Дело № 2-1138/2022

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

город Ишим 19 октября 2022 года

Ишимский городской суд Тюменской области в составе:

председательствующего судьи Турсуковой Т.С.,

при секретаре Чалковой Л.В.,

с участием представителя истца ФИО1 – адвоката Рачевой Е.В.,

представителя ответчика МИФНС России №12 по Тюменской области ФИО4,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО1, действующего в своих интересах и в интересах несовершеннолетнего ФИО3, к Межрайонной ИФНС России №12 по Тюменской области, Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области о включении подлежащих возврату денежных средств в виде имущественного налогового вычета в наследственную массу, признании права на получение денежных средств и возложении обязанности произвести выплату,

установил:

ФИО1, действующий в своих интересах в интересах несовершеннолетнего ФИО3 обратился в Ишимский городской суд Тюменской области с иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тюменской области о включении имущественного налогового вычета в наследственную массу, признании права собственности на наследственное имущество, возложении обязанности по выплате денежных средств.

Требования мотивированы тем, что ФИО1 состоял в браке с ФИО2, умершей ДД.ММ.ГГГГ. От брака имеется несовершеннолетний ребенок - ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения. На основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ семья истца приобрела в собственность жилое помещение, расположенное по адресу: <адрес>. Право собственности было зарегистрировано за супругой. При жизни она обратилась с заявлением в МИФНС России №12 по Тюменской области о получении имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры, представила все необходимые документы. Сумма налога, подлежащего возврату, составила 129999 рублей, супруга получить налоговый вычет при жизни не успела. После смерти супруги истец обратился к нотариусу ФИО9 с заявлением о принятии наследства в своих интересах и в интересах несовершеннолетнего ребенка ФИО3, нотариусом были распределены доли в праве на наследство, за истцом - 1/3, за сыном - 2/3 доли, с учетом отказа в его пользу от наследства отца супруги ФИО5. Нотариусом были выданы свидетельства о праве на наследство на указанную квартиру, на нежилое помещение (гараж). ДД.ММ.ГГГГ истец обратился с заявлением о возврате ему имущественного налога за квартиру, начисленного супруге ФИО2, в выплате было отказано согласно сообщению МИФНС России № 14 по Тюменской области от ДД.ММ.ГГГГ, рекомендовано обратиться в суд. При жизни наследодатель ФИО2 обратилась с заявлением в МИФНС России №12 по Тюменской области, представила необходимые декларации, налоговым органом была проведена камеральная проверка и принято решение о возврате ей налога в сумме 129999 рублей. Право на налоговый имущественный вычет связано не только с личностью наследодателя, но и с его имуществом, поскольку предоставляется данная льгота субъекту в связи с произведенными им расходами на приобретение имущества. Денежная сумма в виде переплаченного налога относится к имуществу, которое является объектом гражданских прав, и в соответствии со ст. 128 и 129 Гражданского кодекса Российской Федерации может переходить от одного лица к другому в порядке наследования, в связи с чем указанная сумма налогового вычета в размере 129999 рублей является имуществом умершего налогоплательщика ФИО2 и подлежит включению в наследственную массу, подлежит наследованию соразмерно долям в наследстве: 1/3 доля истцу – 43333 рубля, 2/3 доли несовершеннолетнему сыну – 86666 рублей. Истец с учетом заявления об изменении требований /л.д. 149/ просит включить в наследственную массу наследодателя ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умершей ДД.ММ.ГГГГ, наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 129999 рублей в счет возврата налога на доходы физического лица в связи предоставлением имущественного налогового вычета на приобретение жилого помещения, расположенного по адресу: <адрес>, и не полученного в связи со смертью; признать за ФИО1 право на получение денежной суммы в размере 43333 рубля, за несовершеннолетним ФИО3 – право на получение денежной суммы в размере 86666 рублей, а также обязать МИФНС России № 14 по Тюменской области произвести выплату денежных средств ФИО1 и несовершеннолетнему ФИО3 в указанных размерах в счет возврата налога на доходы физического лица в связи с предоставлением имущественного налогового вычета ФИО2 в размере 129999 рублей на приобретение вышеуказанного жилого помещения и не полученного ею в связи со смертью.

Определением от ДД.ММ.ГГГГ к участию в деле в качестве третьего лица, без самостоятельных требований привлечен ФИО5.

Определением от ДД.ММ.ГГГГ к участию в деле в качестве соответчика привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 14 по Тюменской области.

