Решение по делу № 2А-3336/2025 от 26.05.2025

72RS0013-01-2025-002459-77

дело № 2а-3336/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Тюмень 22 мая 2025 года

Калининский районный суд г.Тюмени в составе:

председательствующего судьи Соколовой О.М.,

при секретаре Ревякиной В.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к ИФНС России по г.Тюмени №1, УФНС России по Тюменской области о признании незаконным налогового уведомления в части налога на доходы физических лиц, взыскании расходов по оплате государственной пошлины,

установил:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России по г.Тюмени №1 о признании незаконным налогового уведомления в части возложения на истца обязанности оплатить налог на доходы физических лиц в размере 116 351 рубль, взыскании расходов по оплате государственной пошлины. Требования мотивирует тем, что в сентябре 2024 года на электронную почту ему поступило налоговое уведомление № 147427429 13.07.2024 года, в соответствии с которым ему необходимо уплатить: - транспортный налог в размере 47 080 руб., против уплаты которого он не возражает, - налог на доходы физических лиц за 2013 год в размере 116 351 рубль. Между тем, решением Калининского районного суда г. Тюмени от 06.07.2023 года по делу № 2а-3529/2023, в удовлетворении административного искового заявления истцу было отказано в полном объеме, решение вступило в законную силу. ИФНС России по г.Тюмени № 1 являлось стороной по указанным делам и ей известно о том, на кого возложена обязанность уплачивать налог на доходы физических лиц за ФИО1 Тем не менее, ответчик вновь уведомляет его о том, что он обязан уплатить налог на доходы физических лиц, полученных от ООО «Новое время» денежных средств в 2023 году. Также истец указывает, что определением Арбитражного суда Нижегородской области от 27.12.2018 года об утверждении мирового соглашения по делу № А43-39293/2018 уже был установлен его налоговый агент – ООО «Новое время». По настоящему делу выдан исполнительный лист серии ФС № 026092095. С учетом перечисленных обстоятельств налоговому органу достоверно известно, что его налоговым агентом по уплате НДФЛ является ООО «Новое время» и не только за 2020 год, но и за 2021, 2022, 2023 годы и так далее, а именно до момента полного погашения задолженности, установленной определением Арбитражного суда Нижегородской области от 27.12.2018 года. Несмотря на это налоговый орган вновь предъявляет к оплате НДФЛ ему, в не ООО «Новое время», фактически меняя в одностороннем порядке условия вступивших в законную силу вышеперечисленных судебных актов, что недопустимо. Он обращался с жалобой от 31.10.2024 года на незаконные действия налогового органа, однако ответ был дан формально, в связи с чем он обратился с жалобой от 28.11.2024 года в вышестоящий налоговый орган УФНС России по Тюменской области, однако его доводы в добровольном порядке не были учтены, решение принято не было, в связи с чем, за защитой прав он обратился в суд.

Определением суда к участию в дело в качестве соответчика привлечено УФНС России по Тюменской области, в качестве заинтересованного лица ООО «Новое время».

Административный истец ФИО1, представитель ООО «Новое время», представитель административного ответчика ИФНС России по г.Тюмени № 1 в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, об отложении судебного заседания или об их обязательном участии в судебном заседании не ходатайствовали. Административный истец просил рассмотреть дело в его отсутствие. Судом оснований для их обязательного участия в деле не установлено, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие.

Представитель УФНС России по Тюменской области - ФИО2 в судебном заседании возражала против удовлетворения административного иска по основаниям, изложенным в возражениях на административное исковое заявление.

Суд, заслушав представителя административного ответчика, исследовав письменные доказательства, находит исковые требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч.1 ст. 218 КАС РФ гражданин может обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений органа государственной власти, если полагает, что нарушены или оспорены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов или на него незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии со ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Согласно п. 1 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с Федеральным Законом от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах», налоговые органы РФ являются системой контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах и при осуществлении своих полномочий руководствуются Конституцией РФ, Налоговым кодексом РФ, федеральными законами и иными законодательными актами РФ.

Пунктом 2 ст. 52 НК РФ установлено, что в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или на налогового агента.

