РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

06 февраля 2023 года адрес

Савеловский районный суд адрес в составе председательствующего судьи фио, при секретаре фио, рассмотрев в открытом судебном заседании дело № 2а-165/23 по административному иску ФИО1 к ИФНС России № 35 по адрес, УФНС России по адрес о признании незаконным и отмене решения о привлечении к налоговой ответственности,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец обратился в суд с вышеуказанным административным иском к административным ответчикам с настоящими требованиями. В обоснование иска указал, что ИФНС России № 35 по адрес в отношении ФИО1 было вынесено решение №1169 от 25.02.2021 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и доначислении налога на доходы физических лиц на сумму сумма Кроме того, налоговым органом исчислен штраф на сумму образовавшейся недоимки в размере сумма, а также штраф, установленный за налоговые правонарушения, установленные гл.16 НК РФ в размере сумма, общая сумма сумма Не согласившись с указанным решением, ФИО1. обратился в УФНС России по адрес с апелляционной жалобой. Ответчиком апелляционная жалоба удовлетворена, Решением от 01.07.2022 г. УФНС России по адрес отменило в полном объеме решение ИФНС России № 35 по адрес от 25.02.2021 г. № 1169, однако вынесло новое решение о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения. Административный истец считает указанное решение незаконным и необоснованным, поскольку налоговый орган не отрицает факт своевременного получения налоговой декларации за 2019 год. 06.11.2020 г. ИФНС России № 35 по адрес было направлено требование №14-11/51567 о предоставлении документов, подтверждающих сумму полученного в иностранном государстве дохода и уплаченного с этого дохода сумму налога в иностранном государстве, ФИО1 была исполнена эта обязанность и предоставлен перевод указанного документа, о чем имеется отметка в описи вложения в ценное письмо, направленное в налоговый орган. ИФНС Росии № 35 по адрес ссылалась на непредоставление нотариального перевода декларации о доходах, который был представлен вместе с апелляционной жалобой в УФНС РФ по адрес, одновременно со справкой работодателя, что задолженность по налогам отсутствует, однако УФНС России по адрес безосновательно посчитало, что подтверждающие оплату документы отсуствуют и вынесло оспариваемое решение. Таким образом, истец просит суд решение УФНС России по адрес № 21-10/0077825@ от 01 июля 2022г. в отношении ФИО1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признать незаконным и отменить.

Истец, представитель административного истца фио явились, исковые требования поддержали в полном объеме.

Представитель ответчика ИФНС России № 35 по адрес фио явилась, требования не признала по доводам возражений, просила отказать в их удовлетворении.

Представитель ответчика УФНС России по адрес по адрес фио явилась, требования не признала по доводам возражений, просила отказать в их удовлетворении.

Выслушав стороны, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии с п.1 ст.207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании п.1 ст.209 НК РФ объектом налогообложения признаются доходы, полученные налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.

Согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 208 НК РФ к доходам от источников за пределами Российской Федерации относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российское Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполняли; возложенные на этих лиц управленческие обязанности.

Положениями статей 228, 229 НК РФ установлено, что физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 HК РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Россия- Федерации, обязаны представить в налоговый орган по месту своего налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в срок позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом уплатить по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному НК РФ, - при отсутствии места жительства) в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом сумму налога, подлежащую уплате в соответствующий бюджет, исчисленную исходя из налоговой декларации.

В соответствии со статьей 7 НК РФ если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативна правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила нормы и международных договоров Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 15 Соглашения между Россий Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996 (далее - Соглашение), с учетом положений статей 16, 18 и 19 Соглашения, жалованье, заработная плата и аналогичные вознаграждения, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства от рабе ты по найму, могут облагаться налогом в другом Договаривающему Государстве только тогда, когда работа выполняется в нем.

В соответствии с пунктом 2 статьи 15 Соглашения несмотря за положения пункта 1 данной статьи Соглашения, вознаграждения, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства в связи с работой по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом только в первом упомянутом Государстве, если соблюдаются все нижеперечисленные условия:

a) получатель пребывает в другом Государстве в общей сложности не более чем 183 дня в течение любого двенадцатимесячного периода, начинающегося или заканчивающегося в соответствующем налоговом году;

b) вознаграждения выплачиваются работодателем или от имени работодателя, который не является резидентом другого Государства;

c) расходы по выплате вознаграждений не несут постоянное представительство или постоянная база, которые работодатель имеет в другом Договаривающемся Государстве.