Истец ФИО1, действующий в своих интересах и в интересах несовершеннолетнего ФИО3, в судебное заседание при надлежащем извещении не явился, в иске просил о рассмотрении дела в свое отсутствие с участием представителя адвоката Рачевой Е.В., которая в судебном заседании требования истца поддержала по изложенным в иске основаниям, дополнив, что ФИО2 при жизни воспользовалась своим правом и подала заявление на предоставление имущественного налогового вычета, документы были проверены, право признано обоснованным.

Представитель ответчика МИФНС России №12 по Тюменской области ФИО4 в судебном заседании с иском не согласилась по доводам письменных возражений, согласно которым ФИО2, ИНН №, в налоговый орган предоставлены налоговые декларации по форме 3-НДФЛ по налогу на доходы физических лиц за 2018, 2019, 2020 год, согласно которым заявлен имущественный налоговый вычет на приобретенную квартиру (кадастровый №), расположенную по адресу: <адрес>. Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая возврату из бюджета за 2018 год составила 63091,00 руб., за 2019 год- 66526,00 руб., за 2020 год - 382,00 руб. По результатам камеральной налоговой проверки нарушения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не выявлены. В налоговый орган на основании ст. 78 Налогового Кодекса РФ поступили заявления от ДД.ММ.ГГГГ №№, 1381, 1380 о возврате суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц ФИО2 за указанные периоды в указанном размере. ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом вынесены решения об отказе в зачёте (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней штрафа) №, №, № по причине наличия сведений о смерти налогоплательщика (дата смерти ДД.ММ.ГГГГ). ДД.ММ.ГГГГ в налоговый орган поступило заявление от ДД.ММ.ГГГГ № о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц ФИО2 за 2018-2020 годы в размере 129999,00 рубля, ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом (МИФНС России №14 по Тюменской области) вынесено решение об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней штрафа) № по причине наличия сведений о смерти налогоплательщика. На основании заявления ФИО1 (наследник) к имуществу умершей ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 (наследодатель) заведено наследственное дело №. Инспекция считает, что возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговыми органами) ранее налога не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Из положений законодательства не следует, что излишне уплаченная наследодателем денежная сумма признается его имуществом и подлежит включению в наследственную массу, даже если это отражено в свидетельстве о праве на наследство. Имущественный налоговый вычет является денежной суммой, подлежащей возврату налогоплательщику из бюджета, не является имуществом, подлежащим включению в наследственную массу. Просит отказать в удовлетворении искового заявления. Кроме того указывают, что в налоговых органах проведена централизация функций по управлению долгом. В <адрес> центр по управлению долгом образован ан базе МИФНС России №14 по Тюменской области /л.д.86-88/. Дополнительно в судебном заседании представитель пояснила, что смерть налогоплательщика явилась единственным основанием к отказу в выплате, так как все документы, необходимые для предоставления вычета были представлены, право на получение вычета документально подтверждено, размер был заявлен обоснованно.

Представитель ответчика Межрайонная ИФНС России № 14 по Тюменской области в судебное заседание при надлежащем извещении не явился, суду представлены письменные возражения, согласно которым по результатам камеральной проверки представленных ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ по налогу на доходы физических лиц за 2018, 2019, 2020 годы, в которых заявлен имущественный налоговый вычет на приобретённую квартиру (кадастровый №), расположенную по адресу: <адрес>, нарушения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не выявлены. В МИФНС России №14 по Тюменской области через МИФНС России №12 по Тюменской области на основании ст. 78 НК РФ поступило заявление № от ДД.ММ.ГГГГ о возврате суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц от ФИО2 за (2018г., 2019г., 2020г.) в общем размере 129 999,00 рублей. ДД.ММ.ГГГГ Инспекцией вынесено Решение об отказе в возврате налога (сбора, страховых взносов, пеней штрафа) №. Основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога послужило наличие сведений о смерти налогоплательщика (дата смерти ДД.ММ.ГГГГ) до даты подачи заявления № от ДД.ММ.ГГГГ о возврате суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц. Об отказе в возврате налога в установленный срок направлено сообщение по адресу, указанному в заявлении в возврате налога. В МИФНС России №14 по Тюменской области через МИФНС России №12 по Тюменской области ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 направлено заявление № о возврате суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц» (за ФИО2). ДД.ММ.ГГГГ МИФНС России №14 по Тюменской области вынесено решение № об отказе в возврате налога (сбора, страховых, взносов, пеней, штрафа), так как возврат наследниками умершего (объявлено умершим) налогоплательщика суммы излишне уплаченного им ранее налога (в том числе налога на доходы физических лиц) не предусмотрен действующим законодательством РФ о налогах и сборах. В адрес ФИО1 направлено сообщение о принятом решении. Инспекция полагает решения об отказе в возврате налога вынесены в соответствии с налоговым законодательством.

