Дело № 2а-111/2023

УИД 33RS0001-01-2022-004498-82

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

19 января 2023 года г. Владимир

Ленинский районный суд города Владимира в составе:

председательствующего судьи Рыжовой А.М.,

при секретаре Ежиковой А.А.

с участием представителя административного ответчика ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области к ФИО2 ичу о взыскании налога, пени, штрафа,

установил:

МИФНС №12 по Владимирской области обратилась в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 1243567 рублей, пени за период с 16.07.2021г. по 30.03.2022г. в сумме 95588 рублей 85 коп., штрафа в размере 217624 рублей.

В обоснование указывает, что ФИО2 не представлена декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год с указанием дохода от реализации недвижимого имущества.

В отношении ФИО2 была проведена проверка по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц за реализацию в период 01.01.2020г. по 31.12.2021г. пяти объектов недвижимого имущества.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт № от 27.10.2021г., и заместителем начальника МИФНС №12 по Владимирской области принято решение № от ДД.ММ.ГГГГ о начислении ФИО2 налога на доходы физических лиц в сумме 1243567 рублей, пени в сумме 95588 рублей 85 коп., так же ФИО2 привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 217624 рублей.

В адрес налогоплательщика заказной корреспонденцией направленно требование № по состоянию на 05.05.2022г., которое в добровольном порядке не исполнено.

Мировым судьей судебного участка № 5 Ленинского района г. Владимира, исполняющим обязанности мирового судьи судебного участка №6 Ленинского района г. Владимира, вынесено определение от 22.07.2022г. об отмене судебного приказа от 29.06.2022г.

До настоящего времени налоговые обязательства налогоплательщиком не выполнены, что явилось основанием для обращения в суд.

Определениями суда от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.54) и 19.10.2022г. (л.д.95) произведена замена административного истца на Управление Федеральной налоговой службы по Ивановской области.

Представитель административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области, извещенный о рассмотрении дела в судебное заседание не явился, просил о его проведении в свое отсутствие.

Административный ответчик ФИО2 в судебное заседание не явился, извещен о времени и месте его проведения надлежащим образом. Ранее в ходе рассмотрения дела с требованиями административного иска согласился в части уплаты налога в размере 983567 рублей с учетом вычета из начисленной суммы 1243567 рублей подоходного налога. Пояснил, что представлял декларацию по форме 3НДФЛ за 2020 год по месту своего жительства, отправив ее 29.04.2021г.

Представитель административного ответчика ФИО1 в судебном заседании с требованиями административного иска также не согласилась, поддержав позицию своего доверителя.

Представитель заинтересованного лица МИФНС №14 по Владимирской области, извещенный о дате и времени проведения судебного заседания, представил ходатайство о рассмотрении дела в свое отсутствие.

С учетом мнения участников процесса дело рассмотрено в отсутствие неявившихся сторон.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав представленные письменные доказательства, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно п.2 ч.1 ст.31 НК РФ налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом.

В соответствии со ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой. Специальная декларация, представленная в соответствии с Федеральным законом "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", и (или) прилагаемые к ней документы и (или) сведения, а также сведения, содержащиеся в указанной специальной декларации и (или) документах, не могут являться основой для проведения камеральной налоговой проверки.

В случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

При наличии обстоятельств, указанных в абзаце первом настоящего пункта, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам.

При проведении в соответствии с абзацем первым настоящего пункта камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения.

В случае, если до окончания проведения в соответствии с абзацем первым настоящего пункта камеральной налоговой проверки налогоплательщиком (его представителем) представлена налоговая декларация, указанная в абзаце первом настоящего пункта, камеральная налоговая проверка прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе представленной налоговой декларации. При этом документы (информация), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки и иных мероприятий налогового контроля в отношении такого налогоплательщика, могут быть использованы при проведении камеральной налоговой проверки на основе представленной налоговой декларации.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В случае, если налоговая декларация (расчет) не представлена налогоплательщиком - контролирующим лицом организации, признаваемым таковым в соответствии с главой 3.4 настоящего Кодекса, или иностранной организацией, подлежащей постановке на учет в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, в налоговый орган в установленный срок, уполномоченные должностные лица налогового органа вправе провести камеральную налоговую проверку на основе имеющихся у них документов (информации) о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в течение трех месяцев (в течение шести месяцев для иностранной организации, подлежащей постановке на учет в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса) со дня истечения срока представления такой налоговой декларации (расчета), установленного законодательством о налогах и сборах.

