Дело № 2а-1062/2025
УИД 03RS0013-01-2025-001848-46
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
04 июля 2025 года г. Нефтекамск РБ
Нефтекамский городской суд Республики Башкортостан в составе:
председательствующего судьи Коровиной О.А.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Фазлетдиновой Л.М.,
с участием представителя административного ответчика Межрайонной инспекции ФНС №29 по РБ ФИО1, специалиста ФИО2,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО3 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по Республике Башкортостан, Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан о признании незаконными решения,
УСТАНОВИЛ:
Административный истец ФИО3 обратился в суд с вышеуказанным административным иском, им также подано письменное пояснение к административному иску (л.д.186-188), в котором указал, что Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №29 по Республике Башкортостан в отношении административного истца по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки по налогу на доходы физических лиц за 2022 год (акта камеральной налоговой проверки от 04.04.2024 № и других материалов) вынесено Решение № об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.06.2024.
В то же время Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №29 по Республике Башкортостан по налоговой проверке по налогу на доходы физических лиц за 2022 вынесено решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.07.2024.
На основании данного решения:
- налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) в виде штрафа в сумме 44 467 руб.,
- начислена недоимка по НДФЛ в сумме 889 352 руб.,
- налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 133 402 руб., п.1 ст.122 НК РФ в сумме 44 467 руб.,
- начислены пени в сумме 175 448,68 руб. за несвоевременную уплату НДФЛ.
Не согласившись с решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №29 по Республике Башкортостан от 18.07.2024 №, административный истец обжаловал его в УФНС России по Республике Башкортостан, в связи с нарушением ст.101 НК РФ, поскольку налогоплательщик не был извещен о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, а также в связи с нарушением срока составления акта камеральной налоговой проверки, который не был вручен заявителю.
При рассмотрении жалобы ФИО3, УФНС России по Республике Башкортостан вынесено решение № от 09.01.2025, которым отменено решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №29 по Республике Башкортостан от 18.07.2024 № о привлечении ФИО3 к ответственности за совершение налогового правонарушения. Вынесено новое решение, которым ФИО3 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения. С данным решением УФНС России по Республике Башкортостан административный истец не согласен, поскольку считает, что он предоставил 07.02.2024 налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2022 год с отражением дохода от реализации имущества в размере 6 498 106 руб., а также расходов, связанных с его приобретением – 6 498 106 руб.. 08.02.2024 через Личный кабинет налогоплательщика физического лица он предоставил дополнительное соглашение от 29.04.2020 №1 к договору купли-продажи от 29.04.2020 №6/н, предметом данного договора явилось обязательство продавца М.И.Р. передать в собственность покупателя ФИО3 неотделимые улучшения, увеличивающие стоимость проданного здания-автосалона, цена неотделимых улучшений составила 5 200 630 руб.. Согласно предоставленной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2022 год цена реализации имущества составляет более 70 % от кадастровой стоимости и имеется подтверждение произведенных расходов при приобретении реализованного имущества. Единственным основанием УФНС России по РБ для доначисления налога на доходы и штрафных санкций является довод об отсутствии предоставленной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2022 год, при этом в 3 абзаце стр. 9 привлекают за несвоевременное предоставление налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2022 год по ст.119 НК РФ. В соответствии с п.1 ст.119 НК РФ сумма штрафа не может быть начислена, так как в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2022 год налог заявлен к возврату в сумме 2 184 руб. и решение № об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.06.2020 вступило в законную силу. ФИО4 кодексом РФ запрещено двойное налогообложение одного и того же дохода, за один и тот же период, и привлечение к налоговой ответственности в нарушение сроков камеральной налоговой проверки, также вынесение двух решений по итогам одной налоговой проверки законодательством не предусмотрено.
Административный истец просит суд отменить:
- решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №29 по Республике Башкортостан от 18.07.2024 № о привлечении ФИО3 к ответственности за совершение налогового правонарушения,
- решение УФНС России по Республике башкортостан № от 09.01.2025.
В ходе производства по делу к участию в деле в качестве соответчика привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан.
