаты до <дата>, от <дата> N 40711 со сроком уплаты до <дата>, от <дата> <номер> со сроком уплаты до <дата>, от <дата> <номер> со сроком уплаты до <дата>, от <дата> <номер> со сроком уплаты до <дата>.

Поскольку в установленный срок требования не были исполнены, налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка <номер> района Митино <адрес> с заявлением о вынесении судебного приказа.

Мировым судьей <дата> вынесен судебный приказ о взыскании задолженности с ФИО1, который определением от <дата> отменен в связи с поступившими от должника возражениями относительно его исполнения.

По состоянию на <дата> у ФИО1 имеется задолженность в сумме 150 480,20 руб., что подтверждается представленными административным истцом сведениями по запросу суда.

Рассматривая заявление административного ответчика о пропуске административным истцом срока обращения в суд с настоящим административным иском, суд исходит из следующего.

Согласно ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Разрешая требования административного истца, суд учитывает требования п. 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ <номер>, Пленума ВАС РФ N 9 от <дата> "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", согласно которому при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 3 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд. Имея в виду, что данные сроки являются пресекательными, то есть не подлежащими восстановлению, в случае их пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании задолженности подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

Судом по делу установлено, что в адрес административного ответчика налоговым органом было направлено всего семь требований: самое раннее требование <номер> от <дата> об уплате недоимки на общую сумму 51 322 руб. и пени на сумму 704,30 руб. со сроком исполнения до <дата>, то есть сумма отрицательного сальдо превышала 10 000 руб.

Как следует из материалов дела, судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по налоговым платежам вынесен <дата>.

Поскольку задолженность по уплате обязательных платежей и санкций по требованию <номер> (самое раннее) составляло более 10 000 рублей, то, с учетом требований ст. 48 НК РФ, право налогового органа на обращение в суд с заявлением о вынесении судебного приказа по взысканию задолженности по налогам и пени было возможно в срок до <дата> (6-месячный срок для обращения в суд с иском начинает течь <дата>).

Налоговый орган обратился о взыскании задолженности по указанному требованию к мировому судье лишь в апреле 2024 года, судебный приказ вынесен <дата>, то есть за пределами срока, установленного налоговым законодательством. Определение об отмене судебного приказа вынесено <дата>.

С настоящим иском административный истец обратился в суд <дата>, то есть по истечению 6 месячного срока, установленного для обращения в суд после отмены судебного приказа.

Ходатайствуя о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд, налоговый орган не указал каких-либо причин пропуска столь значительного срока на обращение в суд, в связи с чем, суд не находит правовых оснований для признания причин пропуска срока уважительными и восстановления пропущенного срока на обращение в суд.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от <дата> N 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (п. 1 ст. 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

В случае установления факта пропуска указанного срока без уважительной причины суд принимает решение об отказе в удовлетворении административного иска без исследования иных фактических обстоятельств по административному делу (ч. 5 ст. 138 КАС РФ).

При таких обстоятельствах, исходя из изложенного, суд считает, что заявленные требования по взысканию задолженности по имущественным налогам на общую сумму 150 480 руб. 20 коп. удовлетворению не подлежат, так как административное исковое заявление о взыскании с ФИО1 указанной задолженности подано в суд с пропуском срока и в отсутствие уважительных причин.

Таким образом, доводы административного ответчика о пропуске административным истцом срока на обращение в суд являются обоснованными.

При таких данных административные исковые требования подлежат отказу в удовлетворении, поскольку на дату обращения с административным иском в суд налоговый орган уже утратил право на принудительное взыскание.

Отказ в иске к ФИО1 является основанием для признания отсутствующей задолженности по имущественным налогам, а именно налога на имущество за 2019 год в сумме 1 660 руб., транспортного налога за 2018 год в сумме 49 950 руб., транспортного налога за 2019 год в сумме 49 950 руб., транспортного налога за 2017 года в сумме 48 920 руб.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы России по <адрес> к ФИО1 чу о взыскании обязательных платежей – в виде налога на имущество за 2019 год в сумме 1 660 руб., транспортного налога за 2018 год в сумме 49 950 руб., транспортного налога за 2019 год в сумме 49 950 руб., транспортного налога за 2017 года в сумме 48 920 руб. - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Республики Калмыкия в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме через Приютненский районный суд Республики Калмыкия.

Решение может быть обжаловано в суд кассационной инстанции – Четвертый кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу при условии, что сторонами была использована возможность апелляционного обжалования решения суда первой инстанции.

Председательствующий