УИД: 68RS0002-01-2024-004718-78
Дело №2а-484/2025
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
г. Тамбов 20 февраля 2025 года
Ленинский районный суд г.Тамбова в составе:
председательствующего судьи Кострюкова П.А.,
при секретаре Конобеевой К.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к ИФНС России №21 по г.Москве, УФНС России по г.Москве о признании решения незаконным,
УСТАНОВИЛ:
ФИО1 обратилась в суд с административным иском к ИФНС России №21 по г.Москве о признании незаконными решения №*** от 31.05.2023г. о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения. В обоснование административных исковых требований указано, что с 22.02.2006г. ей на основании договора купли-продажи от 14.02.2006г. принадлежали 15/25 доли в праве общей долевой собственности на жилой дом и 150/229 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок, расположенные по адресу: ***, о чем 22.02.2006г. в ЕГРН сделаны записи регистрации права №***, соответственно. Решением Советского районного суда г. Тамбова от 21.06.2021г. между участниками общей долевой собственности на жилой дом по вышеуказанному адресу произведён его раздел. Так в ее пользу выделена в натуре часть жилого дома, представляющая собой согласно технической документации Блок №***, в связи с чем прекращено право общей долевой собственности на 15/25 доли в праве общей долевой собственности. При этом площадь выделенной в натуре части жилого дома равнозначна принадлежащей ей доле, то есть увеличения площади выделяемого в натуре жилого помещения за счёт реконструкции, переоборудования или переустройства не было. Таким образом, выделенное помещение идентично имуществу, находящемуся в ее собственности с момента первоначальной регистрации права. Данный судебный акт вступил в законную силу 27.07.2021г., и на его основании 17.08.2021г. в ЕГРН внесена запись регистрации права №***. Также, между участниками долевой собственности было достигнуто досудебное соглашение о разделе земельного участка по вышеуказанному адресу, которое подписано 24.12.2019г., о чём также 30.12.2019г. в ЕГРН сделана запись регистрации права №***. 02.09.2021г. ей на основании договора купли-продажи было произведено отчуждение объектов недвижимости, выделенных в натуре по судебному акту и соглашению. 31.05.2023г. ИФНС России №21 по г. Москве принято решение №*** о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения. Считает, что оспариваемое решение является незаконным и необоснованным, поскольку выделенный в натуре объект недвижимости равнозначен принадлежащей ей доле в праве общей долевой собственности на жилой дом по вышеуказанному адресу. Продаваемое на основании договора купли-продажи от 02.09.2021г. имущество не отвечало признакам вновь создаваемого недвижимого имущества, что в свою очередь прямо следует из вышеуказанного судебного акта, вступившего в законную силу. При выделе в натуре своей доли ею не были нарушены требования действующего законодательства РФ, напротив, выдел доли в натуре является правом участника гражданских правоотношений, прямо предусмотренным статьей 252 ГК РФ. С момента заключения договора купли-продажи (02.09.2021г.) по дату вынесения обжалуемого решения (31.05.2023г.) прошел 1 год 8 месяцев 29 дней, на протяжении всего указанного срока со стороны административного ответчика в ее адрес какие-либо требования об уплате налога не поступали, в связи с чем, не имелось оснований полагать о необходимости произвести уплату налога от дохода от продажи имущества по договору купли-продажи от 02.09.2021г., находящегося у неё в собственности на основании договора купли-продажи с 22.02.2006г. С выделом в натуре части жилого дома она по смыслу пункта 1 статьи 235 ГК РФ не прекратила принадлежащее ей право на спорное имущество. Считает, что в срок нахождения в собственности налогоплательщика таких образованных жилых помещений или доли (долей) в них включается срок нахождения в собственности налогоплательщика исходного жилого помещения (доли в исходном жилом помещении), что в свою очередь следует из абзаца 7 пункта 2 статьи 217.1 НК РФ, т.е. исчисление срока владения отчуждаемым имуществом следует исчислять с 22.02.2006г. (регистрация договора купли-продажи имущества), а не с 17.08.2021г. (регистрация в ЕГРН решения суда о выделе), в противном случае будут нарушены основные начала законодательства о налогах и сборах, предусмотренные статьей 3 НК РФ, согласно которым каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения (пункт 1), при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога, согласно пункту 2 которой налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав (пункт 2). Более того, как следует из пункта 7 вышеуказанной статьи НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).
Определением (протокольным) Ленинского районного суда г. Тамбова от 21.01.2025г. к участию в деле в качестве административного ответчика привлечено УФНС России по г.Москве.
В судебном заседании ФИО1 заявленные административные исковые требования поддержала в полном объеме и по основаниям, изложенным в административном иске, пояснив, что оспариваемое решение является незаконным, поскольку объект недвижимости в ее собственности находился 15 лет, и за указанное время его отчуждения не происходило. Решением Советского районного суда г.Тамбова право общей долевой собственности на жилой дом было прекращено. Кроме того, согласно технической документации конструктивные характеристики данного объекта недвижимости после прекращения права общей долевой собственности на основании решения Советского районного суда г.Тамбова изменены не были, в том числе не изменялись параметры объекта капитального строительства, высота, количество этажей, не производилась перепланировка, а лишь был проведен косметический ремонт. Считает, что поскольку спорный объект недвижимости не был изменен, поэтому его нельзя считать вновь созданным. Также, согласно письму Минфина от 22.07.2016г. при определении в целях налогообложения срока владения объектов без изменения внешних границ исходного имущества, следует считать дату первоначальной государственной регистрации права собственности на исходное имущество. Не отрицала, что по договору купли-продажи от 2006г. ей были приобретены доли в праве общей долевой собственности на объект недвижимости и, что было зарегистрировано в установленном законом порядке. Однако, по решению Советского районного суда г.Тамбова была произведена регистрация права собственности на тот же объект недвижимости, который был приобретен ею в 2006 году.