Согласно п.3 ст. 30 НК РФ, налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Статьей 209 НК РФ предусмотрено, что для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный, в том числе от источников в Российской Федерации, к которым в соответствии с подпунктом 5 п. 1 ст. 208 НК РФ относится доход от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций.

На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В силу п. 6 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226, п. 14 ст. 226.1 НК РФ за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с п.72 ст. 217 НК РФ, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом на основании направленного налоговым органом уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено п. 7 ст. 228 НК РФ.

Как установлено в судебном заседании, вступившим в законную силу определением Арбитражного суда Нижегородской области от 27.12.2018 года по делу № А43-39293/2018 утверждено мировое соглашение между ФИО1 и ООО «Новое время», по условиям которого ООО «Новое время» обязалось погасить задолженность перед ФИО1 в сумме 7 830 000 рублей путем перечисления денежных средств на расчетный счет истца с одновременной уплатой 13 % НДФЛ единовременно в срок до 20.03.2019 года, а также обязалось погасить задолженность перед истцом ФИО1 в сумме 6 351 000 рублей с одновременной уплатой 13 % НДФЛ единовременно в срок до 01.10.2019 года.

Со стороны ООО «Новое время» указанное мировое соглашение не исполнено в добровольном порядке.

05.08.2019 года судебным приставом-исполнителем Кстовского межрайонного отдела судебных приставов УФССП по Нижегородской области на основании исполнительного листа № ФС 026092095 от 03.05.2019 года, выданного Арбитражным судом Нижегородской области по делу № А43-39293/2018 от 27.12.2018 года, возбуждено исполнительное производство № 72623/19/52035-ИП в отношении должника ООО «Новое время» в пользу взыскателя ФИО1, предмет исполнения: иные денежные взыскания в пользу физических и юридических лиц в размере 3 807 725 рублей 66 копеек.

Решением Калининского районного суда г. Тюмени от 28.04.2022 года по делу № 2-1650/2022, вступившим в законную силу 15.06.2022 года, удовлетворен иск ФИО1 к ООО «Новое время» о возложении обязанности по уплате НДФЛ и взыскании неустойки, которым на ООО «Новое время» возложена обязанность уплатить НДФЛ в размере 237 091 рубль в качестве налогового агента ФИО1. по мировому соглашению, утвержденному определением Арбитражного суда Нижегородской области от 21.12.2018 года по делу А43-39293/2018.

В порядке п. 5 ст. 226 НК РФ налоговый агент ООО «Новое время» уведомил налоговый орган о сумме неудержанного НДФЛ в отношении ФИО1, представил в налоговый орган справку о получении ФИО1 дохода (код дохода 1540 - доходы полученные от реализации долей участия в уставном капитале организаций) за 2023 год в общей сумме 895 006 руб., с отражением суммы неудержанного налога в сумме 116 351 руб.

Одновременно ООО «Новое время» направило ФИО1 уведомление о невозможности удержать НДФЛ за 2023 год в размере 116 351 руб., в связи с чем указанную сумму ФИО1 необходимо заплатить самостоятельно.

ИФНС России по г.Тюмени № 1 в адрес ФИО1 было направлено налоговое уведомление № 147427429 от 13.07.2024 года, в котором предложено в срок не позднее 1 декабря 2024 года уплатить, в том числе, налог на доходы физических лиц, не удержанный налоговым агентом ООО «Новое время», за 2023 год в размере 116 351 рубль.

ФИО1 обратился с жалобой на указанное уведомление в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Тюменской области от 16.01.2025 года жалоба ФИО1 была оставлена без удовлетворения.

Оснований для признания налогового уведомления № 147427429 от 13.07.2024 года незаконным, у суда не имеется.

Обязанность по исчислению НДФЛ, подлежащего уплате физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, в части доходов, при получении которых налог не удерживается налоговыми агентами, возложена на налоговые органы по месту жительства лиц.

Формирование сводных налоговых уведомлений производится на основании данных справок 2-НДФЛ, представленных налоговыми агентами в налоговые органы. Перерасчет налога на доходы физических лиц осуществляется после представления налоговым агентом уточняющих (корректирующих либо аннулирующих) справок 2-НДФЛ.

