Дело № 2а-2560/2025 (37RS0022-01-2025-003086-49)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

23 сентября 2025 года г. Иваново

Фрунзенский районный суд г. Иваново

в составе председательствующего судьи Козиной Ю.Н.,

при секретаре Масюк С.М.,

с участием представителя административных ответчиков УФНС России по Ивановской области, МИ ФНС России по ЦФО ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к начальнику Отдела урегулирования состояния расчетов с бюджетом УФНС России по Ивановской области ФИО6, и.о. заместителя руководителя УФНС России по Ивановской области ФИО7, заместителю начальника МИ ФНС России по ЦФО ФИО8, МИ ФНС России по ЦФО, УФНС России по Ивановской области о признании решений незаконными,

установил:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к УФНС России по Ивановской области, в котором просила:

- признать незаконным ответ УФНС России по Ивановской области об отказе в исполнении заявления о распоряжении путем зачета (возврата) суммой денежных средств, формирующих положительной сальдо единого налогового счета налогоплательщика страховых взносов и (или) налогового агента № от ДД.ММ.ГГГГ;

- признать незаконным решение УФНС России по Ивановской области от ДД.ММ.ГГГГ №;

- признать незаконным решение МИ ФНС России по ЦФО об оставлении жалобы без удовлетворения от ДД.ММ.ГГГГ №/И от ДД.ММ.ГГГГ;

- возложить обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов административного истца, выплатив сумму <данные изъяты> руб. излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации ранее налоговым агентом.

Административное исковое заявление мотивировано тем, что Министерством просвещения Российской Федерации реализуется международный гуманитарный проект «Российский учитель за рубежом», оператором которого является ФБОУ «Центр международного сотрудничества Министерства просвещения Российской Федерации».

В рамках реализации проекта в ДД.ММ.ГГГГ. ФИО1 осуществляла трудовую деятельность в ФГБОУ «Международный центр образования «Интердом» имени ФИО4» (правопредшественник ФБОУ «Центр международного сотрудничества Министерства просвещения Российской Федерации»).

С ФИО1 были заключены трудовые договоры на осуществление педагогической деятельности в образовательных организациях Республики Таджикистан в рамках международного гуманитарного проекта «Российский учитель за рубежом»:

- дополнительное соглашение от ДД.ММ.ГГГГ к трудовому договору от ДД.ММ.ГГГГ № на работу в ДД.ММ.ГГГГ учебном году в <данные изъяты>

- срочный трудовой договор № от ДД.ММ.ГГГГ на работу в ДД.ММ.ГГГГ учебном году в <данные изъяты>

В этой связи, в период с ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 проживает и осуществляет трудовую деятельность за пределами Российской Федерации (в Республике таджикистан), соответственно, на территории Российской Федерации находится менее 183 дней в течение 12 месяцев подряд и не является налоговым резидентом Российской Федерации.

При направлении работников на работу за пределы территории Российской Федерации на длительный период времени получаемое ими вознаграждение, в соответствии с подп.6 п.3 ст. 208 Налогового кодекса Российской Федерации, относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Доходы от источников за пределами Российской Федерации являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации, если лицо не признается налоговым резидентом и указанные доходы подлежат налогообложению в иностранном государстве в соответствии с законодательством иностранного государства.

За ДД.ММ.ГГГГ. образовательным учреждением с ФИО1 ошибочно удержан налог на доходы физических лиц.

Для возврата удержанной и перечисленной в бюджет Российской Федерации суммы налога образовательным учреждением в ДД.ММ.ГГГГ подана корректирующая декларация по форме № 6-НДФЛ, в которой указаны корректирующие уточненные данные о доходах административного истца за ДД.ММ.ГГГГг., налоговым органом указанная декларация была принята.

Согласно справкам о доходах и суммах налога физического лица за ДД.ММ.ГГГГ сформированным в электронном личном кабинете налогоплательщика, у ФИО1 в настоящее время, после подачи работодателем уточненного отчета по форме 6-НДФЛ, появилась сумма налога, излишне удержанная и перечисленная в бюджет Российской Федерации за <данные изъяты> руб.

Образовательное учреждение сумму излишне удержанного и перечисленного в бюджет Российской Федерации налога на свой лицевой счет не возвращало, поскольку не является налоговым агентом по отношению к ФИО1 по смыслу ст.24 Налогового кодекса Российской Федерации.

В этой связи, ФИО1, для возврата излишне удержанного и перечисленного в федеральный бюджет налога, обратилась в налоговый орган в порядке азб.9 п.1 ст.231 Налогового кодекса Российской Федерации.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО5 получен акт налоговой проверки №, в котором содержались сведения об отсутствии положительного сальдо на Едином налоговом счете для исполнения заявления о распоряжении путем зачета (возврата).

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 повторно обратилась в УФНС России по Ивановской области с заявлением, приложив справку 2-НДФЛ из личного кабинета налогоплательщика.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1, повторно получено решение об отказе в возврате излишне удержанной налоговым агентом суммы налога с рекомендацией обратиться в ФБОУ ЦМС Минпросвещения России как к налоговому агенту с заявлением о необходимости возврата излишне удержанной суммы налога на доходы физических лиц за соответствующий период.

