Дело № 2а-2572/2025 (УИД: 12RS0003-02-2025-000983-83)
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
г. Йошкар-Ола 15 июля 2025 года
Йошкар-Олинский городской суд Республики Марий Эл в составе
председательствующего судьи Кислицына Д.А.,
при помощнике ФИО1,
с участием представителя административного истца ФИО2,
административного ответчика ФИО3,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл к ФИО8 ФИО10 в лице законного представителя ФИО3 ФИО11 о взыскании задолженности по налогам,
УСТАНОВИЛ:
Управление Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл обратилось в суд с административным иском, в котором с учетом окончательно сформулированных требований просило взыскать с ФИО4 в лице законного представителя ФИО3 задолженность в общем размере 53 601 руб. 64 коп., из которых налог на доходы физических лиц за 2021 г. в размере 44 737 руб., пени за период с <дата> по <дата> в размере 8864 руб. 64 коп.
В обоснование административного иска указано, что <дата> законным представителем ФИО4 была подана налоговая декларация по форме 3-НДФЛ, в которой отражен доход от дарения в сумме 44 737 руб.
В целях добровольной уплаты налогоплательщиком задолженности налоговым органом было направлено требование <номер> от <дата>, которое было оставлено без исполнения.
В судебном заседании представитель административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл ФИО2 заявленные административные требования поддержала, просила их удовлетворить.
Административный ответчик ФИО3, являющаяся законным представителем несовершеннолетней ФИО4 в судебном заседании возражала относительно заявленных требований, просила отказать в их удовлетворении.
Заинтересованное лицо ФИО5 в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом.
Суд считает возможным рассмотреть настоящее административное дело при данной явке.
Выслушав явившихся лиц, исследовав материалы административного дела, материалы административного дела №2а-1389/2024, рассмотренного мировым судьей судебного участка №3 Йошкар-Олинского судебного района Республики Марий Эл, суд приходит к следующему.
Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В соответствии со статьей 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 5 статьи 23 НК РФ).
В силу пункта 2 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно пункту 6 статьи 214.10 НК РФ сумма налога по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.
При определении налоговой базы доходы налогоплательщика при получении в порядке дарения объекта недвижимого имущества принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта, внесенной в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащей применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровой стоимости этого объекта, определенной на дату его постановки на государственный кадастровый учет).
В случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных в результате дарения ему объекта недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и об указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом.
Согласно пункту 1.1 статьи 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 6 статьи 210 НК РФ, за налоговый период составляет не более 2,4 миллиона рублей.
Судом установлены следующие обстоятельства.
<дата> между ФИО6 и ФИО4 в лице законного представителя ФИО3 был заключен договор дарения комнаты, по условиям которого даритель передал одаряемому безвозмездно в собственность жилое помещение, площадью 8,5 кв.м. по адресу: <адрес> <адрес>, кадастровый номер <номер> (л.д. 81-81 оборот).
<дата> право собственности ФИО4 на жилое помещение было зарегистрировано в установленном законом порядке (л.д. 56 оборот).
<дата> УФНС по Республике Марий Эл в адрес ФИО4 было направлено требование <номер> о предоставлении пояснений относительно не предоставления налоговой декларации по факту получения в дар объекта недвижимости (л.д. 83-84).
<дата> законным представителем несовершеннолетней ФИО4 была подана налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 г., в которой отражен доход от дарения недвижимого имущества в размере кадастровой стоимости комнаты – 344 130 руб. 83 коп. (л.д. 23).
С <дата> <дата> налоговым органом в отношении ФИО4 была проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой был составлен акт <номер> от <дата> (л.д. 75-77).
В ходе её проверки установлено, что налоговая декларация по форме 3-НДФЛ была представлена законным представителем несовершеннолетней ФИО4 несвоевременно.
<дата> налоговым органом было вынесено требование <номер> об уплате налога на доходы физических лиц в соответствии со статьей 228 НК РФ в сумме 44 737 руб., которое было вручено <дата> (л.д. 13-14).
<дата> заместителем руководителя УФНС по Республике Марий Эл было вынесено решение <номер> об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в связи с недостижением ФИО4 возраста привлечения к налоговой ответственности (л.д. 69-71).
<дата> налоговым органом в адрес ФИО4 было вынесено требование <номер> об уплате налога на доходы физических лиц в соответствии со статьей 228 НК РФ в сумме 44 737 руб., пени в сумме 4322 руб. 34 коп. в срок до <дата>, которое не было исполнено (л.д. 16).
В соответствии с частью 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Согласно части 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.
При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (часть 6 статьи 289 КАС РФ).
В силу подпункта 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2023 г. требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 г. в соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 г. (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).
На основании требования <номер> от <дата> налоговым органом меры взыскания до 1 января 2023 г. не принимались. В этой связи, это требование прекратило действие в связи с вынесением требования <номер> от <дата>
В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тыс. руб.
<дата> налоговым органом подано заявление о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО4 в лице законного представителя ФИО3 задолженности в сумме 53 601 руб. 64 коп.
<дата> мировым судьей судебного участка №3 Йошкар-Олинского судебного района Республики Марий Эл вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО3, действующей в интересах несовершеннолетней ФИО4 задолженности, который был отменен <дата> по заявлению должника.
Согласно пункту 4 статьи 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.
Настоящий административный иск был подан <дата>, то есть с соблюдением установленных сроков.
Возражая относительно заявленных требований, ФИО3 указывалось, что объект недвижимости был приобретен ФИО6 у ФИО7 на денежные средства, подаренные ФИО4 её отцом ФИО5 В дальнейшем, ФИО6 подарила ФИО4 указанную комнату.
Вместе с тем, данные доводы не могут служить основанием для отказа налоговому органу в его требованиях в силу следующего.
