Решение по делу № 2А-2692/2023 от 05.06.2023

Мотивированное решение составлено 05 июня 2023 года

№а-2692/23

50RS0№-07

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

05 июня 2023 года г. Подольск

Подольский городской суд Московской области в составе:

председательствующего судьи Екимовой Т.А.,

при секретаре судебного заседания Спириной А.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № по <адрес> к ФИО2 о взыскании налога на доходы физических лиц, пени,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец - Межрайонная ИФНС России № по <адрес> обратился в суд с административным иском к ФИО2, в котором просит:

взыскать с ФИО3, ИНН <***> недоимку за 2020г.:

- налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации: налог в размере 17897 руб., пени за период с 02.12.2021г. по 15.12.2021г. в размере 62.64 руб. на общую сумму 17959.64 рублей.

Административные исковые требования мотивирует тем, что на налоговом учёте в Межрайонной ИФНС России № по <адрес> состоит в качестве налогоплательщика ФИО3 ИНН № Дата рождения 19.01.1990г. Место рождения ФИО5 МОСКОВСКОЙ ФИО6 Адрес налогоплательщика 142101,РОССИЯ,Московская обл, Подольск г,, Плещеевская ул,39„2 и обязан в соответствии с п.1 ст.23 Налогового Кодекса Российской Федерации, обязана уплачивать законно установленные налоги.

В спорный период ФИО3 является плательщиком налога на доходы физических лиц согласно ст.228 НК РФ за 2020г.,, однако в установленный срок административным ответчиком не произведена оплата налога, в связи с чем представитель МРИ ФНС России № обратился к Мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа. Однако административным ответчиком судебный приказ отменен, а задолженность по налогу и пени не выплачена.

Административный истец – представитель Межрайонной ИФНС России № по <адрес> в судебное заседание не явился, просит рассматривать дело в отсутствии представителя.

Административный ответчик - ФИО3 в судебное заседание не явилась, о дате слушания дела извещалась надлежаще. Заинтересованное лицо – представитель ООО «СКМ» в судебное заседание не вился, извещался надлежаще.

Суд, исследовав письменные материалы дела, находит административные исковые требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

На налоговом учёте в Межрайонной ИФНС России № по <адрес> состоит в качестве налогоплательщика ФИО3 ИНН <***> Дата рождения ДД.ММ.ГГГГ Место рождения ФИО5 МОСКОВСКОЙ ФИО6 Адрес налогоплательщика 142101,РОССИЯ,Московская обл,, Подольск г,, Плещеевская ул,39„2 и обязан в соответствии с п.1 ст.23 Налогового Кодекса Российской Федерации обязан уплачивать законно установленные налоги.

В спорный период ФИО3 является плательщиком налога на доходы физических лиц согласно ст.228 НК РФ за 2020г.

Физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном п.5 ст.226 и п. 14 ст.226.1 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов.

Межрайонной ИФНС России № по <адрес> в адрес ответчика направлено налоговое Уведомление, № от 01.09.2021г. согласно которому, налогоплательщику необходимо уплатить транспортный налог и налог на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом ООО «СКМ» ИНН:№ за 2020 г., по коду доходов 4800- Иные доходы.

Налоговым органом в отношении Налогоплательщика выставлено требование от ДД.ММ.ГГГГ №, об уплате налога, в котором сообщалось о наличии у него задолженности и размера пени, начисленной на сумму недоимки.

В связи с тем, что в установленные Налоговым Кодексом Российской Федерации сроки налогоплательщиком налог на доходы уплачен не был, на сумму недоимки в соответствии со статьей 75 НК РФ налоговым органом начислены пени.

В случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога (ч. 1 ст.48 НК РФ).

В соответствии с пп.9 п. 1 ст.31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени и штрафы. Налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги п.1 ст.23 НК РФ.

Согласно п. 1 ст.48 Налогового Кодекса РФ В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

В соответствии с п.2 ст.48 НК РФ исковое заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

Административным истцом было направлено заявление о вынесении судебного приказа. 28.06.2022г. был вынесен судебный приказ №А-984/2022.

08.09.2022г. судебный приказ был отменен по заявлению налогоплательщика.

ФИО2 заявлено о применении срока исковой давности.

