Дело № 2а-179/2023
УИД 74RS0010-01-2022-002193-63
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
31 марта 2023 года село Кизильское
Агаповский районный суд постоянное судебное присутствие в с. Кизильское Кизильского района Челябинской области в составе:
председательствующего судьи Унрау Т.Д.,
при секретаре Лазаревой А.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу и пени,
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Челябинской области обратилась в суд с иском к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу и пени. В обоснование исковых требований указала, что ответчик ФИО1 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС № по Челябинской области. Истцом была проведена камеральная налоговая проверка, по итогом которой было установлено, что ФИО1 в 2020 году был получен доход от продажи земельного участка кадастровый №, расположенного по адресу Челябинская область Кизильский район, таким образом ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц и обязана была уплатить налог в сумме 42261 руб. в срок до ДД.ММ.ГГГГ, налог ФИО1 в срок не уплачен. Кроме того ФИО1 в срок до ДД.ММ.ГГГГ обязана была подать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, указанная обязанность ею так же исполнена не была, за что ФИО1 была привлечена к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ, ей назначен штраф в сумме 6339 руб., так же ФИО1 привлечена к ответственности за несвоевременную уплату налога по п. 1 ст. 122 НК РФ с назначением штрафа в сумме 4226 руб. Кроме того за несвоевременную уплату налога ФИО2 исчислена пеня за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ всего в сумме 2459,59 руб. Направленные в адрес ответчика требования не исполнены. Просил взыскать с ФИО1 указанные суммы недоимки по налогу, пеню и штрафы.
Представитель административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Челябинской области, в судебное заседание не явились, о рассмотрении дела извещен.
Ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о месте и времени слушания дела извещалась по месту жительства, указанному истцом, являющемуся местом ее регистрации, судебное извещение возвращено в связи с истечением срока хранения, ранее ФИО1 извещалась о подготовке дела к слушанию и о месте и времени рассмотрения дела, судебные извещения так же возвращены. Сведениями об ином месте жительства ответчика суд не располагает. Информация о месте и времени судебного разбирательства была заблаговременно размещена на сайте суда в сети Интернет. При таких обстоятельствах и при достаточности доказательств по делу суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя истца и ответчика.
Исследовав все материалы дела, суд приходит к выводу о том, что исковые требования административного истца удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.
В соответствии со статьей 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) так же установлена обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги.
Согласно пункту 1 статьи 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно, налоги и (или) сборы.
Возникновение обязанности по уплате налога законодательство о налогах и сборах связывает с наличием у налогоплательщика объекта налогообложения (пункт 1 статьи 38 НК РФ). Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй названного Кодекса и с учетом положений этой статьи.
В силу п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Как предусмотрено ст. 209 НК РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.
В соответствии СП.п.2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога производят в том числе физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений указанной статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии с п. 1 и п. 4 ст. 217.1 НК РФ, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (5 лет).
В соответствии со ст. 229 НК РФ, налогоплательщики, указанные в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса предоставляют в налоговый орган налоговую декларацию (по форме 3-НДФЛ) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса. Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.
Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ).
Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов) (п. 1 ст. 122 НК РФ).
В судебном заседании установлено, что в ходе проведения камеральной налоговой проверки истцом были получены сведения, что ответчик ФИО1 в 2020 году получила доход от продажи долив праве на земельный участок кадастровый №. ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом было составлено требование № о предоставлении ФИО1 пояснений относительно полученного дохода (л.д. 93). Сведений о направлении указанного требования в адрес ФИО1 истцом суду не представлено. Имеющийся в материалах проверки список № от ДД.ММ.ГГГГ направление требования в адрес ФИО3 не подтверждает, т. к не содержит сведений ни о получателе, но о его адресе, ни о направляем документе (л.д. 94).
Какие-либо документы, поясняющие обстоятельства отчуждения ФИО1 принадлежащего ей имущества, в налоговый органа ни от ФИО4, ни от какого-либо органа не поступали. Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ от ФИО1 так же не поступила.
