Дело № 2а-250/2023
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
21 февраля 2023 года г. Тверь
Пролетарский районный суд г. Твери в составе:
председательствующего судьи Голосовой Е.Ю.,
при ведении протокола помощником судьи Гулиевой У.Э.
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области к ФИО1 о взыскании задолженности по НДФЛ, пени по НДФЛ, штрафа по НДФЛ, штрафа за налоговые правонарушения
установил:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области обратилась в суд с указанным административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по НДФЛ, пени по НДФЛ, штрафа по НДФЛ, штрафа за налоговые правонарушения. В обоснование заявленных требований указано, что административный ответчик состоит на учете в налоговом органе в качестве адвоката с 10.03.2010. Досудебный порядок урегулирования спора был соблюден путем направления налогоплательщику требований об уплате задолженности. Определением мирового судьи судебного участка № 80 Тверской области от 25.05.2022 по делу № 2а-978/2022 был отменен судебный приказ о взыскании с налогоплательщика задолженности, выданный 28.04.2022. Инспекцией было вынесено решение от 07.12.2021 № 9283 о привлечении административного ответчика к административной ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением начислен налог в сумме 4832 рублей, пени в сумме 162 рублей, штраф в соответствии с п.1 ст.119 НК РФ в сумме 1000 рублей, штраф в соответствии с п.1 ст.122 НК РФ в сумме 986,40 рублей. Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области в связи с неуплатой в установленный законодательством срок налога на доходы физических лиц, в соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ в адрес налогоплательщика, направлены требования от 06.02.2019 № 25845, от 29.07.2020 №89206, от 01.10.2021 №54860, от 24.01.2022 №4242 об уплате задолженности с предложением погасить в установленные сроки. На основании изложенного, просит взыскать с административного ответчика задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 9989 руб., пени 332 руб. 11 коп., штраф в сумме 986 руб., штраф на налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации) в размере 1000 руб., а всего 12307 руб. 11 коп.
Административный истец, надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание своего представителя не направил.
Представил дополнительные пояснения, согласно которым ФИО1 состоит на учете в налоговом органе в качестве адвоката с 10.03.2010. Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2020 год представлена ФИО1 несвоевременно - 15.06.2021. Согласно представленной ФИО1 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, сумма дохода, отраженная в Приложении №3 декларации Доходы от предпринимательской деятельности и частной практики, составила 64 790 рублей. Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет на основании представленной ФИО1 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, составляет 3491 руб. Камеральной налоговой проверкой установлено завышение ФИО1 суммы фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета за 2020 год в размере 37 936 рублей (по данным индивидуального предпринимателя - 37 936 рублей, по данным проверки -0 рублей). В результате ФИО1 занижена сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет за 2020 год, в размере 4 932 рубля (64 790 - 0) х 13 %-300 000-3 491). Налоговым органом в адрес ФИО1 направлено требование о представлении пояснений от 08.09.2021 № 30910, в которых налогоплательщику предложено внести соответствующие исправления в налоговую декларацию путем представления уточненной налоговой декларации в связи с отсутствием документов, подтверждающих доходы и фактически произведенные расходы, учитываемые в составе профессионального налогового вычета. По состоянию на 08.10.2021 исправления в налоговую отчетность не внесены. Таким образом, срок уплаты налога на доходы физических лиц за 2020 год установлен не позднее 15.07.2021. Уплата налога на доходы физических лиц по сроку 15.07.2021 не произведена. Дополнительно сообщают, что налог на доходы физических лип, пени, штраф и штраф за непредставление налоговой декларации до настоящего времени не уплачен.
Административный ответчик, извещенный о времени и месте судебного заседания надлежащим образом, в судебное заседание не явился, возражений относительно заявленных требований не представил.
Исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему.
Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 части 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Согласно п. 4 ст. 23 НК РФ плательщики налогов и сборов обязаны уплачивать установленные налоги и сборы и нести иные обязанности, установленные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В соответствии с п.п. 4 п.1 ст.23 ч.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), налогоплательщик обязан представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Согласно статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.
Согласно п. 2 и п. 1 п.3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога. Обязанность по уплате налога прекращается с его уплатой налогоплательщиком. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Статьями 207, 209 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
При этом в силу пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
В статье 223 Налогового кодекса Российской Федерации дата фактического получения дохода определена как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.