Согласно пункту 1 статьи 23 Соглашения применительно к резидентам Российской Федерации двойное налогообложение устраняется следующим образом: если резидент Российской Федерации получает доходы или владеет имуществом, которые в соответствии с положениями Соглашения могут облагаться налогом в Федеративной Республике Германия, сумма налога на такие доходы или имущество, уплаченного в Федеративной Республике Германия, будет вычтена из налога, взимаемого с такого лица в Российской Федерации. Такой вычет, однако, не может превышать сумму налога, исчисленного с таких доходов или имущества в соответствии с законодательством и правилами Российской Федерации.

Порядок устранения двойного налогообложения в Российской Федерации установлен положениями статьи 232 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 232 НК РФ фактически уплаченные физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных в иностранном государстве, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

В случае, если международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения предусмотрен зачет в Российской Федерации суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, такой зачет производится налоговым органом в порядке, установленном пунктами 2-4 статьи 232 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 232 НК РФ зачет в Российской Федерации суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, производится по окончании налогового периода на основании представленной таким физическим лицом налоговой декларации, в которой указывается подлежащая зачету сумма налога, уплаченного в иностранном государстве. При этом суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, подлежащие зачету в Российской Федерации, могут быть заявлены в налоговых декларациях, представляемых в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были получены такие доходы.

В целях зачета в Российской Федерации суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, к налоговой декларации прилагаются документы, подтверждающие сумму полученного в иностранном государстве дохода и уплаченного с этого дохода налога в иностранном государстве, выданные (заверенные) уполномоченным органом соответствующего иностранного государства, и их нотариально заверенный перевод на русский язык.

В документах, прилагаемых к налоговой декларации, должны быть отражены вид дохода, сумма дохода, календарный год, в котором был получен доход, а также сумма налога и дата его уплаты налогоплательщиком в иностранном государстве.

Вместо указанных документов налогоплательщик вправе представить копию налоговой декларации, представленной им в иностранном государстве, и копию платежного документа об уплате налога и их нотариально заверенный перевод на русский язык.

В случае, если налог с доходов, полученных в иностранном государстве, был удержан у источника выплаты дохода, сведения о суммах дохода в разрезе каждого месяца соответствующего календарного года, а также о суммах налога, удержанных у источника выплаты дохода в иностранном государстве, представляются налогоплательщиком на основании документа, выданного источником выплаты дохода, вместе с копией этого документа и его нотариально заверенным переводом на русский язык.

Как следует из материалов дела ФИО1 представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2019 год, в которой указан доход в виде заработной платы, полученный от иностранной организации СканСенс Гмбх в Германии, в сумме сумма, общая сумма налога, исчисленная к уплате - сумма, сумма налога, уплаченная в иностранном государстве, подлежащая зачету в Российской Федерации - сумма, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет - сумма

30.06.2022 налогоплательщиком представлено дополнение к жалобе с приложением копии трудового договора от 29.08.2013 на исполнение обязанностей управляющего директора фирмы «СканСенс» Гмбх ФИО1 (далее - Трудовой договор) с нотариальным переводом на русский язык, копию нотариально заверенной копии решения собственников фирмы «СканСенс» Гмбх об учреждении фирмы «СканСенс»-Гмбх и назначении ФИО1 управляющим директором с нотариально заверенным переводом на русский язык, выписку из открытого реестра юридических лиц адрес с подтверждением действий полномочий ФИО1 на 2019 год на немецком языке (без перевода).

Из анализа представленных документов следует, что в выписке из электронной справки об удержании налога на заработную плату, выдаваемой работодателем наемному работнику, за 2019 год на немецком языке с нотариально заверенным переводом на русский язык от 13.12.2019 содержатся сведения о периоде сертификации с 01.01 по 31.12, сумме валовой зарплаты, включая вознаграждение за труд в натуральной форме в размере сумма, сумме удержанного налога с валовой зарплаты в размере сумма, сумме удержанной налоговой надбавки в поддержку солидарности с валовой зарплаты в размере сумма, сумме взносов на частное медицинское страхование по уходу или минимальной фиксированной ставке в размере сумма. В данном документе содержится информация о том, что указанные данные автоматически переданы в налоговую инспекцию.