В соответствии с абзацем 1 пункта 18.1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, цифровых финансовых активов, цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, цифровой валюты, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Абзацем 2 пункта 18.1 статьи 217 НК РФ предусмотрено, что доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).
Таким образом, для освобождения от уплаты налога на доходы физических лиц в случае дарения недвижимого имущества требуется соблюдение условия, предусмотренного абзацем 2 пункта 18.1 статьи 217 НК РФ.
ФИО6 по отношению к ФИО4 является двоюродной тетей.
Следовательно, она не является её близким родственником по смыслу семейного и налогового законодательства.
В такой ситуации при совершении сделки дарения у одаряемого возникает доход в виде 13% от кадастровой стоимости объекта недвижимости, определенной на дату его постановки на государственный кадастровый учет.
Как следует из ответа филиала ППК «Роскадастр» по Республике Марий Эл, кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером <номер> с <дата> по <дата> составляла 344 130 руб. 83 коп., с <дата> и по настоящее время – 227 285 руб. 66 коп. (л.д. 97).
Определяя надлежащий размер налоговой базы, суд приходит к следующему.
Федеральным законом от 31 июля 2023 г. N 389-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации» статья 214.10 НК РФ дополнена пунктом 8, предусматривающим, что изменение кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки, и настоящим пунктом. В целях пунктов 2, 3 и 6 настоящей статьи в случае изменения кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении доходов налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.
В соответствии с частью 24 статьи 13 данного Федерального закона положения пункта 8 статьи 214.10 НК РФ применяются к доходам, полученным налогоплательщиком с января 2023 г.
До принятия Закона N 389-ФЗ положения действующего законодательства не содержали норм, устанавливающих особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от дарения недвижимого имущества в случае изменения его кадастровой стоимости.
Положения статей 52, 378.2, 391 НК РФ в редакции Федеральных законов от 3 августа 2018 г. N 334-ФЗ, от 23 ноября 2020 г. N 374-ФЗ, изменивших порядок применения измененной кадастровой стоимости объектов недвижимости для целей налогообложения в отношении земельного налога и налога на имущество физических лиц, не регулируют порядок определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и не допускают возможность его перерасчета за 2021 г. при изменении кадастровой стоимости объекта недвижимости в 2024 г.
Поскольку ФИО4 доход от дарения был получен в 2021 г., то в качестве налоговой базы должна применяться действовавшая в тот период времени кадастровая стоимость объекта недвижимости, то есть 344 130 руб. 83 коп.
При таких обстоятельствах, рассчитанный УФНС по Республике Марий Эл налог на доходы физических лиц за 2021 г. в сумме 44 737 руб. (13% от 344 130 руб. 83 коп.), является верным.
Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ в случае уплаты сумм налога в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени.
Как следует из содержания пункта 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется, если иное не предусмотрено этой статьей и главами 25 и 26.1 данного Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.
Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75 НК РФ).
В соответствии с пунктом 4 статьи 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Соответственно, поскольку налог на доходы физических лиц не был уплачен административным ответчиком, налоговый орган правомерно исчислил пени с <дата>
Проверив представленный расчет в сумме 8864 руб. 64 коп. за период с <дата> по <дата>, суд находит его арифметически верным, учитывая, что налоговым органом в соответствии с письмом ФНС России от 8 апреля 2022 г. <номер> начисление пени с <дата> по <дата> не производилось.
В соответствии с пунктом 1 статьи 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Кодексом.
Законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 27 НК РФ).
Согласно статье 64 Семейного кодекса Российской Федерации защита прав и интересов детей возлагается на их родителей. Родители являются законными представителями своих детей и выступают в защиту их прав и интересов в отношениях с любыми физическими и юридическими лицами, в том числе в судах, без специальных полномочий.
В силу пункта 1 статьи 61 СК РФ родители имеют равные права и несут равные обязанности в отношении своих детей (родительские права).
Родители (усыновители, опекуны, попечители) как законные представители несовершеннолетних детей, имеющих налогооблагаемое имущество, управляют им, в том числе исполняя обязанности по уплате налогов.
Учитывая, что ФИО3 является матерью несовершеннолетней ФИО4, то она как законный представитель несет ответственность в случае неисполнения обязанности по уплате налогов и пени.
При таких обстоятельствах, заявленные требования УФНС по Республике Марий Эл о взыскании налога на доходы физических лиц за 2021 г. в сумме 44 737 руб., пени за период с <дата> по <дата> в сумме 8864 руб. 64 коп. подлежат удовлетворению с законного представителя ФИО4 – ФИО3
Согласно части 1 статьи 103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.
Стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса (часть 1 статьи 111 КАС РФ).
Поскольку административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины при подаче административного иска, то в силу части 1 статьи 114 КАС РФ она подлежит взысканию с административного ответчика в размере 4000 руб.
Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл к ФИО8 ФИО12 в лице законного представителя ФИО3 ФИО13 о взыскании задолженности по налогам удовлетворить.
Взыскать с законного представителя ФИО8 ФИО14 (ИНН <номер>) – ФИО3 ФИО15 (ИНН <номер>), место жительства: <адрес> бюджет задолженность в общем размере 53 601 руб. 64 коп., из которых налог на доходы физических лиц за 2021 г. в размере 44 737 руб., пени за период с <дата> по <дата> в размере 8864 руб. 64 коп.
Взыскать с законного представителя ФИО8 ФИО16 (ИНН <номер>) – ФИО3 ФИО17 (ИНН <номер>), место жительства: <адрес> доход муниципального образования городской округ «Город Йошкар-Ола» государственную пошлину в размере 4000 руб.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Марий Эл через Йошкар-Олинский городской суд Республики Марий Эл в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.
Судья Д.А. Кислицын
Мотивированное решение составлено 16 июля 2025 года