ДД.ММ.ГГГГ административный истец обратилась в ФГБОУ «Центр международного сотрудничества Министерства просвещения Российской Федерации» по вопросу возврата излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ., получила отказ в возврате налога со ссылкой на то обстоятельство, что образовательное учреждение не является по отношению к ФИО1 налоговым агентом.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 обратилась с жалобой на решение налогового органа в порядке подчинения в МИ ФНС по ФЦФО.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 получила решение МИ ФНС по ЦФО об оставлении жалобы без удовлетворения №/И от ДД.ММ.ГГГГ.

Не согласившись с решениями налоговых органов, ФИО1 обратилась в суд с настоящим административным иском.

Определением суда от ДД.ММ.ГГГГ к участию в деле в качестве административных ответчиков привлечены начальник Отдела урегулирования состояния расчетов с бюджетом УФНС России по Ивановской области ФИО6, и.о. заместителя руководителя УФНС России по Ивановской области ФИО7, заместитель начальника МИ ФНС России по ЦФО ФИО8, МИ ФНС России по ЦФО.

В судебном заседании представитель административных ответчиков с административным иском не согласилась по основаниям, указанным в письменных возражениях. Полагала, что довод административного истца об отсутствии налогового агента неверен, поскольку образовательное учреждение является действующим юридическим лицом. Обратила внимание, что к спорным правоотношениям не могут быть применены нормы налогового законодательства, поскольку доход ФИО1 не являлся объектом налогообложения, а ФИО1 не являлась резидентом Российской Федерации.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о его месте и времени извещены в порядке гл.9 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

От ФГБОУ «Центр международного сотрудничества министерства просвещения Российской Федерации» поступила письменная позиция по административному иску с указанием на правомерность порядка возврата излишне уплаченного налога через УФНС России по Ивановской области, поскольку образовательное учреждение по отношению к административному истцу налоговым агентом не является.

Суд, выслушав представителя административного ответчика, исследовав материалы административного дела, пришел к следующим выводам.

В ходе рассмотрения дела лицами, участвующими в деле, не оспаривалось, что ФИО1 в ДД.ММ.ГГГГ в рамках реализации международного гуманитарного проекта «Российский учитель за рубежом» осуществляла трудовую деятельность в ФГБОУ «Международный центр образования «Интердом» имени ФИО4» (в настоящее время – ФГБОУ «Центр международного сотрудничества Министерства просвещения Российской Федерации») на территории иностранного государства.

При этом, ФИО1 не находилась на территории Российской Федерации более 183 дней, в связи с чем, не являлась налоговым резидентом Российской Федерации.

Согласно справкам о доходах и суммах налога физического лица от ДД.ММ.ГГГГ, от ДД.ММ.ГГГГ (форма 2-НДФЛ) ФГБОУ «Центр международного сотрудничества министерства просвещения Российской Федерации», с доходов административного истца за ДД.ММ.ГГГГ. образовательным учреждением по ставке 13% с ФИО1 излишне удержан и перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц, сумма излишне удержанного и перечисленного в бюджет налога составила <данные изъяты> руб.

Для возврата излишне удержанного и перечисленного в бюджет налога ФИО1 обратилась в УФНС России по Ивановской области, в возврате удержанного налога административному истцу налоговым органом было отказано, что явилось основанием для обращения в суд с настоящим административным иском.

Так, ДД.ММ.ГГГГ в адрес ФИО1 налоговым органом направлено сообщение об отказе в исполнении заявления о распоряжении путем зачета (возврата) суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо Единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента №.

ДД.ММ.ГГГГ в личный кабинет налогоплательщика ФИО1 УФНС России по Ивановской области направлен ответ на обращение административного истца, в котором (ответе) указано на отсутствие правовых оснований для возврата излишне удержанного НДФЛ.

ДД.ММ.ГГГГ в адрес административного истца направлено решение МИ ФНС России по ЦФО об оставлении жалобы административного истца на действия налогового органа без удовлетворения.

Оценивая правомерность действия налогового органа, суд полагает необходимым отметить следующее.

В соответствии с положениями ст.209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Положениями подп.6 п.3 ст.208 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии с положениями ст.24 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговыми агентами признаются лица, на которые в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложены обязанности по исчислению, удержанию с налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с п.2 ст.207 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым резидентом Российской Федерации признается физическое лицо, находящееся на территории Российской Федерации 183 календарных дня и более в течение 12 следующих подряд месяцев. Если физическое лицо находится на территории Российской Федерации менее 183 дней за 12 следующих подряд месяцев, оно теряет статус налогового резидента Российской Федерации.

В силу положений п.1 ст.207 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, не признаются плательщиками налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от источников за пределами Российской Федерации.

Порядок возврата излишне удержанного налога определен положениями ст.231 Налогового кодекса Российской Федерации.

По общему правилу приведенной выше нормы излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено гл.23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

Если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему Российской Федерации, недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налогоплательщику в срок, установленный настоящим пунктом, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога.

