РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
18 июля 2023 годаадрес
Черемушкинский районный суд адрес в составе судьи Ивакиной Н.И., при секретаре фио, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-683/23 по административному иску ФИО1 *к ИФНС России № 27 по адрес, УФНС России по адрес о признании решений незаконными, возврате денежных средств, взыскании судебных расходов,
УСТАНОВИЛ:
ФИО1 обратился в суд с административным иском к ИФНС России № 27 по адрес, УФНС России по адрес о признании решений незаконными, возврате денежных средств, взыскании судебных расходов.
В обоснование заявленных требований административный истец указал, что по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки 20 июня 2022 года ИФНС России № 27 по адрес принято решение № 11655 о привлечении истца к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, с назначением наказания в виде штрафа в размере сумма, а также с начислением недоимки по НДФЛ в размере сумма Не согласившись с данным решением, истец обжаловал его в УФНС России по адрес. По результатам рассмотрения жалобы 30 декабря 2022 года УФНС России по адрес принято решение о снижении размера штрафа до сумма, в остальной части решение ИФНС России № 27 по адрес оставлено без изменения. С принятыми решениями ИФНС России № 27 по адрес и УФНС России по адрес административный истец не согласен, полагает их незаконными и необоснованными. При этом указывает, что 11 января 2022 года им через личный кабинет налогоплательщика в ИФНС № 27 по адрес предоставлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2021 год, согласно которой сумма доходов, подлежащих налогообложению составила сумма, сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества, составила сумма, общая сумма социальных налоговых вычетов, заявляемых по декларации, составила сумма, налоговая база для исчисления налога составила сумма, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила сумма, также истцом были предоставлены документы, подтверждающие расходы. Таким образом, истец полагает, что представил все документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ и письмом ФНС России от 21 апреля 2021 года № БС-4-11/5473@. Кроме того, административным истцом также был предоставлен реестр документов, в котором по каждому документу указывалась подтвержденная сумма. Помимо этого истец ссылается, что 30 сентября 2022 года в его личном кабинете налогоплательщика размещено решение ИФНС России № 27 по адрес от 20 июня 2022 года, которое предоставлено с нарушением срока, установленного п. 9 ст. 101 НК РФ, составляющего 5 дней со дня его вынесения. При этом в решении не в полном объеме изложены доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов: отсутствовал полный список предоставленных административным истцом документов, список документов, которые не были учтены ИФНС России № 27 по адрес при расчете налоговой базы, а также расчет налоговой базы. Более того, истец указывает, что согласно отчету об оценке квартиры от 12.02.2021 № 2840221 стоимость проданного жилого помещения составила сумма. Как указывает истец, жилое помещение приобретено покупателем у административного истца по цене сумма, в связи с тем, что в период распространения новой коронавирусной инфекции COVID-19 с 15.10.2020 административный истец являлся безработным, находился в тяжелом материальном положении и не мог перечислять платежи по ипотечному кредиту. Таким образом, истец полагает, что им был получен убыток от продажи.
Административный истец просит признать незаконными и отменить решения ИФНС России № 27 по адрес, УФНС России по адрес; взыскать с ИФНС России № 27 по адрес расходы по уплате государственной пошлины в размере сумма; сумму перечисленной недоимки по НДФЛ в размере сумма, сумму перечисленного штрафа в размере сумма, сумму перечисленных пени в размере сумма.
Административный истец ФИО1 в судебное заседание явился, административные исковые требования поддержал в полном объеме.
Представитель административного ответчика ИФНС России № 27 по адрес в судебное заседание явился, просил в удовлетворении иска отказать по доводам, изложенным в письменных возражениях.
Представитель административного ответчика УФНС России по адрес в судебное заседание явился, просил в удовлетворении иска отказать по доводам, изложенным в письменных возражениях.
Выслушав объяснения явившихся лиц, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.
В соответствии со статьей 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
В соответствии с пп.1, 3 п.1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с положениями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
В соответствии с п. 1, 2 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы адрес для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.
Учитывая изложенное, в случае нахождения объекта недвижимого имущества в собственности налогоплательщика менее минимального установленного предельного срока владения объектом недвижимого имущества, доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.
На основании пункта 2 статьи 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.
Таким образом, по общему правилу минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества исчисляется с даты государственной регистрации права собственности на такой объект.
На основании пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Пунктом 6 статьи 210 НК РФ установлено, что налоговая база по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов от продажи недвижимого имущества определяется с учетом особенностей, установленных статьей 214.10 Кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 214.10 НК РФ, в случае если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.
Таким образом, в случае продажи объекта недвижимости, если стоимость данного объекта, согласно договору купли-продажи, составляла меньшую сумму, чем кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях НДФЛ доход от продажи принимался равным кадастровой стоимости этого объекта, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.
Доходы налогоплательщиков, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, от продажи имущества облагаются с применением налоговой ставки 13 процентов, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса.
Пунктом 3 статьи 210 НК РФ установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества.