В судебное заседание административный истец ФИО3 не явился, извещен о времени и месте рассмотрения дела, в суд направил заявление о рассмотрении дела без его участия, заявленные требования поддерживает.
В судебное заседание представитель административного истца ФИО5 не явилась, извещена о времени и месте рассмотрения дела. В суд направила заявление об отложении рассмотрения дела, в вязи с нахождением за пределами территории Республики Башкортостан. Протокольным определением в удовлетворении данного ходатайства отказано по тем основаниям, что представитель ответчика участвовала в судебном заседании, свою позицию изложила по доводам административного искового заявления, отложение рассмотрения дела на ту дату, которая обозначена представителем административного истца, приведет к нарушению срока рассмотрения дела.
В судебном заседании представитель административного ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №29 по Республике Башкортостан с заявленными требованиями не согласилась по основаниям указанным в возражении на административный иск, просила в удовлетворении требований отказать.
В судебное заседание административный ответчик Управление Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан своего представителя не направило, извещено о времени и месте рассмотрения дела, просило рассмотреть дело без участия представителя, с заявленным административным иском не согласилось по основаниям, указанными в возражении на административный иск.
Учитывая положения статьи 150 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся в судебное заседание лиц.
Выслушав лиц, участвующих в деле, изучив материалы административного дела, суд приходит к следующему выводу.
В соответствии со ст.137 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.
В соответствии со ст.142 НК РФ жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством, законодательством об административном судопроизводстве и иными федеральными законами.
В силу ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
Судом установлено, что согласно сведения предоставленным Росреестром по РБ в налоговую инспекцию, ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 были реализованы следующие объекты недвижимости:
- жилой дом, адрес объекта <адрес>, кадастровый №, дата регистрации права 05.06.2019, дата прекращения права 02.09.2022, кадастровая стоимость 209 206,84 руб., цена реализации 100 000 руб.,
- земельный участок, адрес объекта <адрес>, кадастровый №, дата регистрации права 05.06.2019, дата прекращения права 02.09.2022, кадастровая стоимость 57 548,64 руб., цена реализации 100 000 руб.,
- здание автосалон, адрес объекта <адрес> кадастровый №, дата регистрации права 30.04.2020, дата прекращения права 02.09.2022, кадастровая стоимость 8 541 000 руб., цена реализации 500 000 руб.,
- земельный участок, адрес объекта <адрес>, кадастровый №, дата регистрации права 18.04.2022, дата прекращения права 02.09.2022, кадастровая стоимость 2 665 746,30 руб., цена реализации 300 000 руб..
В соответствии с п.1.2 ст.88 НК РФ, в связи с не предоставлением ФИО3 в срок, не позднее 02.05.2023 налоговой декларации по 3-НДФЛ от получения налогоплательщиком в 2022 году дохода от реализации недвижимого имущества, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка на основании поступивших, в порядке ст.85 НК РФ документов (информации) от Росреестра и 18.07.2023 сформирован расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи объектов недвижимости за налоговый период 2022 год.
В ходе проверки сформированы и направлены в адрес налогоплательщика требования о предоставлении пояснений по факту реализации земельных участков и недвижимого имущества № от 25.07.2023, направленное почтовым отправлением 27.07.2023, №16986 от 07.09.2023, направленная почтовым отправлением 11.09.2023 (л.д.88-95). Налогоплательщиком пояснения не предоставлены.
В соответствии с подпунктом 9 пункта 3 статьи 100 НК РФ в акте налоговой проверки указываются даты начала и окончания налоговой проверки. Камеральная налоговая проверка в отношении налогоплательщика проведена в срок с 18.07.2023 до 13.10.2023. акт налоговой проверки составлен и подписан должностным лицом 13.10.2023, проверка завершена.
Согласно сведениям налогового органа, ФИО3 26.01.2024 предоставлен доступ в личный кабинет налогоплательщика физического лица.