Подпунктом 4 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что физические лица, получающие доходы, с которых не удержан налог налоговыми агентами, исчисляют и уплачивают налог исходя из сумм таких доходов самостоятельно. При этом согласно пункту 1 статьи 229 и пункту 4 статьи 228 НК РФ такие физические лица обязаны представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц, а также обязуется уплатить исчисленную сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно пункту 1 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации возникновение обязанности по уплате налога законодательство о налогах и сборах связывает с наличием у налогоплательщика объекта налогообложения, которым признается реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику.
Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй названного Кодекса и с учетом положений этой статьи.
Согласно нормам главы 45 Гражданского кодекса Российской Федерации собственником денежных средств, находящихся на банковском счёте, открытом в кредитной организации, является владелец счёта. Следовательно, поступающие на расчетный счет денежные средства являются собственностью и, соответственно, доходом владельца счета. В соответствии с пунктом 2 статьи 209 Гражданского кодекса Российской Федерации собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы иных лиц.
Пунктом 6 ст. 69 НК РФ установлено, что в случае направления требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
В соответствии со статьей 106 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.
Ответственность за неуплату налога в результате занижения налоговой базы предусмотрена пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, и влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
Согласно пунктам 1, 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации в случае уплаты сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, налогоплательщик должен уплатить пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах для уплаты налога или сбора, определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора, процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.
В соответствии с п.1 ст.227 Кодекса оплата налога на доходы физических лиц за истекший налоговым период производится по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии с п.1 ст.229 ч.2 Кодекса, налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц должна быть представлена не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговый период определяется в соответствии со ст. 216 Кодекса, как календарный год.
В соответствии с пунктом 1 статьи 229 Кодекса, налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии со статьей 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением доходов от адвокатской деятельности.
В силу п. 1 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.
В соответствии с п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.
Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего, требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая (сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей.
Из материалов дела следует и судом установлено, что Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области была проведена налоговая проверка в отношении ФИО1 по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц.
Согласно представленной ФИО1 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, сумма дохода, отраженная в Приложении №3 декларации Доходы от предпринимательской деятельности и частной практики, составила 64 790 рублей. Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет на основании представленной ФИО1 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, составляет 3491 руб.
Камеральной налоговой проверкой установлено завышение ФИО1 суммы фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета за 2020 год в размере 37936 рублей (по данным индивидуального предпринимателя - 37936 рублей, по данным проверки -0 рублей). В результате ФИО1 занижена сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет за 2020 год, в размере 4 932 рубля (64 790 - 0) х 13 % -3491 руб.).
Налоговым органом составлен акт от 08.10.2021 №9190.
На основании акта налоговой проверки заместитель начальника инспекции Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области ФИО2 вынесено решение от 07.12.2021 № 9283 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к ответственности, вследствие (неуплаченной суммы налога) начислен штраф в соответствии с п. 1 ст. 119 в сумме 1000 рублей, штраф в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 986 рублей.
В связи с несвоевременной оплатой налога НДФЛ, ФИО1 начислены пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 9 руб. 51 коп. за период с 21.12.2018 по 05.02.2019, в сумме 103 руб. за период с 21.12.2018 по 28.07.2020, в сумме 57 руб. 60 коп., за период с 16.07.2021 по 30.09.2021, пени по НДФЛ в соответствии ст. 227 НК РФ в сумме 162 руб. по состоянию на 07.12.2021.
Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области в связи с неуплатой налогоплательщиком в установленный законодательством срок налога на доходы физических лиц, пени, штрафов в соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ, направлены требования от 06.02.2019 № 25845, от 29.07.2020 №89206, от 01.10.2021 №54860, от 24.01.2022 №4242 об уплате задолженности с предложением погасить в установленные сроки. Указанные требования об уплате налога, пени направлены налогоплательщику заказной корреспонденцией, что подтверждается реестрами отправки заказных писем.
