Дело № 2а-1670/2023 Дело № 33а-2803/2023
Судья: Новикова Н.И.
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
Город Якутск 16 августа 2023 года
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Саха (Якутия) в составе председательствующего Оконешниковой М.М., судей Смирниковой В.Г., Протодьяконова В.С.,
при секретаре Захаровой А.Е.,
с участием представителя административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) ФИО1, административного ответчика ФИО2,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе административного ответчика на решение Якутского городского суда Республики Саха (Якутия) от 22 мая 2023 года по делу по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам, по встречному административному исковому заявлению ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) об исключении суммы налога, включенной в совокупную обязанность налогоплательщика, которым административное исковоезаявлениеналогового органа удовлетворено частично, в удовлетворении встречного административного искового заявления отказано.
Заслушав доклад судьи Оконешниковой М.М., изучив материалы дела, выслушав участников процесса, судебная коллегия
установила:
Управление Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) (далее – УФНС по Республике Саха (Якутия)) обратилось в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением к ФИО2, указывая о том, что административный ответчик являлся индивидуальным предпринимателем, прекратил свою деятельность в качестве такового 29 апреля 2022 года, что за период с 01 января 2022 года по 29 апреля 2022 года административный ответчик обязанность по оплате страховых взносов за период на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование не исполнил. Кроме того, за ответчиком числится задолженность по налогу на имущество физических лиц: за 2018 год в размере 1 790 рублей, пени в размере 23,69 рублей, за 2019 год в размере 1 790 рублей, пени в размере 14,20 рублей, за 2020 год в размере 1 969 рублей, пени в размере 7,38 рублей. В установленный срок административный ответчик требования об уплате недоимки по налогам и страховым взносам, пени не выполнил, в связи с чем просит взыскать с негосуммувсей задолженности по налогам в размере 19 718,83 рублей.
В связи с частичной оплатой ответчиком налоговой задолженности налоговым органом требования иска были уточнены: просит взыскать с ФИО2 недоимки страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 2 848,95 рублей, пени в размере 16,43 рублей, на обязательное пенсионное страхование в размере 3 303,24 рублей, пени в 16,43 рублей, всего - 6 233,08 рублей.
Супруг Е.Г. обратился со встречным административным исковым заявлением, в котором, с учетом уточнения требований, просит возложить на УФНС по Республике Саха (Якутия) обязанностьисключить суммы налога, включенные в совокупную обязанность налогоплательщика, по которым пропущен срок взыскания (по налогу на имущество за 2017 год в сумме 2 870,99 рублей), направить на оплату налогов согласно назначению платежа денежные средства по квитанциям № ... взносы на обязательное медицинское страхование за 2022 год в сумме 2 848,95 рублей (КБК № ...), № ... по налогу на имущество за 2018 год в сумме 1 790 рублей (КБК № ...), зачесть в счет погашения задолженности по страховым взносам, срок уплаты которых (16.05.2022) наступил раньше, сумму 2 001,23 рублей по налогу на имущество за 2022 год.
Определением суда встречное административное исковое заявление принято к производству суда.
Решением суда постановлено о частичном удовлетворении требований иска: с ФИО2 (_______ г.р., уроженца .........., ИНН № ...) в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия)взыскать страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере – 1 846,09 руб., пени - 16,43 рублей, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере – 2 140,10 рублей, пени – 64,55 рублей, пени по налогу на имущество – 45,27 рублей, всего 4 112,44 рублей. В удовлетворении встречного иска ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) об исключении суммы налога, включенную в совокупную обязанность налогоплательщика – отказано. С ФИО2 доход федерального бюджета взыскана государственная пошлина в размере 400 руб.
На решение суда административным ответчиком подана апелляционная жалоба, в которой ставится вопрос об отмене судебного постановления по основаниям неправильного определения обстоятельств дела и неправильного применения норм материального и процессуального правас принятием по делу нового решения об отказе в удовлетворении административного искового заявления и удовлетворении встречного административного искового заявления.
