Решение по делу № 2А-1920/2024 от 14.02.2025

УИД 71RS0013-01-2024-002588-87

Решение

Именем Российской Федерации

14 февраля 2025 г. г. Киреевск Тульской области

Киреевский районный суд Тульской области в составе:

председательствующего судьи Подчуфарова А.А.,

при ведении протокола секретарем Бужор Я.В.,

с участием: представителя административного истца по доверенности ФИО1, административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело № 2а-285/2025 по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области к ФИО2 о взыскании налоговой задолженности и пени,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области (далее по тексту – УФНС России по Тульской области) обратилось в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением, в обоснование которого административный истец указывает, что ФИО2 состоит на учете в УФНС России по Тульской области. ФИО2 10.04.2024 представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2023 год, согласно которой налогоплательщиком в 2023 году получен доход от продажи недвижимого имущества, находившегося в собственности менее установленного НК РФ минимального срока владения, в размере 140 000 000,00 руб. и исчислен налог на доходы физических лиц к уплате в размере 17 615 000,00 руб. По результатам проверки налоговой декларации административному ответчику со сроком уплаты до 15.07.2024 начислен налог на доходы физических лиц в размере 17 615 000,00 руб. Налог в установленный срок не уплачен. По состоянию на 15.07.2024 сальдо единого налогового счета ФИО2 являлось положительным и составляло 11 372,38 руб. Поскольку по сроку уплаты 15.07.2024 ФИО2 начислен налог на доходы физических лиц в размере 17 615 000,00 руб., сальдо единого налогового счета стало отрицательным и составило 17 603 627,62 руб. УФНС России по Тульской области сформировано и направлено налогоплательщику по месту регистрации требование об уплате задолженности № от 19.07.2024 на сумму отрицательного сальдо: недоимки по налогу на доходы физических лиц - 17 603 627,62 руб., пени – 28165,80 руб. сроком исполнения до 13.08.2024. В установленный срок требование не исполнено. В связи с введением единого налогового счета с 01.01.2023 требования об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС и действует до момента, пока сальдо ЕНС не примет положительного значения либо равно нулю.

05.08.2024 на ЕНС налогоплательщика поступил единый налоговый платеж в размере 210 176,85 руб., который распределен в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ в погашение недоимки по налогу на доходы физических лиц. Сумма задолженности по налогу, с учетом распределенных сумм, составляет 17 393 450,77 руб. Сумма пени за период с 16.07.2024 по 27.08.2024 составляет 436 142,78 руб.

02.10.2024 мировым судьей судебного участка № 25 Киреевского судебного района Тульской области вынесен судебный приказ № о взыскании образовавшейся налоговой задолженности, который 18.11.2024 был отменен в связи с поступившими от должника возражениями относительно его исполнения.

На основании изложенного, истец просит суд взыскать в пользу УФНС России по Тульской области с ФИО2 задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст. 28 НК РФ, в размере 17 393 450,77 руб. за 2023 год и пени, подлежащие уплате в связи с не исполнением обязанности по уплате причитающейся суммы налога, в сумме 436 142,78 руб.

Представитель административного истца УФНС России по Тульской области по доверенности ФИО1 в судебном заседании заявленные исковые требования поддержал по основаниям, изложенным в исковом заявлении, пояснил, что административным ответчиком в установленный законом срок была подана налоговая декларация. По результатам камеральной проверки была исчислена сумма налога. 15.12.2023 ФИО2 сумма налога была внесена, однако 15.01.2024 поступило заявление о возврате переплаты. Данное заявление было удовлетворено, поскольку на момент внесения денежных средств сумма налога еще не была исчислена. Суммы задолженности по налогу и пени в настоящее время не изменились.

Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании заявленные исковые требования признал в полном объеме, пояснил, что им в соответствии с требованиями налогового законодательства была подана налоговая декларация на доходы физических лиц за 2023 год. На ЕНС он внес предоплату налога. Поскольку в компании «Инко», владельцем которой он является, сложилась тяжелая финансовая ситуация и не хватало денег на уплату заработной платы работникам, он до наступления срока уплаты налога, снял деньги с налогового счета и передал их в компанию. Исковые требования признает полностью, готов погашать задолженность.

Выслушав объяснения сторон, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Аналогичная норма содержится и в ч. 1 ст. 23 НК РФ, согласно которой налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

На основании ч. 2 ст. 44 НК РФ, обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Частью 1 статьи 207 НК РФ установлено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п. 5 ч. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Согласно п. 1 ч. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

При определении налоговой базы, согласно ч. 1 ст. 210 НК РФ, учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более не подлежат налогообложению.

Согласно ч. 2 ст. 217.1 НК РФ, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии со ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой (часть 1).

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса (часть 2).

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса (часть 3).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (часть 4).

Согласно ч. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц, в соответствии со ст. 216 НК РФ, признается календарный год.

В соответствии со ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом. Для целей настоящего Кодекса единым налоговым платежом также признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете в связи с поступлением от иного лица в результате зачета суммы денежных средств в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса, - в день осуществления налоговым органом такого зачета (пункт 2 части 1).

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности (часть 3).

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества) (часть 4).

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (часть 6).

Согласно ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (часть 1).

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

На основании ч. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи (часть 3).

В силу ч. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно ч. 2 ст. 75 НК РФ сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

На основании ч. 3 ст. 75 НК РФ, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с ч. 4 ст. 75 НК РФ, пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Согласно требованиям ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока (часть 1).