Согласно п. 1,2 ст.48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Заявление о взыскании подается в суд обшей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Поскольку на основании пункта 3 части 3 статьи 123.4 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судья отказывает в принятии заявления о вынесении судебного приказа по основаниям, предусмотренным статьей 128 настоящего Кодекса, а также в случае, если из заявления и приложенных к нему документов усматривается, что требование не является бесспорным, заявление о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки по налогу и пени не может быть подано с пропуском срока, установленного статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

По заявлению административного истца мировым судьей вынесен судебный приказ о взыскании с административного ответчика задолженности по налогам и пени.

Суд исходит из того, что соблюдение налоговым органом сроков обращения за принудительным взысканием налога, проверены мировым судьей, поэтому у суда нет оснований полагать, что административным истцом пропущен срок исковой давности. Административное исковое заявление поступило в суд ДД.ММ.ГГГГ, принимая во внимание, что судебный приказ отменен мировым судьей ДД.ММ.ГГГГ, срок обращения в суд административным истцом не пропущен.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что ФИО4, ДД.ММ.ГГГГ г.р., в трудовых отношениях с ООО «СКМ» в период с 2019 по 2021, не состояла.

ДД.ММ.ГГГГ между ООО «СКМ» и АО «Тинькофф банк» заключен договор цессии №/ТКС по условиям которого Банк уступил права требования по заключенным с заемщиками кредитным договорам, в том числе по кредитному договору №, заключенному с ФИО4, ООО «СКМ».

ДД.ММ.ГГГГ между ООО «СКМ» и ФИО4 в офертно-акцептной форме заключено соглашение о прощении части долга по кредитному договору №, согласно условиям которого при внесении последним в счет погашения задолженности по кредитному договору денежных средств в размере 59 000 руб., ООО «СКМ» прощает со своей стороны остаток задолженности. В письменной форме соглашения не заключалось.

Соглашение исполнено сторонами. ООО «СКМ» получена сумма денежных средств в размере 59 000 руб., оставшаяся сумма задолженности в размере 137 666,03 руб. - прощена должнику в порядке ст. 415 ГК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее также НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения согласно ст. 209 НК РФ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

В силу п.5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Форма сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, а также порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налоговые агенты - ФИО1 организации, имеющие обособленные подразделения, организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков, индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением патентной системы налогообложения, сообщают о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному пунктом 2 статьи 230 настоящего Кодекса.

Пунктом 14 ст. 226.1 НК РФ предусмотрено, что при невозможности полностью удержать исчисленную сумму налога в соответствии с настоящей статьей налоговый агент определяет возможность удержания суммы налога до наступления наиболее ранней даты из следующих дат:

одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором налоговый агент не смог полностью удержать исчисленную сумму налога;

даты прекращения действия последнего договора, заключенного между налогоплательщиком и налоговым агентом, при наличии которого налоговый агент осуществлял исчисление налога.

При невозможности удержать у налогоплательщика полностью или частично исчисленную сумму налога вследствие прекращения срока действия последнего по дате начала действия договора, на основании которого налоговый агент осуществляет выплату, в отношении которой он признается налоговым агентом, налоговый агент в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в этом случае производится налогоплательщиком в соответствии со статьей 228 настоящего Кодекса.

Сообщения о невозможности удержания суммы налога по итогам налогового периода направляются налоговым агентом в налоговые органы в срок до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со ст. 226 НК РФ, ООО «СКМ» является налоговым агентом и обязано исчислить сумму налога в отношении дохода, который получил налогоплательщик, т.е. в размере списанной с баланса задолженности. Не сообщение указанных сведений в налоговый орган образует состав правонарушения.

Согласно ст. 228 НК РФ, если с полученного дохода налог не был удержан налоговым агентом, физическое лицо по окончании календарного года обязано представить в Инспекцию ФНС РФ налоговую декларацию и уплатить налог.

ООО «СКМ», исполняя обязанности налогового агента в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ, не имело возможности удержать НДФЛ в связи с чем Обществом была поданаСправка по форме 2-НДФЛ в ИФНС по месту регистрации Общества, а также Справка по форме 2-НДФЛ вместе с информационным письмом были направлены в адрес Должника.

В результате прощения долга ФИО4 получен доход не в виде денежных средств, а в виде экономической выгоды, заключающейся в экономии собственных денежных средств, которые пришлось бы направить на погашение долга. Экономическая выгода является объектом обложения налогом на доходы физических лиц.