До осуществления возврата из бюджетной системы Российской Федерации налоговому агенту излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации им с налогоплательщика суммы налога налоговый агент вправе осуществить возврат такой суммы налога за счет собственных средств.

При отсутствии налогового агента налогоплательщик вправе подать заявление в налоговый орган о возврате излишне удержанной с него и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации ранее налоговым агентом суммы налога одновременно с предоставлением налоговой декларации по окончании налогового периода.

В соответствии с положениями ст.9 Налогового кодекса Российской Федерации участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются, в том числе, организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов.

В соответствии с положениями ст.19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Таким образом, доходы от источников за пределами Российской Федерации, полученные педагогическими работниками, не признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации, не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц. Указанные доходы подлежат налогообложению в иностранном государстве в соответствии с законодательством данного иностранного государства.

Поскольку ФИО1 не являлась в спорный налоговый период налоговым резидентом Российской Федерации, получала доход за пределами Российской Федерации, то полученный административным истцом доход в силу приведенных выше норм налогового законодательства не являлся объектом налогообложения в Российской Федерации, а ФИО1 не являлась налогоплательщиком, с учетом приведенных выше норм.

Указанное, по мнению суда, свидетельствует об ошибочности доводов административного истца о необходимости применения к спорным правоотношениям по возврату излишне удержанного налога положений Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом ссылка административного истца, заинтересованного лица на положения письма ФНС России от № по мнению суда, не применима к спорным правоотношениям ввиду следующего.

В приведенном письме федеральным налоговым органом разъяснено о том, что доходы от источников за пределами Российской Федерации, полученные педагогическими работниками, не признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации, не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц. Указанные доходы подлежат налогообложению в иностранном государстве в соответствии с законодательством данного иностранного государства.

В случае, если педагогические работники в соответствии со ст.207 налогового кодекса Российской Федерации признаются налоговыми резидентами Российской Федерации, применяются положения ст.228 Налогового кодекса российской Федерации, в соответствии с которыми физические лица, налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода.

В отношении указанных доходов от источников за пределами Российской Федерации, полученных педагогическими работниками, организация – работодатель не является налоговым агентом.

Исходя из изложенного следует, что регулированию Налоговым кодексом Российской Федерации подлежат лишь правоотношения, при которых физическое лицо, будучи налоговым резидентом Российской Федерации, получило доход от источников за пределами Российской Федерации. Именно в данном случае, работодатель по отношению к физическому лицу не является налоговым агентом.

Если же физическое лицо, получившее доходы от источников за пределами Российской Федерации, не является налоговым резидентом Российской Федерации, в данном случае полученные доходы не подлежат налогообложению в Российской Федерации в принципе, поскольку в целях уплаты налогов применяется законодательство иностранного государства.

Приведенные выше положения дополнительно подтверждают довод налогового органа и соответствующий вывод суда о невозможности применения к спорным правоотношениям российского налогового законодательства, в том числе, положений ст.231 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, положениями п.8 ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации определена последовательность определения принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа. Указанные правила в силу положений п.16 ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации распространяются на налоговых агентов.

В соответствии с п.2 ст.230 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета по формам, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов:

- расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев – не позднее 25-го числа месяца, следующего за соответствующим периодом, за год – не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом;

- документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных и удержанных налоговым агентом за этот налоговый период по каждому физическому лицу (за исключением случаев, при которых могут быть переданы сведения, составляющие государственную тайну) – не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п.6 ст.81 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении налоговым агентом в поданной им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести в указанный расчет необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном названной статьей.

Порядок возврата излишне удержанной налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежит возврату в порядке ст.231 Налогового кодекса Российской Федерации.

ФГБОУ «Центр международного сотрудничества Министратва просвещения Российской Федерации» излишне удержанную сумму НДФЛ административному истцу не возвращало.

В этой связи, после предоставления уточненного расчета, в котором была уменьшена сумма налога, подлежащая перечислению, на ЕНС налогового агента ФГБОУ «Центр международного сотрудничества Министерства просвещения Российской Федерации» возникла переплата.

Из представленных налоговым органом сведений следует, что переплата зачтена в счет налоговых обязательств образовательного учреждения, то есть ошибочно удержанные с ФИО1 денежные средства в качестве НДФЛ в данном случае направлены на погашение обязательств самого образовательного учреждения, что дополнительно подтверждает правомерность позиции налогового органа и свидетельствует о наличии обязанности у работодателя возвратить административному истцу ошибочно удержанный налог.

При этом, ссылка административного истца, заинтересованного лица на практику судов правового значения не имеет, а обстоятельства возврата излишне удержанного налога по ФИО9 не свидетельствуют об аналогичности правовой ситуации с административным истцом, поскольку ФИО9 в представленных в налоговый орган документах была указана в качестве налогового резидента Российской Федерации.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.175-180,290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административного иска отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Ивановского областного суда через Фрунзенский районный суд г. Иваново в течение одного месяца со дня изготовления в окончательной форме.

Судья Козина Ю.Н.

Решение в окончательной форме принято 07.10.2025