Если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (часть 2).

Обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи:

1) со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи;

2) со дня, на который приходится срок уплаты налога, зачтенного в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате такого налога;

3) со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса при наличии на эту дату положительного сальдо единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи;

4) со дня зачета сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 78 настоящего Кодекса;

5) со дня перечисления денежных средств не в качестве единого налогового платежа в счет исполнения обязанности по уплате государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом не выдан исполнительный документ, налога на профессиональный доход, сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налога на сверхприбыль, страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников организаций угольной промышленности.

6) со дня удержания налоговым агентом сумм налога, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента (часть 7).

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы (часть 8).

В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (часть 10).

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО2 состоит на учете в УФНС России по Тульской области.

ФИО2 10.04.2024 представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2023 год, согласно которой налогоплательщиком в 2023 году получен доход от продажи недвижимого имущества, находившегося в собственности менее установленного НК РФ минимального срока владения, в размере 140 000 000,00 руб. и исчислен налог на доходы физических лиц к уплате в размере 17 615 000,00 руб.

По результатам проверки налоговой декларации административному ответчику по сроку уплаты до 15.07.2024 начислен налог на доходы физических лиц в размере 17 615 000,00 руб. Налог в установленный срок не уплачен. По состоянию на 15.07.2024 сальдо единого налогового счета ФИО2 являлось положительным и составляло 11 372,38 руб. Поскольку по сроку уплаты 15.07.2024 ФИО2 начислен налог на доходы физических лиц в размере 17 615 000,00 руб., сальдо единого налогового счета стало отрицательным и составило 17 603 627,62 руб.

УФНС России по Тульской области сформировано и направлено налогоплательщику по месту регистрации требование об уплате задолженности № от 19.07.2024 на сумму отрицательного сальдо: недоимки по налогу на доходы физических лиц - 17 603 627,62 руб., пени – 28165,80 руб. сроком исполнения до 13.08.2024. В установленный срок требование не исполнено. В связи с введением единого налогового счета с 01.01.2023 требования об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС и действует до момента, пока сальдо ЕНС не примет положительного значения либо равно нулю.

Задолженности по налогу осталась не исполненной.

С заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании образовавшейся задолженности налоговый орган обратился в установленные ст. 48 НК РФ сроки.

Анализируя установленные доказательства, суд пришел к выводу, что административным истцом соблюден установленный порядок взыскания сумм задолженности и пени.

Своевременность выставления требования и его вручения налогоплательщику сторонами не оспаривались.

Оснований для освобождения административного ответчика от обязанности по уплате образовавшейся задолженности и пени не имеется.

На основании изложенного, оценив представленные доказательства с учетом положений ст. 84 КАС РФ, суд приходит к выводу, что требования административного истца обоснованы и подлежат удовлетворению.

Доказательств обратного, как того требует ст. 62 КАС РФ, административным ответчиком суду не представлено.

На основании ч. 1 ст. 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных ст. 107 и ч. 3 ст. 109 настоящего Кодекса. По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.

В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

На основании пп. 19 ч. 1 ст. 333.36 НК РФ административный истец Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области освобожден от уплаты государственной пошлины при подаче вышеуказанного административного искового заявления в суд.

Сведений об освобождении административного ответчика от уплаты государственной пошлины в материалах дела не имеется.

Согласно справке № административный ответчик является инвалидом второй группы.

Поскольку в соответствии с п. 1 ст. 107 КАС РФ инвалиды I и II групп освобождены от возмещения издержек, связанных с рассмотрением административного дела, к каковым государственная пошлина не относится, а подп. 2 п. 2 ст. 333.36 НК РФ предоставляет им льготу по освобождению от уплаты государственной пошлины только в случае, когда они выступают в качестве административных истцов, то в случае удовлетворения административного иска, предъявленного к ним освобожденным от уплаты государственной пошлины органом государственной власти или органом местного самоуправления, государственная пошлина, по общему правилу, подлежит взысканию с административного ответчика.

В то же время, в соответствии с ч. 2 ст. 333.20 НК РФ, суды общей юрисдикции, исходя из имущественного положения плательщика, вправе освободить его от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым указанными судами или мировыми судьями, либо уменьшить ее размер, а также отсрочить (рассрочить) ее уплату в порядке, предусмотренном статьей 333.41 настоящего Кодекса.

Сумма государственной пошлины составляет 114 404 руб. Учитывая имущественное положение ответчика, наличие у него инвалидности, суд снижает размер подлежащей взысканию государственной пошлины до 57 000,00 руб.

При таких обстоятельствах, суд считает необходимым взыскать с административного ответчика в доход муниципального бюджета государственную пошлину в размере 57000,00 руб. в соответствии с положениями ст. 333.19 НК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области к ФИО2 о взыскании налоговой задолженности и пени удовлетворить.

Взыскать в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области с ФИО2 (<данные изъяты>) задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст. 28 НК РФ, в размере 17 393 450 руб. 77 коп. за 2023 год и пени, подлежащие уплате в связи с не исполнением обязанности по уплате причитающейся суммы налога, в сумме 436 142 руб. 78 коп.

Взыскать с ФИО2 <данные изъяты>) в бюджет муниципального образования Киреевский район государственную пошлину в размере 57 000 руб.

Решение суда может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Тульского областного суда путем подачи апелляционной жалобы в Киреевский районный суд Тульской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение составлено 21 февраля 2025 г.

Судья

А.А. Подчуфаров