Решение по делу № 2А-1928/2025 от 20.05.2025 - о взыскании задолженности по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, пени.

Дело № 2а-1928/2025

УИД: 36RS0002-01-2024-012542-07

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Воронеж 20 мая 2025 года

Коминтерновский районный суд г. Воронежа в составе:

председательствующего судьи Бородинова В.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Ильиных А.И.,

с участием представителя административного истца МИФНС России № 15 по Воронежской области и заинтересованного лица ИФНС по Коминтерновскому району г. Воронежа – ФИО1, административного ответчика– Борисовой Юлии Владимировны,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по иску МИФНС России № 15 по Воронежской области к ФИО2 о взыскании задолженности по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 15 по Воронежской области обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО2, в котором с учетом уточнения административных исковых требований, просит взыскать задолженность по транспортному налогу с физических лиц за 2022 год в размере 1752 рублей 73 копеек, налогу на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городского округа за 2022 год в размере 954рубля 63 копеек, земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2022 год в размере 215 рублей 04 копеек, пени, подлежащие уплате в бюджетную систему РФ в связи с неисполнением обязанности по уплате налога в размере 4833 рубля 07 копеек, на общую сумму 7755 рублей 47 копеек.

В обоснование исковых требований указано, что ФИО2 обязана была заплатить налоги согласно налоговому уведомлению № 114012609 от 29.07.2023 не позднее 01.12.2023. В установленный законом срок ФИО2 обязанность по уплате налогов не исполнила, в связи с чем Инспекция в порядке ст. 75 НК РФ начислила пени. Определением от 05.09.2024 мирового судьи судебного участка № 2 в Коминтерновском судебном районе Воронежской области, был отменен судебный приказ № 2а-2457/2024 от26.07.2024 о взыскании с ФИО2 задолженности по налогам, пени. В связи с наличием вышеуказанных задолженностей, административный истец обратился в суд с настоящим иском.

В процессе рассмотрения дела, к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено УФНС России по Воронежской области.

Судебное заседание назначено на 14.05.2025 в 15 час. 20мин., затем объявлен перерыв до 20.05.2025 до 14 час. 40 мин.

Представитель административного истца - МИФНС России № 15 по Воронежской области и заинтересованного лица - ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа ФИО1, действующая на основании доверенностей в судебном заседании заявленные уточненные административные исковые требования поддержала, просила удовлетворить.

Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании против удовлетворения административных исковых требований возражала, просила отказать, представлены письменные возражения.

Заинтересованное лицо УФНС России по Воронежской области о дате, времени и месте рассмотрения дела извещено в установленном законом порядке, в судебное заседание представителя не направило.

Суд, выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав представленные по делу письменные доказательства, приходит к следующему.

В соответствии с п. 3 ч. 3 ст. 1 КАС РФ суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела, связанные с осуществлением обязательного судебного контроля за соблюдением прав и свобод человека и гражданина, прав организаций при реализации отдельных административных властных требований к физическим лицам и организациям, в том числе административные дела: о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц (далее - административные дела о взыскании обязательных платежей и санкций).

Согласно ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность по уплате налогов закреплена пп.1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), согласно которому в обязанности налогоплательщиков входит уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ о транспортном налоге, вводится в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов Российской Федерации о транспортном налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (ст. 356 НК РФ).

В силу статьи 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Налогового кодекса РФ.

Согласно ч. 1 ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средств, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно ст. 362 НК РФ сумма транспортного налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 360 НК РФ налоговым периодом для уплаты транспортного налога признается календарный год.

В соответствии с законом Воронежской области от 27.12.2002 № 80-ОЗ «Овведении в действие транспортного налога на территории Воронежской области» установлены налоговые ставки и сроки уплаты транспортного налога.

В соответствии с п. 1 ст. 363 НК РФ транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками – физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц, признаются физические лица обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ.

В силу ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом, жилое помещение (квартира, комната), гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии со ст. 387, 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельным участком на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненно наследуемого владения. Земельный налог устанавливается Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными актами представительных и муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии со ст. 390, 391 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков признаваемых объектом налогообложения, и определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговым периодом признается календарный год в соответствии со ст. 393 НК РФ.

Статьей 396 НК РФ установлено, что сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (кадастровая стоимость х налоговая ставка % х доля в праве).

Решением Воронежской городской Думы “О введении в действие земельного налога на территории городского округа г. Воронеж” от 07.10.2005г. № 162-II, и Положением “Опорядке исчисления и уплаты земельного налога на территории городского округа г. Воронежа” определена ставка налога, порядок исчисления и сроки уплаты.

Пунктом 4 статьи 85 НК РФ на органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, возложена обязанность сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения.