ДД.ММ.ГГГГ истцом был составлен акт налоговой проверки, в соответствии с которым налоговым органом установлено получение ФИО1 дохода от продажи земельной доли, находящейся в ее собственности менее 5 лет, доход рассчитан в соответствии с положениями ст. 214.10 НК РФ, исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости и доли ФИО1 в праве на данный объект недвижимости, что составило 325545,67 руб., налог на доходы физических лиц, полученный ФИО1 рассчитан как «сумма имущества - налоговый вычет *13%», что составляет 42216 руб. так же налоговым органом ФИО1 были исчислены штрафы в соответствии с п. 1 ст.119 НК РФ и п. 1 ст. 122 НК РФ.
Даны акт и извещение о рассмотрении материала налоговой проверки были направлены в адрес ФИО1, что подтверждается копиями акта, извещения, почтовым реестром, отчетом об отслеживании почтовых отправлений (л.д. 95-96, 99-100, 101).
ФИО1 ко времени, указанном в извещении (ДД.ММ.ГГГГ с 10 до 11 часов для рассмотрения материалов проверки не явилась, решение было вынесено в отсутствие ФИО1, направлено ей по почте, решение №датировано налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 97-98, 101).
В соответствии с указанным решением ФИО1 привлечена к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации с назначением штрафа в сумме 6339 руб., и по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога в установленный законом срок в сумме 4226 руб., так же она обязана уплатить налог на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 42261 руб. и пеню в сумме 1816,52 руб. (л.д. 10-13).
Неисполнение ФИО1 указанного решения явилось основанием для направления ФИО1 требований об уплате налога, пени и штрафов (л.д.14, 15, 16), в подтверждение направления требований представлен почтовый реестр (л.д. 19-22).
Неисполнение требований об уплате штрафа и налога явилось основанием для обращения налогового органа в суд с заявление выдаче судебного приказа, а после его отмены – с настоящим исковым заявлением (л.д. 104-111, 6-7).
Вместе с тем суд считает, что налоговой инспекцией не учтено, что отчужденная по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ 1/2186 земельная доля на земельном участке категории земель сельскохозяйственного назначения кадастровый № площадью 12,2 га принадлежала ФИО1 на основании свидетельства на право собственности на землю № от ДД.ММ.ГГГГ, выданного Комитетом по земельным ресурсам и земелеустройству Кизильского района, регистрационная запись № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 70-72, 73-74).
Даная земельная доля была получена ФИО1 на основании Постановления главы Администрации Кизильского района Челябинской области от 21 декабря 1992 года № 408, вынесенном во исполнении Постановления Правительства Российской Федерации № 86 от 29 декабря 1991 года «О порядке реорганизации колхозов и совхозов», обязывающих совхозы и колхозы до 1 января 1993 года провести реорганизацию и привести свой статус в соответствие с Законом РСФСР «О предприятиях и предпринимательской деятельности», другими законодательными актами и перерегистрироваться в установленном порядке, и постановлением Правительства Российской Федерации № 708 от 4 сентября 1992 года «О порядке приватизации и реорганизации предприятий и организаций агропромышленного комплекса», в связи с реорганизацией совхоза «Измайловский» (л.д. 61-66).
Согласно п. 1 ст. 15 Земельного кодекса РФ собственностью граждан и юридических лиц (частной собственностью) являются земельные участки, приобретенные гражданами и юридическими лицами по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 8 Гражданского кодекса РФ гражданские права и обязанности возникают из оснований, предусмотренных законом и иными правовыми актами, а также из действий граждан и юридических лиц, которые хотя и не предусмотрены законом или такими актами, но в силу общих начал и смысла гражданского законодательства порождают гражданские права и обязанности. В соответствии с этим гражданские права и обязанности возникают из актов государственных органов и органов местного самоуправления, которые предусмотрены законом в качестве основания возникновения гражданских прав и обязанностей.