Определением мирового судьи судебного участка 80 Тверской области от 25.05.2022 отменен судебный приказ по административному делу № 2а-978/2022, выданный 24.04.2022 о взыскании с налогоплательщика задолженности за 2017, 2020 годы по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ, в размере 9989 руб. 00 коп., пени в размере 332 руб. 11 коп., штраф в размере 986 руб. 00 коп.; задолженности за 2021 год по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные период начиная с 1 января 2017 года), в размере 40 руб. 10 коп.; задолженности за 2020 год по штрафу за налоговые правонарушения установленные Главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансово результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам в размере 1000 руб. 00 коп., всего 12347 (двенадцать тысяч триста сорок семь) руб. 21 коп., а также взыскании с должника ФИО1 государственной пошлины в доход муниципального образования г. Тверь в размере 246 руб. 94 коп.
Проверив расчет налога, штрафных санкций, приведенный в решении № 9283 от 07.12.2021, суд полагает их верными.
Вместе с тем, суд находит установленным, что оснований для взыскания начисленных авансов за 2017 год в общей сумме 1566 руб. (783 руб. + 783 руб.) не имеется, поскольку административным истцом не представлены доказательства, подтверждающие основания для взыскания вышеуказанных сумм, в связи с чем, взыскиваемый налог на доходы физических лиц за 2020 год будет составлять в сумме 8423 руб. (9989 руб.-1566 руб.=8423 руб.), а административные исковые требования подлежат частичному удовлетворению в указанной части.
Суд соглашается с представленным административным истцом расчетом размера пени за период с 16.07.2021 по 25.07.2021 (ставка ЦБ РФ в указанный период составляла 5, 50%, 6,50%, 6, 75%) в размере 57 руб. 60 коп., а также пени в размере 162 руб. по состоянию на 07.12.2021 (ставка ЦБ РФ в указанный период составляла 5, 50%, 6,50%, 6, 75%, 7,5%), оснований для взыскания пеней по НДФЛ в размере 9,51 руб. и в размере 103 руб., с учетом вышеприведенных обстоятельств не имеется, сумма взыскиваемых пеней, с учетом заявленных административных исковых требований составляет 219 руб. 60 коп. Административным ответчиком не представлено доказательств несоответствия вышеуказанных расчетов каким-либо нормам законодательства, следовательно, они не могут ставятся под сомнение.
Таким образом, сумма налога на доходы физических лиц за 2020 год составляет 8423 рубля, сумма пеней по налогу на доходы физических лиц составляет 219,60 руб., сумма штрафа 986 руб., сумма штрафа на налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации) 1000 руб., а всего 10628,60 руб., учитывая, что в материалах дела отсутствуют сведения о частичной оплате вышеуказанной задолженности.
В соответствии с п. п. 19 п.1, ст. 333.36 НК РФ, от уплаты государственной пошлины освобождаются государственные органы, органы местного самоуправления и иные органы, обращающиеся в суды общей юрисдикции, а также к мировым судьям в случаях, предусмотренных законом, в защиту государственных и общественных интересов.
В соответствии с требованиями ст. 103 КАС РФ, ст. 333.19 НК РФ с ФИО1 подлежит взысканию в местный бюджет государственная пошлина в размере 425 руб. 14 коп.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд
решил:
Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области к ФИО1 о взыскании задолженности по НДФЛ, пени по НДФЛ, штрафа по НДФЛ, штрафа за налоговые правонарушения удовлетворить частично.
Взыскать с ФИО1 (ИНН <***>) в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Тверской области (ИНН <***>, КПП 695201001, ОГРН <***>, УФК по Тульской области расчетный счет: <***> банк получателя: Отделение Тула Банка, КБК 182010612010100000510) налог на доходы физических лиц в сумме (КББ 18210102030011000110) 8423 (восемь тысяч четыреста двадцать три) рубля; пени по налогу на доходы физических лиц (КББ 18210102030012100110) в размере 219 (двести девятнадцать ) рублей 60 копеек; штраф за налоговые правонарушения (КББ 1821605160010002140) в размере 1000 (одна тысяча) рублей, штрафа по НДФЛ (18210102030013000110) в размере 986 (девятьсот восемьдесят шесть) рублей, а всего 10628 (десять тысяч шестьсот двадцать восемь) рублей 60 копеек, в остальной части отказать.
Взыскать с ФИО1 (ИНН <***>) в бюджет муниципального образования Тверской области – городской округ город Тверь государственную пошлину в размере 425 (четыреста двадцать пять) рублей 14 копеек.
Решение может быть обжаловано в Тверской областной суд через Пролетарский районный суд города Твери в течение одного месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме.
Судья Е.Ю. Голосова