Дело № 3а-8/2023

УИД 12 OS 0000-01-2022-000077-77

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

город Йошкар-Ола 17 февраля 2023 года

Верховный Суд Республики Марий Эл в составе:

председательствующего судьи Смышляевой И.Н.,

при секретаре Медведеве Э.Н.,

с участием прокурора Янгабышева С.Г.,

представителя административного истца адвоката Лузан Л.Н.,

представителя административного ответчика по доверенности ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к Министерству государственного имущества Республики Марий Эл о признании недействующими нормативных правовых актов в части,

УСТАНОВИЛ:

приказом Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 23 декабря 2020 года № 53-нп, опубликованным 26 декабря 2020 года на официальном интернет-портале Республики Марий Эл (марийэл.рф) и на официальном сайте Министерства государственного имущества Республики Марий Эл (www.mari-el.gov.ru), определен Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год (далее – Перечень на 2021 год).

В Перечень на 2021 год под пунктом <№> включен объект недвижимого имущества – здание с кадастровым <№>, площадью 257,5 кв.м., расположенное по адресу: <адрес> (л.д. 11-13).

Приказом Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 22 декабря 2021 года № 11-нп, опубликованным 27 декабря 2021 года на официальном интернет-портале Республики Марий Эл (марийэл.рф) и на официальном сайте Министерства государственного имущества Республики Марий Эл (www.mari-el.gov.ru), определен Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год (далее – Перечень на 2022 год).

В Перечень на 2022 год под пунктом <№> включен объект недвижимого имущества – здание с кадастровым <№> площадью 257,5 кв.м., расположенное по адресу: <адрес> (л.д. 8-10).

ФИО2 обратился в суд с административным иском, в котором просит признать недействующими пункт <№> Перечня на 2021 год, пункт <№> Перечня на 2022 год, взыскать с административного ответчика уплаченную государственную пошлину в размере 600 рублей (л.д. 1-5, 46, 66).

В обоснование административного иска указал, что до декабря 2022 года являлся собственником указанного выше объекта недвижимости. Включение в Перечни на 2021, 2022 годы спорного объекта недвижимости противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, нарушает его права и законные интересы, незаконно возлагая на него обязанность по уплате налога на имущество исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости.

В возражениях на административный иск Министерство государственного имущества Республики Марий Эл оставило разрешение заявленных требований на усмотрение суда, указывая, что объект недвижимости включен в Перечни на 2021, 2022 годы исходя из его наименования – нежилое здание на основании полученной из Управления Росреестра по Республике Марий Эл информации, технические документы на объект недвижимости отсутствуют (л.д. 81-85).

В судебном заседании представитель административного истца адвокат Лузан Л.Н. требования административного искового заявления поддержала, просила его удовлетворить.

В судебном заседании представитель административного ответчика по доверенности ФИО1 поддержала доводы возражений на административный иск, оставила разрешение заявленных требований на усмотрение суда, дополнила, что обследования объекта недвижимости перед включением в оспариваемые Перечни не проводилось.

Заинтересованное лицо Сайед Камруззаман в судебное заседание не явился, о дне, времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, в связи с чем с учетом мнения участников процесса и положений статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившегося заинтересованного лица.

Исследовав материалы настоящего административного дела, заслушав пояснения представителей административного истца, административного ответчика, заключение прокурора Янгабышева С.Г., полагавшего административный иск подлежащим удовлетворению, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Установление местных налогов и сборов отнесено к полномочиям органов местного самоуправления (часть 1 статьи 132 Конституции Российской Федерации).

К вопросам местного значения муниципального, городского округа относится установление, изменение и отмена местных налогов и сборов муниципального, городского округа (пункт 2 части 1 статьи 16 Федерального закона от 6 октября 2003 года № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»).

Согласно пункту 2 статьи 15 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц относится к местным налогам и сборам.

Налог на имущество физических лиц устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (пункт 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Статьей 400 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В силу статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 403 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в размерах, не превышающих 2 процентов в отношении объектов налогообложения, в том числе включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса.