В частности, принадлежность гражданам права на земельную долю, полученную ими при реорганизации сельскохозяйственных предприятий и приватизации земель до начала выдачи свидетельств о государственной регистрации прав по форме, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 18 февраля 1998 года № 219 «Об утверждении Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним», по смыслу пункта 9 статьи 3 Федерального закона от 25 октября 2001 года № 137-ФЗ «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации» и статьи 18 Федерального закона от 24 июля 2002 года № 101-ФЗ «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения» подтверждается свидетельством о праве на земельную долю, выданного по форме, утвержденной Указом Президента Российской Федерации от 27 октября 1993 года № 1767 «О регулировании земельных отношений и развитии аграрной реформы в России» либо постановлением Правительства Российской Федерации от 19 марта 1992 года № 177 «Об утверждении форм свидетельства о праве собственности на землю, договора аренды земель сельскохозяйственного назначения и договора временного пользования землей сельскохозяйственного назначения».
В силу данных положений закона данные свидетельства признаются действительными и имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Свидетельство на право собственности на землю является документом, удостоверяющим с момента регистрации право собственности на земельный участок и земельную долю при совершении сделок купли - продажи, залога, аренды, а также осуществлении иных действий по распоряжению земельными участками в соответствии с действующим законодательством.
Пунктом 2 Указа Президента РФ от 11 декабря 1993 года N 2130 «О государственном земельном кадастре и регистрации документов о правах на недвижимость» возложена организация ведения государственного земельного кадастра, регистрация и оформление документов о правах на земельные участки и прочно связанную с ними недвижимость на Комитет РФ по земельным ресурсам и землеустройству и его территориальные органы на местах.
Свидетельство на право собственности на землю, выданное ФИО1, зарегистрировано в Комитете по земельным ресурсам и землеустройству Кизильского района, о чем свидетельствует подпись председателя Комитета и гербовая печать Комитета на Государственном акте (70-71), таким образом право собственности ФИО1 на земельную долю оформлено и зарегистрировано в соответствии с положениями действовавшего на момент его выдачи законодательства, право собственности ФИО1 на земельную долю возникло с момента регистрации в Комитете по земельным ресурсам и землеустройству Кизильского района, то есть с ДД.ММ.ГГГГ, следовательно данное недвижимое имущество находилось в собственности ФИО1 более 5 лет, в связи с чем доход, полученный от ее реализации, не подлежит налогообложению, а предоставление декларации по форме 3-НДФЛ для ФИО4 не является обязательным.
Сам по себе факт внесения в Единый государственный реестр недвижимости записи о праве собственности ФИО1 на земельную долю ДД.ММ.ГГГГ не свидетельствует о том, что ФИО1 владела земельной долей менее пяти лет, в том числе и в целях применения налогового законодательства.
Пунктом 1 статьи 6 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» прямо определено, что права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу данного закона, признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации, введенной названным законом. Государственная регистрация таких прав проводится по желанию их обладателей. Государственная регистрация прав, осуществляемая в отдельных субъектах Российской Федерации и муниципальных образованиях до вступления в силу названного закона, является юридически действительной.
Поскольку доход, полученный от реализации ФИО1 земельной доли на земельном участке кадастровый № налогообложению не подлежит, а предоставление декларации по форме 3-НДФЛ для ФИО4 не является обязательной, привлечение ФИО1 к налоговой ответственности по ч. 1 ст. 119 и ч. 1 ст. 122 НК РФ незаконно.
При таких обстоятельствах основания для удовлетворения исковых требований налогового органа и взыскания с ответчика ФИО1 налога, пени и штрафов не имеется, в удовлетворении иска надлежит отказать.
Согласно ч.1 ст.114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.
Поскольку в удовлетворении иска отказано, государственная пошлина с ФИО1. в доход местного бюджета взысканию не подлежит.
На основании изложенного и, руководствуясь ст.ст.175 - 180 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении исковых требований к ФИО1 (ИНН №) о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, пени, штрафов за нарушение налогового законодательства Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Челябинской области отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Челябинского областного суда через Агаповский районный суд в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения.
Председательствующий
Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.