07.02.2024 ФИО3 представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2022 год, где заявлены стандартные налоговые вычеты и отражены доходы от реализации имущества в размере 6 498 106 руб., а также расходы, связанные с его приобретением – 6 498 1063 руб.(л.д.114-132 налоговая декларация с налоговой базы, л.д.175-180 налоговая декларация предоставлена представителем административного истца).
По указанной налоговой декларации составлен акт налоговой проверки от 04.04.2024 №, которым налогоплательщику отказано в предоставлении стандартного налогового вычета, предусмотренного пп.4 п.1 ст.218 НК РФ в размере 16 800 руб., так как в ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено, что стандартный налоговый вычет представлен работодателем в полном объеме, следовательно, стандартный налоговый вычет за 2022 год в сумме 16 800 руб. заявлен налогоплательщиком необоснованно. Решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №29 по Республике Башкортостан № от 10.06.2024 отказано в привлечении к налоговой ответственности. (л.д. 108-112).
В последующем Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №29 по Республике Башкортостан 18.07.2024 вынесено решение № о привлечении ФИО3 к ответственности за совершение налогового правонарушения. Из решения следует, что в отношении ФИО3 проведена камеральная налоговая проверка на основании первичной декларации расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости за налоговый (отчетный) период 2022 год, предоставленной 02.05.2023, составлен акт налоговой проверки от 31.05.2024 №. Налоговой проверкой установлено, что срок предоставления налоговой декларации за 2022 год – 02.05.2023 (суд находит дату 02.05.2023 опиской, поскольку налоговая декларация сдана 07.02.2024 (л.д.114)). Физическое лицо ФИО3 не предоставил первичную декларацию 02.05.2023.
Сумма налога к уплате по данным налогового органа в соответствии с автоматизированным Расчетом НДФЛ по продаже и (или) дарению объектов недвижимости за 2022 год составляет 889 352 руб. Указанная сумма налога подлежит уплате в бюджет в срок, предусмотренный ст.228 НК РФ.
Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, предусмотренная п.1.2 ст.88 НК РФ.
Налогоплательщиком 08.02.2024 представлены подтверждающие документы через сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц», а именно дополнительное соглашение №1 к договору купли-продажи б/н от 29.04.2020.
Согласно сведениям Управления Росреестра, государственную регистрацию прошел договор купли-продажи от 29.04.2020 №б/н нежилого помещения, расположенного по адресу: <адрес>, заключенный между ФИО6, который зарегистрирован 30.04.2020, сведения о регистрации в Управлении Росреестра дополнительного соглашения от 29.04.2020 №б/н к указанному договору отсутствует.
Налоговым органом установлено, что налогоплательщик нарушил срок предоставления декларации за 2022 год, то есть совершил налоговое правонарушение, предусмотренное п.1 ст.119 НК РФ.
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №29 по Республике Башкортостан располагает сведениями о том, что ФИО3 реализовал в 2022 году объекты недвижимости, находящиеся в собственности менее минимального предельного срока владения (5 лет), установленного ст.217.1 НК РФ:
- адрес объекта <адрес> кадастровый номер № дата постановки на учет 05.06.2019, дата снятия с учета 02.09.2022, цена сделки – 100 000 руб., кадастровая стоимость объекта 209 206,84 руб., умноженная на понижающий коэффициент 0,7 составляет 146 444,79 руб.;
- адрес объекта <адрес>Б, кадастровый №, дата постановки на учет 30.04.2020, дата снятия с учета 02.09.2022, цена сделки – 500 000 руб., кадастровая стоимость объекта 8 541 000 руб., умноженная на понижающий коэффициент 0,7 составляет 5 978 700 руб. (5 978 700 – 250 000 = 5 728 700 руб. (п.6 ст.210, пп.1 п.1, пп.1, 2 п.2 ст.220, п.1.1 ст.224 НК РФ);
- адрес объекта <адрес>, кадастровый №, дата постановки на учет 05.06.2019, дата снятия цена сделки – 100 000 руб., кадастровая стоимость объекта 57 548,64 руб., умноженная на понижающий коэффициент 0,7 составляет 40 284,05 руб.;
- адрес объекта <адрес>Б4, кадастровый №, дата постановки на учет 18.04.2022, дата снятия с учета 02.09.2022, цена сделки – 300 000 руб., кадастровая стоимость объекта 2 665 746,30 руб., умноженная на понижающий коэффициент 0,7 составляет 1 866 022,41 руб. (1 866 022,41 – 1 000 000 – 866 022,41 руб. (п.6 ст.210, пп.1 п.1, пп.1, 2 п.2 ст.220, п.1.1 ст.224 НК РФ).