Из совокупного толкования данных норм закона следует, что уплата налога на имущество физическими лицами осуществляется исходя из кадастровой стоимости имущества. При этом ставка налога на имущество зависит, в том числе от включения объекта недвижимого имущества в перечень, предусмотренный пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, а также размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с Положением о Министерстве государственного имущества Республики Марий Эл, утвержденным постановлением Правительства Республики Марий Эл от 5 февраля 2018 года № 39, Министерство в соответствии с возложенными на него задачами определяет перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость для целей налогообложения, расположенных на территории Республики Марий Эл.

Постановлением Правительства Республики Марий Эл от 4 августа 2017 года № 325 «Об утверждении порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, о внесении изменения в постановление Правительства Республики Марий Эл от 30 января 2014 года № 29 и признании утратившими силу некоторых постановлений Правительства Республики Марий Эл» на Министерство государственного имущества Республики Марий Эл возложены полномочия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения в соответствии с Порядком, утвержденным настоящим постановлением; по определению перечня зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; по созданию межведомственной комиссии по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения (пункт 2).

Указом Президента Республики Марий Эл от 10 ноября 2010 года № 237 определено, что официальными источниками опубликования правовых актов Республики Марий Эл являются: периодическое печатное издание «Марийская правда. Официальный еженедельник»; периодическое печатное издание «Марий Эл. Официальный документым савыктыше газет»; официальный интернет-портал Республики Марий Эл (марийэл.рф); «Официальный интернет-портал правовой информации» (www.pravo.gov.ru).

Исходя из изложенного, суд приходит к выводу, что оспариваемые административным истцом приказ Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 23 декабря 2020 года № 53-нп и Приказ Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 22 декабря 2021 года № 11-нп изданы уполномоченным органом в пределах его компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых им нормативных правовых актов, правил введения в действие и опубликования.

Соблюдение Министерством государственного имущества Республики Марий Эл порядка принятия оспариваемых в части нормативных правовых актов, в том числе требований, устанавливающих полномочия органа на принятие нормативных правовых актов, к форме нормативных правовых актов, к процедуре их принятия, правил введения в действие, порядка опубликования и вступления в силу административный истец не оспаривает.

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

В соответствии со статьей 17.1 Закона Республики Марий Эл от 27 октября 2011 года № 59-З «О регулировании отношений в области налогов и сборов в Республике Марий Эл» единой датой начала применения на территории Республики Марий Эл порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения установлено 1 января 2017 года.

Решением Собрания депутатов городского округа «Город Йошкар-Ола» от 19 ноября 2014 года №19-VI на территории муниципального образования городской округ «Город Йошкар-Ола» установлены ставки налога на имущество физических лиц. При этом налог на имущество физических лиц в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определенный в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в 2021 и в последующие годы составлял 2% от кадастровой стоимости объекта, в отношении прочих объектов налогообложения – 0,5 % от кадастровой стоимости.

В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении признаваемых объектами налогообложения административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (подпункт 1); в отношении нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых центров, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2).

Подпунктами 1 и 2 статьи 1.1 Закона Республики Марий Эл от 27 октября 2011 года № 59-З «О регулировании отношений в области налогов и сборов в Республике Марий Эл» установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых центров, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 % общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 % его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В соответствии с пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 % общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 % его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 % его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

По смыслу части 9 статьи 213, части 2 статьи 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административный ответчик обязан доказать законность включения принадлежащего административному истцу объекта недвижимого имущества в оспариваемые Перечни на 2021 и 2022 годы.

В Перечень на 2021 год под пунктом <№> и в Перечень на 2022 год под пунктом <№> включен объект недвижимости – здание с кадастровым <№>, площадью 257,5 кв.м., расположенное по адресу: <адрес>

Судом установлено, что 26 декабря 2014 года в Единый государственный реестр недвижимости внесена запись о регистрации права собственности ФИО2 на указанный объект недвижимости.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости данный объект недвижимости, площадью 257,5 кв.м., расположенный по адресу: <адрес> имеет наименование: здание, назначение: нежилое, количество этажей: 2 (л.д. 51-53).

Из содержания выписки из Единого государственного реестра недвижимости от 21 ноября 2022 года следует, что объект недвижимости с кадастровым <№> находится в пределах земельного участка с кадастровым <№>.

Данный земельный участок приобретен административным истцом 22 октября 2014 года по договору купли-продажи, заключенному с Комитетом по управлению муниципальным имуществом администрации городского округа «Город Йошкар-Ола» (л.д. 76-78).