То обстоятельство, что в рассматриваемых правоотношениях обязанность по оплате НДФЛ возложена ни иное лицо, не может свидетельствовать о незаконности оспариваемого налогового уведомления.

Основанием для начисления налога на доходы физических лиц явился установленный налоговым органом факт получения ФИО1 в 2023 году дохода путем продажи доли в уставном капитале ООО «Новое время». Полученные денежные средства квалифицированы налоговым органом как доходы, полученные налогоплательщиком от реализации долей участия в уставном капитале организации, являющиеся объектом обложения налогом на доходы физических лиц, подлежащими включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, облагаемую по налоговой ставке 13 процентов.

Сумма неудержанного ООО «Новое время» налога на доходы физических лиц, в том числе за 2023 год образовалась с той части выплат в пользу ФИО1, которая производилась не непосредственно Обществом в добровольном порядке, а службой судебных приставов, после списания средств с расчетного счета организации на основании исполнительного производства.

С суммы дохода, взысканной и выплаченной ФИО1 через службу судебных приставов, у ООО «Новое время» не имелось возможности удержать налог, в связи с этим Обществом, в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ, предоставлены справки но форме 2-НДФЛ с отражением дохода, с которого не удержан налог.

При этом Федеральная служба судебных приставов Российской Федерации, осуществляя функции в рамках исполнительного производства, не является налоговым агентом при перечислении в пользу взыскателя сумм задолженности.

Учитывая данные обстоятельства, принимая во внимание, что при исполнении требований исполнительного документа, выданного судом, судебный пристав не уполномочен на удержание из списанных с расчетного счета должника в пользу взыскателя денежных средств налога на доходы физических лиц, а налоговый агент в ходе исполнительного производства не имел возможности удержать НДФЛ, налоговый орган обоснованно направил в адрес истца обжалуемое уведомление, поскольку нормами действующего законодательства установлена обязанность налогоплательщика по оплате обязательных платежей при невозможности их удержания налоговым агентом.

Как указывалось ранее, согласно справки 2-НДФЛ ООО «Новое время» не произведена уплата НДФЛ с дохода, полученного административным истцом за 2023 год, ввиду чего, в рамках пункта 5 ст. 226 НК РФ, налоговый агент сообщил налоговому органу о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

ФИО1. не представлены какие-либо доказательства удержания НДФЛ с выплачиваемых ему обществом денежных средств.

Определением Арбитражного суда Нижегородской области от 27.12.2018 года об утверждении мирового соглашения предусмотрена обязанность одновременной оплаты НДФЛ при перечислении денежных средств налоговым агентом ФИО1 При этом, вопрос оплаты таких платежей при принудительном взыскании не урегулирован.

Вместе, с тем, нормами действующего законодательства установлена обязанность налогоплательщика по оплате обязательных платежей при невозможности их удержания налоговым агентом, что имело место в настоящем случае.

При этом, то обстоятельство, что ранее исковые требования административного ответчика решением Калининского районного суда г. Тюмени от 06.07.2023 года по делу № 2а-3529/2023 были оставлены без удовлетворения, само по себе не свидетельствует о незаконности налогового уведомления, поскольку решение не является преюдициальным.

С учетом вышеизложенного, обжалуемое уведомление отмене не подлежат. В иске надлежит отказать в полном объеме.

На основании изложенного, и руководствуясь Налоговым кодексом РФ, ст.ст.175-180, 227, 228 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административного иска ФИО1 к ИФНС России по г.Тюмени №1, УФНС России по Тюменской области о признании незаконным налогового уведомления в части налога на доходы физических лиц, взыскании расходов по оплате государственной пошлины, отказать.

Решение может быть обжаловано в Тюменский областной суд в течение месяца со дня составления мотивированного решения суда, путем подачи апелляционной жалобы через Калининский районный суд г.Тюмени.

Мотивированное решение оставлено 28 мая 2025 года.

Председательствующий судья О.М. Соколова

О.М. Соколова

<данные изъяты>