По смыслу положений статей 207, 208, 209 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации, в частности доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 228, п.п. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Налогоплательщики, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Налогоплательщики, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщик не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 217 настоящего Кодекса (за исключением доходов, указанных в пунктах 60 и 66 статьи 217 настоящего Кодекса), а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса.

Согласно п. 17.1 ст. 217 и п. 2 ст. 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

На основании пункта 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

В соответствии с положениями пункта 4 статьи 85 Кодекса органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, в установленные налоговым законодательством сроки сообщают в налоговые органы сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах) и об их владельцах.

Установлено, что административный ответчик ФИО2 состоял на налоговом учете в качестве налогоплательщика в МИФНС России №12 по Владимирской области, ИНН <***>.

Из полученных налоговым органом сведений усматривалось, что ФИО2 в период с 01.01.2020г. по 31.12.2020г. было реализовано пять объектов недвижимого имущества, находившихся в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного статьей 217.1НК РФ, на основании пяти договоров купли-продажи:

- квартира по адресу: <адрес> ( сумма сделки по договору продажи от 09.10.2020г.- 19 500 000 рублей, сумма документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением согласно договору от 30.05.2019г.- 16 197 000 рублей).

- квартира по адресу: <адрес> (сумма сделки по договору продажи от 10.03.2020г. -6 670 000 рублей, сумма документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, по договору от 23.07.2019г.- 4 700 000 рублей).

- квартира по адресу: <адрес> (сумма сделки по договору продажи от 08.05.2020г. - 7 400 000 рублей, сумма документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, по договору от 03.10.2019г. - 5 075 000 рублей).

- квартира по адресу: <адрес> ( сумма сделки по договору продажи от 04.12.2020г. - 9 650 000 рублей, сумма документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, по договору от 10.08.2020г.- 8 276 400 рублей).

- квартира по адресу: <адрес> (сумма сделки по договору продажи от 01.10.2020г. - 3 390 000 рублей, сумма документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, по договору от 21.07.2020г. - 2 795 700 рублей).

В период с 16.07.2021г. по 18.10.2021г. отношении ФИО2 проведена камеральная налоговая проверка налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за период с 01.01.2020г. по 31.12.2020г.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт № от ДД.ММ.ГГГГ, и заместителем начальника МИФНС №12 по Владимирской области принято решение № от ДД.ММ.ГГГГ о начислении ФИО2 налога на доходы физических лиц в сумме 1243567 рублей, пени за период с 16.07.2021г. по 30.03.2022 в сумме 95588 рублей 85 коп.

Так, сумма дохода, принимаемая налоговым органом для целей налогообложения, составила 46 610 000 рублей, исходя из расчета 19500000 +6670000+7400000+9650000+3390000.

Сумма налогового вычета в размере документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением указанных объектов, предоставленного в соответствии с п.п.2п.2 ст.220 НК РФ, составила 37044100 рублей, т.е. 16197000+4700000+5075000+8276400+2795700.

В этой связи налоговая база по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, составила 9565900 рублей ( 46610000 – 37044100)

Производя указанные расчеты, налоговый орган руководствовался положениями ст. 210, 220 НК РФ.

Так, в силу ч.6 ст.210 НК РФ налоговая база по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также по подлежащим налогообложению доходам, полученным физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 настоящего Кодекса, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и 2 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса, а также с учетом особенностей, установленных статьями 213, 213.1 и 214.10 настоящего Кодекса.