При этом справка об уплате подоходного налога за 2019 год ФИО1 (налоговое управление Гамбург - Оберальстер) на немецком языке с нотариально заверенным переводом на русский язык не содержит сведений о сумме дохода ФИО1 за 2019 год, сумме удержанного налога в Германии.

Согласно параграфу 9 Трудового договора «Оклад» управляющий директор получает плату за свою работу в конце каждого календарного месяца.

Однако указанная выше выписка не содержит сведений о сумме дохода и удержанного налога в разрезе каждого месяца соответствующего календарного года, в связи с чем указанный документ не соответствует требованиям статьи 232 НК РФ.

Кроме того, согласно Письму Минфина России от 26.01.2021 N 03-08-05/4267 с учетом положений пункта 1 статьи 15 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996 вознаграждение, полученное физическим лицом, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации за выполнение трудовых обязанностей на адрес, подлежит налогообложению только в Российской Федерации.

При этом в материалах дела не содержится сведений, которые свидетельствуют о месте выполнения Заявителем трудовых обязанностей, параграф 6 Трудового договора «Рабочее место и время» не содержит ограничений по месту выполнения трудовых обязанностей Заявителем.

Кроме того, суд отмечает, что порядок заполнения налоговой декларации форме 3-НДФЛ за 2019 год утвержден Приказом ФНС России от 03.10.2018 № ММВ-7-11/569@ (ред. от 07.10.2019) "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме".

Согласно указанному порядку строка 130 «Расчетная сумма налога, подлежащая зачету (уменьшению) в Российской Федерации» Приложения 2 "Доходы от источников за пределами Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке (001)%" декларации должна соответствовать совокупности суммы налога, уплаченной в иностранном государстве в пересчете в рубли строка 110) и суммы налога, исчисленного в отношении этой прибыли в соответствии с законодательством Российской Федерации (в том числе налога на доходы, удерживаемого у источника выплаты дохода). строка 115). но не может превышать сумму налога, исчисленную с такого дохода в Российской Федерации по соответствующей налоговой ставке (строка 120).

При этом в строке 110 указывается сумма налога, уплаченная в иностранном государстве, в пересчете в рубли, определяемая путем умножения суммы налога, уплаченной в иностранном государстве в иностранной валюте, на курс иностранной валюты к рублю, установленный Банком России на дату уплаты налога.

Таким образом, отсутствие в представленных Заявителем документах сведений о сумме дохода и удержанного налога в разрезе каждого месяца соответствующего календарного года не позволяет проверить достоверность суммы заявленной налогоплательщиком к зачету.

При таких обстоятельствах представленные Заявителем документы не могут быть приняты в качестве документального подтверждения заявленной в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2019 год сумме зачета в размере сумма, в связи с чем сумма налога, подлежащая уплате с бюджет, за 2019 год занижена на сумма и составляет сумма

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В связи с неуплатой ФИО1 НДФЛ в размере сумма за 2019 год, налогоплательщик совершил налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 122 Кодекса и привлечен к ответственности в виде штрафа в размере сумма (сумма х 20%).

Доводы о том, что налоговый орган не отрицает факт своевременного получения налоговой декларации за 2019 год суд находит не состоятельными, поскольку они опровергаются представленными материалами дела.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также, если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 -221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 228 НК РФ, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (пункт 3 статьи 228 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 Постановления Правительства Российской Федерации от 2 апреля 2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» установленный пунктом 1 статьи 229 НК РФ срок представления налогоплательщиками налоговой декларации по форме 3- НДФЛ по доходам, полученным в 2019 году, продлен на три месяца (не позднее 30.07.2020).

В соответствии с пунктом 4 статьи 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений данной статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному НК РФ, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В пункте 5 статьи 23 НК РФ предусмотрено, что за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее сумма.

Как следует из фактических обстоятельств, 31.07.2020 налогоплательщиком на бумажном носителе представлена первичная налоговая декларация по НДФЛ за 2019 год, то есть с нарушением установленного налоговым законодательством срока, в связи с чем налоговый орган пришел к выводу о совершении Заявителем налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 119 НК РФ.

При таких обстоятельствах, основания для удовлетворения исковых требований отсутствуют.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 173-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к ИФНС России № 35 по адрес, УФНС России по адрес о признании незаконным и отмене решения о привлечении к налоговой ответственности о привлечении к налоговой ответственности – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский городской суд через Савеловский районный суд адрес в течение одного месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Судья

Решение суда в окончательной форме изготовлено 06.02.2023 года.