Из анализа изложенных выше положений закона следует, что налоговые органы не наделены полномочиями по регистрации и учету объектов при исчислении имущественных налогов.

На основании сведений, полученных от регистрирующих органов, налоговая инспекция формирует налоговое уведомление, в котором указывается объект имущества, на который был начислен налог.

Таким образом, такое уведомление является документом, подтверждающим наличие у должника того либо иного объекта имущества.

Судом установлено и следует из материалов дела, что административный ответчик в указанный налоговый органом период являлась собственником указанных в налоговом уведомлении объектов налогообложения.

Также ФИО2 являлась индивидуальным предпринимателем с 11.04.2019 по 13.01.2021 год.

Налоговым органом в адрес ФИО2 направлялось налоговое уведомление № 114012609 от 29.07.2023 о расчете транспортного налога, о расчете земельного налога, о расчете налога на имущество физических лиц.

В связи с наличием задолженности по уплате обязательных платежей у ФИО2 налоговым органом в порядке статьи 69 НК РФ выставлено требование № 59404 об уплате задолженности по состоянию на 23.07.2023 со сроком уплаты до 11.09.2023.

Вышеуказанное требование распространяет свое действие на задолженность, возникшую, в том числе по сроку уплаты после даты формирования указанного требования.

Указанное требование направлено через личный кабинет налогоплательщика, имеет статус о вручении адресату - 10.08.2023.

Административным ответчиком указанное требование в установленный срок не исполнено.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в Налоговый кодекс РФ внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом, иные суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете в соответствии с действующим законодательством.

Как следует из пункта 2 статьи 11.3 НК РФ, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2)денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов; 2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

Таким образом, сальдо ЕНС, сформированное на 01.01.2023, учитывает сведения об имеющихся на 31.12.2022 суммах неисполненных обязанностей. При этом к суммам неисполненных обязанностей относятся суммы неисполненных обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов. Недоимка по налогам, не признанная налоговым органом безнадежной к взысканию по состоянию на 31.12.2022, включается в сальдо ЕНС на 01.01.2023.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (абзац 3 пункт 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности (пункты 2, 3 статьи 45, статья 48, пункт 1 статьи 69 Налогового кодекса РФ).

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

В соответствии с п. 3 ст. 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством РФ о налогах и сборах не предусмотрено.

Заявление о вынесении судебного приказа формируется на сумму актуального отрицательного сальдо на дату формирования такого заявления (ст. 48 НК РФ). При этом сумма задолженности и взыскания может отличаться от суммы задолженности, указанной в требовании. Это связано с тем, что за период от даты формирования требования на уплату задолженности до даты формирования заявления о взыскании могут быть отражены операции начисления, уменьшения, уплаты налога, пеней, штрафов.

Требование об уплате задолженности, в соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено НК РФ.

С 30 марта 2023 г. предельные сроки направления требования об уплате задолженности увеличены на шесть месяцев (пункт 1 Постановления Правительства РФ от29 марта 2023 г. № 500).

В подпункте 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 г. в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса РФ, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 г. (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2023 г.).

Пунктом 3 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.

Копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом) (пункт 2 статьи 48 НК РФ).

В силу пункта 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч руб.; не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч руб.; либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч руб.; либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч руб.; либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч руб.

В порядке п. 2 ст. 48 НК РФ 19.07.2024 налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности за 2022 год, за счет имущества физического лица в размере 10 175 рублей 07 копеек, в том числе: по налогам - 5342 рубля; пени, подлежащим уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки - 4833 рублей 07 копеек.

Судебный приказ по делу № 2а-2457/2024 вынесен мировым судьей судебного участка № 2 в Коминтерновском судебном районе Воронежской области - 26.07.2024.

Определением мирового судьи судебного участка № 2 в Коминтерновском судебном районе Воронежской области от 05.09.2024 судебный приказ № 2а-2457/2024 от26.07.2024 был отменен в связи с поступившими возражениями должника.

Абзацем вторым пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В Коминтерновский районный суд г.Воронежа с данным административным иском МИФНС России № 15 по Воронежской области обратилось в суд 28.11.2024, то есть в установленный законом срок.

В соответствии со статьей 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

В соответствии с ч. 4 ст. 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Исходя из представленных налоговым органом сведений о состоянии единого налогового счета ФИО2 по состоянию на 08.07.2024, у налогоплательщика имелось отрицательное сальдо в сумме 49025 рублей 13 копеек.

В соответствии с пунктом 13 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» денежные средства, поступившие по распоряжениям на перевод денежных средств, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона).

Согласно пункту 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

В силу пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 НК РФ).