Третье лицо, без самостоятельных требований ФИО5 в судебное заседание при надлежащем извещении не явился.

Заслушав участвующих по делу лиц, изучив представленные доказательства, суд полагает иск подлежащим частичному удовлетворению ввиду следующего.

В судебном заседании установлено, что истец ФИО1 состоял в зарегистрированном браке с ФИО2 с ДД.ММ.ГГГГ согласно свидетельству о заключении брака /л.д. 12/.

Согласно договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ /л.д. 14/ в период брака ФИО2 приобретена в собственность квартира по адресу: <адрес>, право собственности за ней зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ. Из договора следует, что стоимость объекта недвижимости составляет 1 000 000 рублей.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 подала в налоговый орган - МИФНС России №12 по Тюменской области налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ в связи с приобретением вышеуказанной квартиры, ею было заявлено о предоставлении имущественного налогового вычета, к декларациям были приложены подтверждающие их документы, в том числе о приобретении квартиры, также в распоряжении налогового органа имелись справки 2-НДФЛ о доходах /л.д.62-84, 134-136/.

Указанные декларации зарегистрированы в налоговом органе ДД.ММ.ГГГГ /л.д.99/.

Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая возврату из бюджета заявленная согласно деклараций, за 2018 год составила 63091,00 руб., за 2019 год- 66526,00 руб., за 2020 год - 382,00 руб.

Одновременно ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ поданы заявления о возврате суммы налога в указанных размерах /л.д.125-133/.

Согласно свидетельству о смерти ФИО2 умерла ДД.ММ.ГГГГ /л.д. 13/.

ДД.ММ.ГГГГ МИФНС России №12 по Тюменской области вынесены решения №, №, № об отказе в возврате налога по причине наличия сведений о смерти налогоплательщика (дата смерти ДД.ММ.ГГГГ) /л.д.122-124/.

По заявлению, поступившему в налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц ФИО2 за 2018-2020 годы в размере 129999,00 рубля, ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом (МИФНС России №14 по Тюменской области) вынесено Решение об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней штрафа) № по причине наличия сведений о смерти налогоплательщика /л.д.181/.

Также по делу установлено, что наследниками, принявшими наследство ФИО2 являются сын ФИО3, супруг ФИО1, что следует из справки нотариуса и копий материалов наследственного дела №. При этом наследникам выданы свидетельства о праве на наследственное имущество, в состав которого вошло недвижимое имущество наследодателя. Отец ФИО2 – ФИО5 от наследства отказался в пользу сына умершей – ФИО10, в связи с чем размер долей в составе наследственного имущества определяется как 1/3 доля за супругом ФИО1, 2/3 доли – за сыном ФИО3, супружеская доля ФИО1 не выделялась / л.д. 15, 30-60/.

Также установлено, что ФИО1 обратился в налоговый орган с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за ФИО2 /л.д.137-139/.

ДД.ММ.ГГГГ МИФНС России №14 по Тюменской области вынесено решение № об отказе в возврате налога (сбора, страховых, взносов, пеней, штрафа), так как возврат наследниками умершего (объявлено умершим) налогоплательщика суммы излишне уплаченного им ранее налога (в том числе налога на доходы физических лиц) не предусмотрен действующим законодательством РФ о налогах и сборах. В решении указано, что возврат осуществляется по решению суда /л.д.179/.

Статьей 35 Конституции Российской Федерации установлено, что право частной собственности охраняется законом. Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Право наследования гарантируется.

В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства имущественные права и обязанности, в том числе имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога.

Согласно ст. 1112 Гражданского кодекса РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается Гражданским кодексом РФ или другими законами.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом (п. 2 ст. 218 Гражданского кодекса РФ).

Согласно ст. 128 Гражданского кодекса РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.