Сумма НДФЛ к уплате по результатам камеральной налоговой проверки на основе имеющихся у налогового органа документов (сведений) по доходам, полученным налогоплательщиком в 2022 году от продажи и (или) дарения объектов недвижимости за 2022 год составляет 889 352 руб. (6 841 167,20 % * 13 % = 889 352 руб.). Указанная сумма налога подлежит уплате в бюджет в срок, предусмотренный ст.228 НК РФ.
Сумма штрафа за не предоставление декларации за 2022 год в соответствии со ст.119 НК РФ составляет 533 611 руб., которую налоговый орган с учетом смягчающих обстоятельств уменьшил в 4 раза, сумма штрафа составила 133 402,75 руб.
Сумма штрафа в соответствии со ст.122 НК РФ в связи с неполной уплатой сумм налога в результате занижения налоговой базы составляет 177 870 руб. (889 352 руб. * 20 %), которую налоговый орган с учетом смягчающих обстоятельств уменьшил в 4 раза, сумма штрафа составила 44 467 руб.
Таким образом, решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №29 по Республике Башкортостан по результатам налоговой проверки установлена неуплата налога, ФИО3 привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, принято решение о взыскании с ФИО3 налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ за налоговый период 2022 год в размере 889 352 руб., штраф по п.1 ст.119 НК РФ (штраф за не предоставление налоговой декларации) за налоговый период 2022 год в размере 133 402 руб., штраф по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату налога за налоговый период 2022 год в размере 44 467 руб., итого на сумму 1 067 221 руб.(л.д.58-64).
Не согласившись с решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №29 по Республике Башкортостан № от ДД.ММ.ГГГГ административный истец ФИО3 обжаловал его в вышестоящий налоговый орган Управление Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан № от 09.01.2025, принятым по жалобе ФИО3 на решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Республике Башкортостан № от 18.07.2024, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Республике Башкортостан № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ФИО3 к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено по процессуальным нарушениям, поскольку при вынесении оспариваемого решения инспекцией не соблюдены требования п.2 ст.101 НК РФ, что является нарушением процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, решение налогового органа вынесено с нарушением требований ст.ст.21, 32, п.п.1,2 ст.101 НК РФ.
В соответствии со ст.140 НК РФ вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу (апелляционную жалобу), документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), а также материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, без участия лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), за исключением случаев, предусмотренных настоящим пунктом (ч.2).
По итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган: 4) отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение (ч.3).
Вышестоящий налоговый орган, установив по результатам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) на решение, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса, нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, вправе отменить такое решение, рассмотреть указанные материалы, документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), и материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса, и вынести решение, предусмотренное пунктом 3 настоящей статьи.(ч.5).
Таким образом, поскольку УФНС по РБ своим решением от 09.01.2025 отменил решение Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №29 по Республике Башкортостан от 18.07.2024 №, данное решение не имеет юридическую силу с момента его отмены, в связи с чем, не может являться предметом судебной оценки, поэтому требования административного истца об отмене решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Республике Башкортостан от 18.07.2024 № удовлетворению не подлежат.