Межрайонной НФНС России № по <адрес> в адрес ответчика направлено налоговое Уведомление, № от 01.09.2021г. согласно которому, налогоплательщику необходимо уплатить транспортный налог и налог на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом ООО «СКМ» ИНН:63156264ДД.ММ.ГГГГ, по коду доходов 4800- Иные доходы.

Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с положениями главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. В свою очередь, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Таким образом, подарок соответствует характеристикам дохода для целей налогообложения НДФЛ (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 210 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц установлена в следующих размерах:

13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;

- 650 000 руб. и 15 % суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, превышающей 5 000 000 руб., - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 Кодекса, за налоговый период составляет более 5 000 000 руб.

В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Федерального закона № 372-ФЗ в отношении доходов, полученных в 2020 или 2022 году, при исчислении налога на доходы физических лиц налоговыми агентами применяются налоговые ставки, установленные абзацами вторым и третьим пункта 1 либо абзацами вторым и третьим пункта 3.1 статьи 224 Кодекса (в редакции Федерального закона № 372-ФЗ), при соблюдении условий, предусмотренных указанными абзацами, применительно к каждой налоговой базе отдельно.

Таким образом порядок, предусмотренный пунктом 3 статьи 2 Федерального закона № 372-ФЗ, применяется в отношении доходов, полученных в 2020 или 2022 году, исключительно налоговыми агентами.

Учитывая изложенное, по доходам, полученным физическими лицами в указанных налоговых периодах, налоговые агенты исчисляют сумму налога на доходы физических лиц с применением соответствующей налоговой ставки отдельно по каждой налоговой базе.

В связи с тем, что в установленные Налоговым Кодексом Российской Федерации сроки налогоплательщиком налог уплачен не был, на сумму недоимки в соответствии со статьей 75 НК РФ налоговым органом начислены пени.

Учитывая, что при формировании Требования требование от ДД.ММ.ГГГГ № Инспекция действовала в соответствии с порядком, определенным изложенными выше нормами налогового законодательства, в пределах установленных полномочий и сроков.

Формирование уведомлений производится на основании данных из справок о доходах и суммах налога физического лица по форме 2-НДФЛ, представленных налоговыми агентами в налоговые органы.

Перерасчет налога на доходы физических лиц на основании обращений налогоплательщиков может быть осуществлен после представления налоговым агентом уточняющих (аннулирующих) сведений.

В случае несогласия с данными, содержащимися в справке по форме 2-НДФЛ, представленной налоговым агентом в налоговый орган, налогоплательщик вправе обратиться непосредственно к налоговому агенту о представлении в налоговый орган по месту своего учета уточняющей (аннулирующей) справки о доходах и суммах налога физического лица по форме 2-НДФЛ.

Поскольку обязанность по исчислению НДФЛ возложена на налогового агента, а основанием для формирования налоговым органом соответствующего налогового уведомления № от 01.09.2021г. является информация о размере налоговых обязательств налогоплательщика, представленная налоговым агентом, суд приходит к вывод о том, что у Административного истца отсутствуют правовые основания для корректировки данных, отраженных в Карточке расчетов с бюджетом ФИО2 по НДФЛ до представления налоговым агентом уточняющих сведений о сумме исчисленного налога, в связи с чем, поскольку административным ответчиком не представлено доказательств исполнения обязательств по оплате налога, равно как и не представлено доказательств обращения к ООО «СКМ» о предоставлении в Инспекцию аннулирующей справки о доходах и суммах налога физического лица по форме 2-НДФЛ за 2020 год, суд приходит к выводу об удовлетворении административного иска в полном объеме.

Поскольку при подаче иска административный истец освобожден от уплаты госпошлины, с ФИО2 подлежит взысканию госпошлина в доход государства в сумме 718.36 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180,289-290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № по <адрес> к ФИО2 о взыскании налога на доходы физических лиц, пени, - удовлетворить.

Взыскать с ФИО3 ИНН № в пользу Межрайонной ИФНС России № по <адрес> недоимку за 2020г.: налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации: налог в размере 17897 руб., пени за период с 02.12.2021г. по 15.12.2021г. в размере 62.64 руб. на общую сумму 17959.64 рублей.

Взыскать с ФИО3 ИНН № госпошлину в доход государства 718.36руб.

Решение может быть обжаловано в Московский областной суд через Подольский городской суд <адрес> в течение месяца с момента принятия решения суда в окончательной форме

Председательствующий Т.А. Екимова