Информация о принадлежности сумм денежных средств, определенной в соответствии с пунктами 8 - 10 настоящей статьи, детализированная по каждому налогу, авансовым платежам по налогам, сбору, страховому взносу, пеням, штрафам, процентам, представляется по итогам каждого дня налоговым органом, уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, уполномоченному органу Федерального казначейства в порядке и сроки, которые установлены Министерством финансов Российской Федерации (пункт 12 статьи 45 НК РФ).

Таким образом, с 01.01.2023 уплата налогов в бюджет Российской Федерации осуществляется только в качестве ЕНП (пункт 1 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации) денежные средства, поступившие после 01.01.2023 в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, образовавшейся до 2023 г., также будут учитываться в качестве ЕНП и определяться по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 10 статьи 4 Закона № 263-ФЗ).

С 01.01.2023 налогоплательщики лишены возможности определять порядок (последовательность) погашения имеющейся задолженности. Иное привело бы к нарушению принципа равенства и поставила бы налогоплательщика – должников в привилегированное положение перед другими налогоплательщиками, исполняющими свою обязанность по уплате налогов и сборов в установленные законом сроки.

Возражая против удовлетворения административных исковых требований о взыскании задолженности административный ответчик указывает на нарушение налоговым органом законодательства в части распределения денежных средств, поступающих в счет погашения имеющейся недоимки, в обоснование чего представлены:

- чек по операции от 09.08.2024 в размере 15 369 рублей 95 копеек с указанием назначения платежа: оплата по решению суда от 16.06.2022 по делу № 2а-4258/2022;

- сообщения № 81693, № 81695, № 81694 о принятом решении о зачете суммы излишне уплаченного налога в общей сумме 4461 рублей;

- квитанция об уплате налогов и сборов в сумме 733 рубля;

- выписка по карточному счету ВТБ от 27.06.2024 о принудительном взыскании 2000 рублей по решению налогового органа от 09.10.2023 № 3650 по ст. 48 НК РФ;

- справка акционерного общества “ТБанк” о принудительном взыскании 6482 рублей 35 копеек по решению налогового органа от 09.10.2023 № 3650 по ст. 48 НК РФ;

- платежные поручения на сумму 6557 рублей.

Из сведений, представленных налоговым органом следует, в 2023 - 2024 году отФИО2 на ЕНС поступили следующие платежи: 20.12.2024 - 100 рублей, 09.12.2004 - 0,73 рублей, 05.12.2024 - 2177 рублей 92 копеек, 04.12.2024 - 3313 рублей 35копеек, 04.12.2024 - 674 рубля 31 копеек, 16.10.2024 - 152 рубля 30 копеек, 31.08.2024 - 163 рубля 74 копеек, 09.08.2024 - 15 369 рублей 95 копеек, 22.07.2024 - 2000 рублей, 27.06.2024 - 2000 рублей, 26.12.2023 – 02рубля 07 копеек, 14.07.2023 - 733 рублей, 06.04.2023 - 5720 рублей, 06.04.2023 – 837рублей.

При этом, из пояснения представителя административного истца следует, что платеж ФИО2, совершенный 09.08.2024 в сумме 15 369 рублей 95 копеек, в период действия ЕНС, был определен как единый налоговый платеж и распределен в соответствии с ч. 8 ст. 45 НК РФ: 9129 рублей 35 копеек - в страховые взносы за 2021 год, 6240 рублей 60копеек - в страховые взносы за 2021 год.

Анализируя правомерность позиции налогового орган, суд приходит к следующему.

Налоговым органом в адрес налогоплательщика было выставлено требование № 59404 от 23.07.2023 с указанием срока оплаты до 11.09.2023, в котором отражена задолженность по транспортному налогу с физических лиц в сумме 178 рублей 15 копеек, по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов в сумме 78 рублей 85 копеек, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование, работающего населения в фиксированном размере) в размере 3489 рублей 11 копеек, по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений в сумме 416 рублей, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в сумме 26 159 рублей 92 копейки, по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений в сумме 60 рублей, на общую сумму 30 382 рублей 03 копеек, пени в сумме 9485 рублей 81 копеек.

09.10.2023 налоговым органом было вынесено решение № 3650 о взыскании на основании требования от 23.07.2023 задолженности в сумме 40 759 рублей 97 копеек за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, которое было направлено налогоплательщику посредством почтовой связи.

В судебном заседании установлено, что решением Коминтерновского районного суда г. Воронежа от 16.06.2022 по делу № 2а-4258/2022 исковые требования ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа к ФИО2 - удовлетворены. С ФИО2 в доход бюджета взыскана задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии за 2020 год в размере 15 233 рублей 61 копеек, пени, начисленные за период с 02.07.2021 по 15.08.2021 в размере 136 рублей 34 копеек, а всего на общую сумму 15 369 рублей 95 копеек.