Суд принимает во внимание, что в соответствии со ст.140 НК РФ Управление Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан, выявив, что при принятии Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №29 по Республике Башкортостан решения от 18.12.2024 № нарушены существенные условия процедуры рассмотрения вопроса о привлечении ФИО3 к административной ответственности за совершение налогового правонарушения, в порядке ч.3 ст.140 НК РФ при новом рассмотрении приняло меры по восстановлению прав налогоплательщика путем направления уведомления от 12.11.2024 №№ о вызове налогоплательщика в УФНС России по РБ на рассмотрение материалов проверки, назначенное на 26.12.2024 в 14:00 часов, которое вручено ФИО3 18.11.2024 нарочно. Акт камеральной налоговой проверки от 31.05.2024 №6438 как указано УФНС по РБ вручен ФИО3, однако от подписания акта проверки ФИО3 отказался. В связи с чем, должностными лицами ИФНС России №29 по РБ в соответствии с п.2 ст.100 НК РФ сделана соответствующая запись в акте налоговой проверки. Указанный акт камаральной налоговой проверки направлен 19.11.2024 заказным письмом по адресу регистрации Н.А.МБ. (идентификационный номер почтового отправления 80100403475088), согласно сведениям официального сайта Почты России почтовое отправление ФИО3 не получено, конверт возвращен с отметкой «истек срок хранения».
На рассмотрение материалов проверки 26.12.2024 надлежащим образом извещенный ФИО3 не явился.
Принимая решение о привлечении к ФИО3 к ответственности за совершение налогового правонарушения Управление Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан также установила, что срок владения ФИО3 вышеуказанными объектами недвижимости составлял менее 5 лет, следовательно, налогоплательщик ФИО3 не освобождатся от уплаты НДФЛ и обязанности по представлению налоговой декларации о полученных доходах.
Поскольку ФИО3 не исполнил обязанность по представлению налоговой декларации, в соответствии с п.1,2 ст.88 НК РФ в отношении него Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №29 по Республике Башкортостан проведена камеральная налоговая проверка на основе имеющихся у инспекции документов (информации) и сформирован «ФЛ. Расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи объектов недвижимости» за 2022 год.
В соответствии с п.1 ст.207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно пп.2 п.1 ст.228 НК РФ исчисление и уплату НДФЛ производят физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав.
Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.(п.2).
Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса.(п.3).
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.(п.4).
В соответствии с п.1.2 ст.88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.
Подпунктом 2 п.2 ст.220 НК РФ установлено, что вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с пп.1 п.2 ст.220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
На основании п.17.1 ст.217 и п.2 ст.217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет 5 лет, за исключением случаев, указанных в п.3 ст.217.1 НК РФ (п.4 ст.217.1 НК РФ).
В соответствии с п.2 ст.214.10 НК РФ, в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.
На основании пп.1 п.2 ст.220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 ст.220 НК РФ, предоставляется с учетом следующих особенностей:
в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей;
в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей.
Налоговым органом установлено, что налогоплательщиком ФИО3 объекты недвижимости реализованы по цене ниже кадастровой стоимости этих объектов по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующие объекты недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7. Соответственно, для расчета налога применяется кадастровая стоимость, умноженная на коэффициент 0,7.
08.02.2024 через Личный кабинет налогоплательщика физического лица ФИО3 предоставлено дополнительное соглашение от 29.04.2020 №1 к договору купли-продажи от 29.04.2020 №б/н. Предметом названного договора является обязательство продавца ФИО6 передать в собственность покупателя ФИО3 неотделимые улучшения, увеличивающие стоимость проданного здания-автосалона. Цена неотделимых улучшений составила 5 200 630 руб.
Указанное дополнительное соглашение в соответствии со ст.8.1, ст.551, ст555 ГК РФ не учтено налоговым органом в целях уменьшения налогооблагаемой базы по НДФЛ, поскольку дополнительное соглашение от 29.04.2020 №1 к договору купли-продажи от 29.04.2020 №б/н в Управлении Росреестра не зарегистрировано, при этом, неотделимые улучшения не могут являться самостоятельным объектом гражданских прав и, соответственно, предметом договора купли-продажи в отрыве от самого объекта недвижимости.
Таким образом налоговым органом установлено, что доход ФИО3 от продажи жилого дома с кадастровым номером 02:33:100301:334, земельных участков с кадастровым номерами 02:33:100301:34, 02:74:010902:8 составил 2 112 466 руб. (146 44,79 руб. + 100 000 руб. + 1 866 022,41 руб.). В соответствии с положениями пп.1 п.2 ст.220 НК РФ предоставлен имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 руб.