Согласно свидетельству о регистрации права собственности от 19 ноября 2014 года данный земельный участок отнесен к категории земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для строительства станции технического обслуживания легковых автомобилей с мойкой на 4 машиноместа, общей площадью 1692 кв.м. (л.д. 16).

В ноябре 2022 года произведены кадастровые работы по разделу данного земельного участка на два самостоятельных земельных участка, о чем свидетельствует представленный межевой план (л.д. 69-75).

Согласно заключению кадастрового инженера земельный участок с кадастровым <№> находится в производственно-деловой зоне О-4 (зона обслуживания объектов, необходимых для осуществления производственной и предпринимательской деятельности).

На основании договора купли-продажи от 1 декабря 2022 года административный истец продал Сайеду Камруззаману, в том числе здание с кадастровым <№> площадью 257,5 кв.м., расположенное по адресу: <адрес>

Таким образом, вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположен спорный объект недвижимости, безусловно не предполагает размещение на нем офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, что является одним из предусмотренных подпунктами 1 пунктов 3, 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации условий отнесения зданий к объектам налогообложения, налоговая база которых определяется как кадастровая стоимость.

Технический паспорт на здание отсутствует. Право собственности на спорный объект зарегистрировано на основании декларации об объекте недвижимости от 17 декабря 2014 года, документов на земельный участок в порядке статей 18, 25.3 Федерального закона от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

Документов, подтверждающих фактическое назначение спорного здания и помещений в нем, не имеется. Из пояснений представителя административного истца установлено, что здание не использовалось. Обследование объекта недвижимости на предмет его фактического назначения и использования административным ответчиком перед включением в оспариваемые Перечни не проводилось.

Вопреки доводам административного ответчика наименование «нежилое здание» не является достаточным основанием для включения в оспариваемые Перечни и само по себе без оценки фактических обстоятельств дела не свидетельствует о правомерности отнесения его к объектам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах, оценив представленные в материалы дела доказательства полно, объективно и всесторонне в их совокупности по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд полагает, что объект недвижимости, указанный в пункте <№> Перечня на 2021 год и пункте <№> Перечня на 2022 год, признаков налогообложения, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, на момент включения в названные Перечни не имел.

Следовательно, включение объекта недвижимости – нежилого здания с кадастровым <№>, площадью 257,5 кв.м., расположенного по адресу: <адрес>, в Перечни на 2021, 2022 годы, противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенного суд приходит к выводу об удовлетворении административного иска в части признания недействующими пункта <№> Перечня на 2021 года и пункта <№> Перечня на 2022 год.

Определяя момент, с которого оспариваемые нормативные правовые акты должны быть признаны недействующими, суд, руководствуясь пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, принимая во внимание, что оспариваемые нормативные акты имеют ограниченный срок действия, считает, что в целях восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца приказы в оспариваемой части подлежат признанию недействующими со дня их принятия.

В силу пункта 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о настоящем решении суда подлежит опубликованию на официальном Интернет-портале Республики Марий Эл и на официальном сайте Министерства государственного имущества Республики Марий Эл в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

В соответствии с частью 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы.

При подаче административного иска административным истцом уплачена государственная пошлина в размере 600 рублей, о чем в материалы дела представлено извещение об осуществлении операции с использованием электронного средства платежа от 16 декабря 2022 года (л.д. 7). Указанные судебные расходы подлежат взысканию с административного ответчика в пользу административного истца в полном объеме.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административный иск ФИО2 удовлетворить.

Признать пункт <№> Перечня объектов недвижимого имущества, определенного приказом Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 23 декабря 2020 года №53-нп «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год», недействующим со дня издания приказа.

Признать пункт <№> Перечня объектов недвижимого имущества, определенного приказом Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 22 декабря 2021 года №11-нп «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год», недействующим со дня издания приказа.

Взыскать с Министерства государственного имущества Республики Марий Эл в пользу ФИО2 в счет возмещения судебных расходов по уплате государственной пошлины 600 рублей

Сообщение о решении подлежит опубликованию на официальном Интернет-портале Республики Марий Эл и на официальном сайте Министерства государственного имущества Республики Марий Эл в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Марий Эл в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья И.Н. Смышляева

В окончательной форме решение принято 27 февраля 2023 года