Так, с учетом положений подпунктов 1 и 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ налогообложению подлежит не полная сумма полученного дохода от продажи квартиры, а сумма дохода, уменьшенная на размер имущественного налогового вычета, не превышающего в целом сумма, или на сумму фактически произведенных налогоплательщиком и документа подтвержденных расходов, связанных с приобретением проданной квартиры.
Подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ установлено, что вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
Как следует из материалов дела, 11 января 2022 года ФИО1 в ИФНС России № 27 по адрес представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2021 год.
Согласно данным налоговой декларации сумма реализации объекта недвижимого имущества составила сумма, общая сумма расходов и налоговых вычетов составила сумма, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила сумма
В ходе проведения камеральной налоговой проверки ИФНС России № 27 по адрес выявлены нарушения, в частности, ФИО1 не были представлены документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы) в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ на сумму сумма, в связи с чем налоговым органом направлено требование № 9677 от 11.04.2022 о предоставлении пояснений (документов).
Документы (пояснения) в соответствии с положением ст. 220 НК РФ налогоплательщиком не были представлены.
Исходя из вышеизложенного, налоговый орган пришел к выводу, что имущественный налоговый вычет в сумме сумма налогоплательщиком заявлен необоснованно.
Таким образом, общая сумма расходов и налоговых вычетов составила сумма, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила сумма
До вынесения оспариваемого решения от фио в ИФНС России № 27 по адрес представлены возражения (№ вх. ЗГ/014223), которые были рассмотрены налоговым органом и признаны частично обоснованными.
Административный ответчик, проанализировав возражения на акт камеральной налоговой проверки представленные налогоплательщиком, установил, что согласно подпункту 5 пункта 3 статьи 220 НК РФ принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного жилого дома или доли (долей) в них либо отделку приобретенной квартиры, комнаты или доли (долей) в них возможно в том случае, если договор, на основании которого осуществлено такое приобретение, предусматривает приобретение не завершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них. Причем расходы по оплате риэлтерских услуг, по оплате услуг по регистрации права собственности на квартиру, по оплате страхования от несчастных случаев, комплексного ипотечного страхования объектов первичного рынка не поименованы в данном перечне, в связи с чем не могут быть учтены инспекцией при уменьшении суммы облагаемых налогом доходов от продажи недвижимого имущества.
Таким образом, после подачи возражений истца ИФНС России № 27 по адрес при уменьшении суммы облагаемых налогом доходов от продажи недвижимого имущества не были учтены расходы, понесенные ФИО1 на общую сумму сумма, а общая сумма, принятая инспекцией расходов и налогового вычета, составила сумма
В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.
По результатам камеральной проверки, с учётом полученных налоговым органом возражений налогоплательщика, ИФНС России № 27 по адрес вынесено решение № 11655 от 20.06.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого ФИО1 доначислен налог в размере сумма, а также назначен штраф в соответствии с положениями п. 1 ст. 122 НК РФ.
Также из материалов дела следует, что ФИО1 в порядке статьи 139 НК РФ в вышестоящий налоговый орган была подана жалоба.
Решением УФНС России по адрес от 30.12.2022 № 21-10/158469@, учитывая положения пункта 4 статьи 112 Кодекса, в целях поддержания финансовой устойчивости граждан Российской Федерации и противодействия негативным последствиям в экономической сфере, смягчило ответственность, предусмотренную пунктом 1 статьи 122 НК РФ, уменьшив размер штрафа в два раза, то есть до сумма (сумма/2), в остальной части решение ИФНС России № 27 по адрес № 11655 от 20.06.2022 оставлено без изменения.
При этом все документы, вынесенные в ходе проведенной проверки, были направлены ФИО1 в его личный кабинет налогоплательщика и получены последним.
Суд, исследовав в совокупности все представленные доказательства по правилам ст. 84 КАС РФ, приходит к выводу, что административные ответчики действовали в пределах предоставленных им полномочий, оспариваемые решения соответствуют требованиям закона, каких-либо нарушений судом не установлено.
По смыслу положений статьи 227 КАС РФ для признания незаконными решений должностных лиц, их действий (бездействия) необходимо наличие совокупности двух условий - несоответствие оспариваемых постановлений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца. При отсутствии хотя бы одного из названных условий решения, действия (бездействие) не могут быть признаны незаконными.
Указанная совокупность при установленных выше обстоятельствах не установлена, административным ответчиком доказана законность вынесенного решения, тогда как административным истцом не доказан факт нарушения его прав.
При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административного иска в полном объеме.
Поскольку судом в удовлетворении основного требования отказано, производные от него требования о возврате уплаченных денежных средств, взыскании судебных расходов удовлетворению также не подлежат.
Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд
решил:
В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 *к ИФНС России № 27 по адрес, УФНС России по адрес о признании решений незаконными, возврате денежных средств, взыскании судебных расходов - отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский городской суд в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме через Черемушкинский районный суд адрес.
СудьяН.И. Ивакина
Решение изготовлено в окончательной форме 25 июля 2023 года