Согласно п.1, п.п.1 п.2 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены указанными пунктами и настоящей статьей, в том числе, в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества ( п.п 2.п.2).

На основании п.1.1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации в отношении доходов от продажи имущества.

С учетом изложенного сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая оплате налогоплательщиком ФИО2 составила 1243567 рублей, из расчета 9565900х13%.

Таким образом, сумма налога на доходы физических лиц уже составляет 13% от полученного ФИО2 дохода от продажи квартир, в связи с чем, его доводы о необходимости вычета из указанной суммы еще 13% не могут быть признаны состоятельными.

Обязанность представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (ф. 3-НДФЛ) за 2020 год, предусмотренная п. 1 ст. 229 НК РФ, ФИО2 на дату составления акта камеральной проверки 27.10.2021г. не исполнена (л.д.25-28).

В соответствии с ч.1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В силу ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Согласно ч.1 ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В этой связи ФИО2 привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 217624 рублей.

Доводы административного ответчика о направлении почтой налоговой декларации по форме 3-НДФЛ в установленные сроки – 29.04.2021г. материалами дела не подтверждены. В представленной описи почтового отправления, адресата не указано. Документа подтверждающего получение налоговым органов декларации не приложено. (л.д.73,76-84).

При этом суд также учитывает, что несогласие ФИО2 с установленным решением камеральной проверки размером налога и штрафных санкций не является предметом судебной проверки при рассмотрении настоящего дела. Решение налогового органа ФИО2 не обжаловано и вступило в законную силу.

Размер процентов, подлежащих уплате за период 16.07.2021г. по 30.03.2022г. составляет 95588 рублей 85 коп. Возражений относительно указанного расчета ответчиком не представлено.

Согласно пункту 2 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом

В адрес налогоплательщика заказной корреспонденцией направленно требование № по состоянию на 05.05.2022г., которое в добровольном порядке до 27.05.2022г. не исполнено.

Направление требования подтверждается списком внутренних почтовых отправлений от 15.05.2022г.

В соответствии с частью 6 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно паспортным данным ФИО2 снят с регистрационного учета с адреса направления корреспонденции: <адрес> 22.08.2022г.

Таким образом, оснований полагать, что требование направлено по неверному адресу регистрации у суда не имеется.

Доказательств уплаты указанных налогов, пени, штрафа не представлено.

Статья 48 НК РФ предусматривает два различных специальных срока: шестимесячный срок для подачи заявления о выдаче судебного приказа и шестимесячный срок для подачи искового заявления, который исчисляется со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке главы 32 КАС РФ может быть подано только в случае отмены судебного приказа о взыскании обязательных платежей и санкций либо отказа в принятии заявления о вынесении судебного приказа.

Мировым судьей судебного участка № 5 Ленинского района г. Владимира, исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка №6 Ленинского района г. Владимира, вынесено определение от 22.07.2022 об отмене судебного приказа от 29.06.2022г. (л.д.6).

Обращение в суд последовало 17.08.2022г., т.е в пределах установленного законом срока.

Таким образом, требования Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области подлежат удовлетворению.

В соответствии со ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

С учетом положений ст. 333.19 НК РФ с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 15 983 рублей 90 коп.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ :

Административный иск Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области к ФИО2 ичу о взыскании налога, пени, штрафа удовлетворить.

Взыскать с ФИО2 ича в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области налог на доходы физических лиц за 2020 год в размере 1 243 567 рублей, пени за период с 16.07.2021г. по 30.03.2022г. в сумме 95 588 рублей 85 коп., штраф в размере 217 624 руб., всего 1 556 779 (один миллион пятьсот пятьдесят шесть тысяч семьсот семьдесят девять) рублей 85 коп.

Взыскать с ФИО2 ича в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 15 983 (пятнадцати тысяч девятисот восьмидесяти трех) рублей 90 коп.

Решение может быть обжаловано во Владимирский областной суд через Ленинский районный суд г.Владимира в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий судья А.М.Рыжова