Довод стороны ответчика о невозможности применения положений о наследовании к налоговым правоотношениям в рассматриваемом случае суд полагает несостоятельным. Возможность применения норм наследственного права в связи со смертью налогоплательщика допускается Налоговым кодексом РФ (пп. 3 п. 3 ст. 44 Налогового кодекса РФ).

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.

Задолженность по налогам, указанным в п. 3 ст. 14 и ст. 15 настоящего Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.

В соответствии со ст. 15 Налогового кодекса РФ к местным налогам относятся земельный налог; налог на имущество физических лиц.

Из системного анализа норм налогового законодательства следует, что излишне внесенная денежная сумма является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти, с учетом того, что наследодатель реализовал свое право на обращение в установленном порядке в налоговый орган за предоставлением налогового вычета, подлежит включению в наследственную массу.

Вместе с тем решение о возврате излишне уплаченного налога принимается в порядке ст. 78 НК РФ, которой не предусмотрено принятие решений о возврате налога наследникам налогоплательщика. При этом для возврата наследникам денежных средств необходимо установить их количество, размер долей в наследственном имуществе.

Истец не просит о признании решений налогового органа об отказе в возврате налога незаконными.

Однако отсутствие установленного Налоговым кодексом РФ порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа в иске о возврате денежных средств, иное противоречит принципам российского законодательства.

Из материалов дела следует, что при жизни ФИО2 реализовала свое право на получение имущественного налогового вычета, при этом все условия для его получения были ею соблюдены, а именно: в налоговый орган представлены декларации, а также необходимые документы, заявления на возврат денежных средств. По не зависящим от ФИО2 причинам, а именно в связи с её смертью, в выплате было отказано. При этом право на получение ФИО2 налогового вычета, его размер и обоснованность налоговым органом не оспаривается, она имела право на данный вычет в силу положений пп.3 п.1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации. Надлежащим ответчиком в данной части требований является МИФНС России №14 по Тюменской области, поскольку данной инспекции переданы функции по управлению долгом на территории Тюменской области, принималось решение об отказе в возврате налога по заявлению истца ДД.ММ.ГГГГ.

Налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Следовательно, в данном случае сумма неполученного налогового вычета в силу ст. 1112 Гражданского кодекса РФ, как имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога, подлежит включению в состав наследства и выплате наследникам ФИО2, обязанность по выплате надлежит возложить на МИФНС России №14 по Тюменской области.

Принятие решения о признании права на получение денежных средств в данном случае является излишним, учитывая, что доли в праве на наследственное имущество определены по материалам наследственного дела, а судом принимается решение о включении денежных средств в состав наследства умершей ФИО2 и возлагается обязанность по выплате данных денежных средств на МИФНС России №14 по Тюменской области.

Учитывая изложенное в остальной части требований, в иске к МИФНС России №12 по Тюменской области надлежит отказать.

В силу положений ст. 98 ГПК РФ с ответчика в пользу истца ФИО1 надлежит взыскать пропорционально удовлетворенным требованиям судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 1500 рублей ((43333-20000)/100*3+800, с округлением до целого числа). В остальной части сторона истца от уплаты государственной пошлины была освобождена, поскольку иск в остальной части предъявлен в интересах несовершеннолетнего.

Руководствуясь ст. 56, 98, 194-199 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования ФИО1, действующего в своих интересах и в интересах несовершеннолетнего ФИО3 удовлетворить частично.

Включить в состав наследства, открывшегося после смерти ФИО2, умершей ДД.ММ.ГГГГ, денежные средства в виде имущественного налогового вычета в размере 129999 рублей.

Возложить на Межрайонную ИФНС России №14 по Тюменской области обязанность возвратить ФИО1, паспорт <...>, денежные средства в виде не полученного ФИО2, умершей ДД.ММ.ГГГГ, имущественного налогового вычета в размере 43333 рубля.

Возложить на Межрайонную ИФНС России №14 по Тюменской области обязанность возвратить ФИО3, свидетельство о рождении II-ФР №, денежные средства в виде не полученного ФИО2, умершей ДД.ММ.ГГГГ, имущественного налогового вычета в размере 86666 рублей.

В остальной части требований отказать.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области в пользу ФИО1 в счет возмещения расходов по уплате государственной пошлины 1500 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Тюменский областной суд с подачей апелляционной жалобы через Ишимский городской суд в течение месяца с момента написания решения в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 26 октября 2022 года.

Председательствующий: /подпись/

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>