Оплата задолженности по указанному решению суда произведена 09.08.2024, что подтверждается чеком по операции.

Также решением Коминтерновского районного суда г. Воронежа от 25.01.2022 по делу № 2а-911/2022 исковые требования ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа к ФИО2 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, пени удовлетворены. С ФИО2 взыскана задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии: страховые взносы за 2020 год в размере 32 448 рублей, пени, начисленные за период с 01.01.2021 по 01.02.2021 в размере 147 рублей 10 копеек, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии: страховые взносы за 2021 г. в размере 1133,94 руб., пени, начисленные за период с 29.01.2021 по 24.03.2021 в размере 8,86 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 г.: страховые взносы за 2020 г. в размере 8426 руб., пени, начисленные за период с 01.01.2021 г. по 01.02.2021 г. в размере 38,20 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 г.: страховые взносы за 2021 г. в размере 294,46 руб., пени, начисленные за период с 29.01.2021 г. по 24.03.2021 г. в размере 2,30 руб., а всего 42 498 рублей 86 копеек.

Указанная задолженность взыскана в рамках исполнительного производства №195788/22/36017-ИП, возбужденного на основании исполнительного документа – исполнительного листа № 038593856 от 02.07.2002, выданного Коминтерновским районным судом г. Воронежа по делу № 2а-911/2022, с предметом исполнения: взыскание налога, пени, штрафа за счет имущества в размере 42498,86 рублей, в отношении должника ФИО2 в пользу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области. В подтверждение представлено постановление от 16.12.2022 об окончании исполнительного производства.

Принимая во внимание вышеизложенное, суд приходит к выводу об отсутствии у налогового органа правовых оснований для включения задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) в размере 3489,11 рублей, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в размере 26159,92 рублей в требование № 59404 от23.07.2023, поскольку на дату его формирования задолженность по страховым взносам уже была взыскана с ФИО2 вступившим в законную силу судебными актами. Сведений о наличии задолженности у ФИО2 по страховым взносам за иные периоды административным истцом не представлено.

Следовательно, принудительно взысканные денежные средства по решению ИФНС № 3650 от 09.10.2023 в период с 27.06.2024 по 09.12.2024 в общей сумме 8482,35 рублей не могли быть зачтены в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование. Ввиду изложенного незаконны и действия административного истца по зачету налогового вычета в 2022 году в размере 4461 рубль, доплаты по налогам физического лица за 2021 год в размере 733 рублей (сумма задолженности по транспортному налогу с физических лиц, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, выставленная в требовании № 59404 от 23.07.2023) в счет задолженности по страховым взносам за 2021 год.

Таким образом, анализируя представленные по делу обстоятельства с учетом доводов сторон, положений статей 11.3, 23,45, 48, 69, 430 НК РФ, 289 КАС, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административных исковых требований в части взыскания задолженности по транспортному налогу с физических лиц за 2022 год в сумме 1752 рубля 73 копеек, по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городского округа, за 2022 год в сумме 954 рубля, по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2022 год в сумме 215 рублей 04 копеек, поскольку сумма принудительно взысканных денежных средств по решению ИФНС № 3650 от 09.10.2023 в период с 27.06.2024 по 09.12.2024 (8482,35 рублей) превышает сумму заявленной в рамках данного дела к взысканию задолженности, а основания для того, чтобы принудительно взысканная суммы была распределена в счет оплаты по иным налогам административным истцом не приведены, соответствующие доказательства не представлены.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1).

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 НК РФ, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (п. 3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (п.4).

Как указывал неоднократно Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях (определение от 08 февраля 2007 года № 381-О-П, определение от 17 февраля 2015 года № 422-О) обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Поскольку исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, то пени по истечении срока взыскания задолженности по налогу не подлежат начислению и не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, поэтому в случае утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания суммы недоимки по налогу, на которую начислены пени, пени с налогоплательщика также не могут быть взысканы.

Таким образом, пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогу. Исходя из положений п. 5 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Принимая во внимание вышеизложенное, оснований для удовлетворения требований в части взыскания пени в сумме 4833рубля 07 копеек суд не усматривает.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ :

в удовлетворении административных исковых требований МИФНС России № 15 по Воронежской области к ФИО2 о взыскании задолженности по транспортному налогу с физических лиц за 2022 год в сумме 1752 рубля 73 копеек, по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городского округа, за 2022 год в сумме 954 рубля, по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2022 год в сумме 215 рублей 04 копеек, пени в сумме 4833рубля 07 копеек отказать.

Решение может быть обжаловано в Воронежский областной суд через Коминтерновский районный суд г. Воронежа в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья В.В. Бородинов

Решение в окончательной форме изготовлено 03.06.2025