В обоснование жалобы приведены доводы о полном погашении суммы заявленной задолженности в сумме 19 718,83 рублей, при этом судом не учтено, что налоговый орган не должен был распределять часть денежных средств в счет этой задолженности, которая не входит в предмет иска, а именно за 2016, 2017, 2018 годы, поскольку по ним налоговым органом пропущен срок обращения в суд. Доказательств направления требований о погашении налогов за указанные периоды налоговым органом не было представлено. Судом не учтено, что налог, по которому пропущен срок обращения в суд, не подлежит погашению за счет единого налогового платежа. Судом восстановлен срок обращения с заявлением о взыскании налогов за 2016, 2017 годы в отсутствие ходатайства налогового органа, также удовлетворил требование об их взыскании в отсутствие соответствующего требования налогового органа.
В жалобе ФИО2 изменены требования встречного административного искового заявления: просит исключить суммы налога на имущество, включенные в совокупную обязанность налогоплательщика, по которым пропущен срок взыскания (КБК № ...): за 2016 год в сумме 2 870,99 рублей, за 2017 год в сумме 1 790 рублей, за 2018 год в сумме 526,39 рублей.
В судебном заседанииадминистративныйответчик поддержал апелляционную жалобу в полном объеме.
Представитель административного истца с апелляционной жалобой не согласился, поддерживает ранее представленное возражение на апелляционную жалобу в полном объеме.
Исследовав материалы административного дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда в порядке статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), судебная коллегия приходит к следующему.
В силу подпункта 2 части 1 статьи 419Налогового кодекса РФ плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели.
Согласно пунктам 1, 2 части 1 статьи 430 Налогового кодекса РФ плательщикиуплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 34 445 рублей (за расчетный период - 2022 год), а страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном 8 766 рублей (за расчетный период - 2022 год).
В соответствии с частью 5 статьи 430 Налогового кодекса РФ, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
Частью 5 статьи 432 Налогового кодекса РФ установлено, что в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов таким лицом осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя в качестве плательщика страховых взносов.
Согласно статье 400 Налогового кодекса РФ плательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.
Согласно пункту 2 части 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации квартира является объектом налогообложения.
Статьей 45 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщики обязаны самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Налоговым периодом считается календарный год (статья 216).
Согласно абзацу третьему части 1 статьи 363 Налогового кодекса РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии со статьями 402 Налогового кодекса РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 настоящей статьи (статья 406 Налогового кодекса РФ).
Согласно пункту 1 статьи 48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Из материалов дела следует, что ФИО2 в период с 03 июля 2018 года по 29 апреля 2022 года осуществлял предпринимательскую деятельность (ИНН № ...). За период с 01 января 2022 по 29 апреля 2022за ним числится задолженность по страховым взносамна обязательное пенсионное страхование в размере 11 194,63 рублей, на обязательное медицинское страхование в размере 2 848,95 рублей.
В отношении недвижимого имущества – квартиры по адресу: .......... - имеется задолженностьпо налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 1 790 рублей, пени в размере 23,69 рублей, за 2019 года в размере 1 790 рублей, пени в размере 14,20 рублей, за 2020 год в размере 1 969 рублей, пени в размере 7,38 рублей.
Налоговым органом в адрес ФИО2 направлялись требования об оплате налогов и обязательных платежей:
- 04 февраля 2020 № ... об оплате налога на имущество физических лиц за 2018 годв размере 1 790 рублей, пени 23,69 рублей (срок уплаты- до 02 декабря 2019);
- 27 января 2021 № ... об оплате налога на имущество физических лиц за 2019 год в размере 1 790 рублей, пени 14,20 рублей(срок уплаты - до 01 декабря 2020);
- 17 декабря 2021 № ... об оплате налога на имущество физических лиц за 2020 год в размере1 969 рублей, пени 7,38 рублей (срок уплаты -до 01 декабря 2021);
- 30 мая 2022 № ... об оплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 11 194,63 рублей, пени 64,55 рублей, на обязательное медицинское страхование в размере 2 848,95 рублей, пени 16,43 рублей (срок уплаты -до 16 мая 2022).
Требования направлены в личный кабинет налогоплательщика на имя ФИО2: требование № ...от 04 февраля 2020 прочитано им 12 февраля 2020, требование № ... от 27 января 2021 прочитано 03 февраля 2021, требование № ...от 17 декабря 2021 прочитано 22 декабря 2021, требование № ...от 30 мая 2022 прочитано 01 июня 2022, что следует из скрин-шотов из АИС «Налог-3. Профи».