Доход ФИО3 от продажи здания-автосалона с кадастровым номером 02:74:010902:32 составил 5 978 700 руб. В соответствии с положениями пп.1 п.2 ст.220 НК РФ предоставлен имущественный налоговый вычет в размере 250 000 руб.
Таким образом, налоговым органом установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составляет 889 352 руб. ((2 112 466 руб. – 1000 000 руб.) + (5 978 700 руб. – 250 000 руб.))*13%.
Суд также находит обоснованным начисление налоговым органом штрафа по п.1 ст.119 НК РФ за не предоставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в размере 533 611 руб. (889 352 руб. * 5 % * 12 меся.).
Суд также находит обоснованным начисление налоговым органом суммы штрафа по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) в размере 20 % от неуплаченной суммы налога (сбора), что составило 177 870 руб. (889 352 руб. * 20 %).
В соответствии с п.3 ст.114 НК РФ налоговый орган при наличии смягчающего обстоятельства снизил сумму штрафа в 4 раза и составило по п.1 ст.119 НК РФ – 133 402 руб. (533 611 руб. / 4), по п.1 ст.122 НК РФ – 44 467 руб. (177 870 руб. /4).
При установленных обстоятельствах, суд приходит к выводу, что обстоятельства правонарушения, установленные налоговым органом при формировании расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи объектов недвижимости за налоговый период 2022 год в порядке п.1.2 ст.88 НК РФ (реализация недвижимого имущества по цене менее кадастровой стоимости имущества, умноженной на понижающий коэффициент) установлены верно. УФНС России по РБ правильно вынесено решение от 09.01.2025 № о привлечении ФИО3 к ответственности за совершение налогового правонарушения.
С учетом вышеизложенного, являются необоснованными доводы налогоплательщика о том, что УФНС России по РБ повторно начислил НДФЛ налогоплательщику за налоговый период 2022 год, а также о том, что единственным основанием для УФНС России по РБ для доначисления НДФЛ и штрафных санкций является довод об отсутствии представленной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за налоговый период 2022 год.
Также необоснован довод административного истца о том, что в решении УФНС России по РБ отмечено, что на рассмотрении материалов проверки 26.12.2024 надлежащим образом извещенный ФИО3, либо его представитель не явились, в то время как представитель ФИО5 присутствовала при рассмотрении жалобы, по тем основаниям, что УФНС России по РБ в решение от 09.01.2025 № внесло исправления, на странице 6 во второй абзац дополнен предложением следующего содержания: «На основании обращения ФИО3 от 24.12.2024 (вх.№) рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки проведено 26.12.2024 в формате ВКС при участии уполномоченного представителя налогоплательщика ФИО5, действующей на основании доверенности от 18.11.2024 серия 02АА №6627425».
Таким образом оспариваемое решение УФНС по РБ принято уполномоченным органом в соответствии с компетенцией, установленной ст.140 НК РФ, а также в установленные сроки.
В соответствии с ч. 1 ст. 218, ч. 2 ст. 227 КАС РФ, для признания решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), незаконными необходимо одновременное наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя.
При отсутствии одного из условий оснований для удовлетворения заявленных требований у суда не имеется.
Суд не усматривает, что решение УФНС по РБ № от 09.01.2025 вынесено в несоответствии с законом, а также нарушает права и законные интересы административного истца.
При указанных выше обстоятельствах, суд приходит к выводу, что заявленные административным истцом требования удовлетворению не подлежат.
руководствуясь ст.ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административных исковых требований ФИО3 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по Республике Башкортостан, Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан о признании незаконными решения – отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Башкортостан в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме через Нефтекамский городской суд Республики Башкортостан.
Мотивированное решение составлено 18 июля 2025 года.
Председательствующий судья: подпись. подп О.А. Коровина
Копия верна. Судья: О.А. Коровина
Копия верна. Судья: О.А. Коровина