10 января 2023 года в ходе рассмотрения дела ФИО2 в целях погашения образовавшейся задолженностина единый налоговый счет внесены денежные средства в сумме .......... рублей: .......... рублей от 10 января 2023; .......... рублей от 10 января 2023; .......... рублей от 10 января 2023; .......... рублей от 28 февраля 2023;.......... рублей от 28 февраля 2023.
Налоговым органом внесенные в Единый налоговый счет денежные средствав сумме .......... рублейраспределеныв счет погашения задолженностейза предыдущие периоды: по налогу на имущество физических лиц за 2016 год - .......... рублей, за 2017 год - .......... рублей, за 2021 год – .......... рублей.Также погашены недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2018 год (.......... рублей), за 2019 год (.......... рублей), за 2020 год – (.......... рублей), часть задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере .......... рублей (всего .......... рублей).
Определением мирового судьи судебного участка №59 города Якутска от 15 сентября 2022 года на основании заявления должника от 14 сентября 2022 года отменен судебный приказ от 05 сентября 2022 года о взыскании с ФИО2 задолженности по обязательным платежам, а также государственной пошлины.
Удовлетворяя в части административное исковое заявление налогового органа, суд первой инстанции исходил из того, что зачет денежных сумм, внесенных истцом единымналоговым платежом, за недоимку 2021 года в размере .......... рублей произведен неверно, а именно с нарушением последовательности принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа для погашения недоимки. В связи с этим сумма в размере .......... рублей, зачтенная налоговым органом по налогу на имущество физических лиц за 2021 год, определена в счет страховых взносов за 2022 год, срок уплаты которых подлежал ранее (16 мая 2022 года). В этой связи суд первой инстанции пришел к выводу о взыскании ФИО2 задолженности по обязательным платежам и пени в сумме 4 112,44 рублей. При этом суд установил, что оснований для удовлетворения требований встречного административного искового заявления не имеется.
Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции, поскольку они основаны на нормах действующего законодательства, регулирующих правоотношения по оплате обязательных платежей, сделаны на основании всестороннего исследования представленных сторонами доказательств в совокупности с обстоятельствами настоящего административного дела по правилам статьи 84 КАС РФ.
Согласно пункту 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей на момент погашения налоговой недоимки) принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.
Расчет, произведенный судом по определению пропорционального размера подлежащих оплате ФИО2 страховых взносов за 2022 год на обязательное медицинское страхование в размере 1 846,09 рублей, пени 16,43 рублей, на обязательное пенсионное страхование в размере 2 140,10 рублей, пени 64,55 рублей, пени по налогу на имущество физических лиц в размере 45,27 рублей судебной коллегией проверен, в связи с чем признается правильным и обоснованным.
Не могут быть приняты во внимание судебной коллегии доводы ответчика о том, что налоговым органом пропущен срок обращения в суд о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2016 и 2017 годы, тем самым внесенные им денежные суммы не должны были быть направлены на их погашение, основаны на неверном толковании норм налогового законодательства.
В соответствии со статьей 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах (часть 1). Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (часть 2).
Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 9 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.
Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа ввосстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.
В рассматриваемом случае недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2016 и 2017 годы правомерно включены в отрицательное сальдо единого налогового счета, поскольку судебные акты, которыми установлен пропуск срока обращения за взысканием и утрата такой возможности, списания сумм задолженностей, не выносились.
Вопреки доводам жалобы доказательства направления в адрес требований и уведомлений об оплате пени по налогу на имущество физических лиц за 2018, 2019, 2020 годы и страховых взносов за 2022 год представлены налоговым органом в материалы дела.
Иные доводы административного истца доводы не опровергают выводы суда первой инстанции, направлены на переоценку установленных по делу обстоятельств, не подтверждают существенных нарушений судами норм материального и (или) процессуального права.
При таких обстоятельствах судебная коллегия полагает, что налоговая ответственность применена с учетом требований справедливости, соразмерности, соблюдения баланса публичного и частного интереса.
Судебная коллегия находит обжалуемое судебное решение законным и обоснованным, нарушений норм материального и процессуального права, предусмотренных статьей 310 КАС РФ, являющихся основанием для отмены или изменения решения суда, судебной коллегией не установлены.
Руководствуясь статьями 308 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Якутского городского суда Республика Саха (Якутия) от 22 мая 2023 года по данному делу оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.
Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Апелляционное определение может быть обжаловано в Девятый кассационный суд общей юрисдикции в течение 6 месяцев через суд первой инстанции.
Председательствующий
Судьи