Представитель административного ответчика ИФНС России №21 по г.Москве по доверенности ФИО2 в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленных требований, считает оспариваемое решение законным и обоснованным, поскольку на основании решения Советского районного суда г. Тамбова право общей долевой собственности на жилой дом с кадастровым номером ***, общей площадью 119,1 кв.м. прекращено, и признано за ФИО1 право собственности на часть жилого дома общей площадью 74,4 кв.м. Таким образом, объект недвижимого имущества с кадастровым номером *** прекратил существование, и был выделен новый объект недвижимости, на который в Росреестре, в установленном законом порядке, было зарегистрировано право собственности уже на часть жилого дома с иным кадастровым номером *** Минимальный срок владения считается с даты государственной регистрации права собственности на него. При выделении доли в натуре образуется новый объект недвижимости с новым кадастровым номером, и срок его владения начинает исчисляться с даты его регистрации в органах Росреестра. В связи с чем срок владения спорным, выделенным по решению Советского районного суда г.Тамбова, объектом считается с 17.08.2021г. Продажа указанного выделенного объекта недвижимости была осуществлена 03.09.2021г., то есть менее чем через месяц после его регистрации в органе Росреестра. Таким образом, пятилетний срок владения не выдержан, и в связи с этим налоговым органом была проведена проверка, по результатам которой произведено начисление НДФЛ, поскольку налогоплательщиком не была представлена налоговая декларация и не заявлен самостоятельно налог на доход физических лиц за 2021 год. Относительно требований по земельному участку позиция аналогичная – не выдержан минимальный срок владения. ИФНС России №21 по г. Москве было вынесено решение, в соответствии с которым ФИО1 начислен НДФЛ в размере 175500 руб., а также административный истец была привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ и назначен штраф в размере 4387,5 руб., а также предусмотренного п.1 ст.119 НК РФ, за которое назначен штраф в размере 6581,25 руб., с учетом наличия смягчающих обстоятельств, предусмотренных ст.ст. 112,114 НК РФ. ФИО1 было обжаловано данное решение в вышестоящий орган – УФНС России по г. Москве. 21.01.2025г. по результатам рассмотрения указанной жалобы УФНС России по г, Москве принято решение об оставлении жалобы ФИО1 без удовлетворения, в связи с тем, что срок владения недвижимым имуществом и земельным участком составил менее минимального срока владения. Считает решение УФНС России по г. Москве. От 21.01.2025г. также законным и обоснованным.
Представитель административного ответчика – УФНС России по г.Москве в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, причина неявки суду не известна.
Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему выводу.
Согласно положениям ч.1 ст.218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица вправе оспорить в суде решение, действие (бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.
Судом установлено и следует из материалов дела, что на основании договора купли-продажи от 14.02.2006г. ФИО1 приобрела в собственность 15/25 доли в праве общей долевой собственности на жилой дом общей площадью 108,1 кв.м., с кадастровым номером *** и 150/229 долей в праве общей долевой собственности на земельный участок площадью 916 кв.м. с кадастровым номером ***, расположенные по адресу: ***.
Право собственности ФИО1 по договору купли-продажи от 14.02.2006г. зарегистрировано в установленном законом порядке и о чем в ЕГРП 22.02.2006г. сделана соответствующая запись, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 28.02.2006г.
По соглашению собственников об образовании земельных участков от 02.10.2019г. произведен раздел земельного участка с кадастровым номером ***, площадью 916 кв.м., расположенного по адресу: ***, в результате которого образовано три земельных участка. ФИО1 выделен земельный участок с кадастровым номером ***, площадью 277 кв.м., и земельный участок с кадастровым номером ***, площадью 389 кв.м., расположенные по адресу: ***, и на основании которого 30.12.2019г. за ФИО1 зарегистрировано право собственности на земельный участок с кадастровым номером ***, площадью 277 кв.м., что следует из представленных доказательств.
Решением Советского районного суда г. Тамбова от 21.06.2021г., вступившим в законную силу 27.07.2021г., жилой дом, расположенный по адресу: *** с кадастровым номером *** сохранен в реконструированном состоянии, а также прекращено право общей долевой собственности на жилой дом, расположенный по адресу: г. ***. ФИО1 выделено в натуре и признано за ней право собственности на часть жилого дома (помещение №2), общей площадью всех частей здания 74,4 кв.м., общей площадью 43,8 кв.м.
На основании указанного решения суда, 17.08.2021г. за ФИО1 зарегистрировано право собственности на часть жилого дома (помещение ***) с кадастровым номером ***, расположенную по адресу: *** часть жилого дома (помещение ***), что также подтверждается представленными доказательствам.
По договору купли-продажи от 02.09.2021г., часть жилого дома (помещение ***) с кадастровым номером *** и земельный участок с кадастровым номером *** расположенные по адресу: *** ФИО1 проданы за 1850000 руб. и 500000 руб. соответственно. Данный договор зарегистрирован в установленном законом порядке.
Названные обстоятельства участниками процесса не оспаривались.
Также судом установлено и не оспаривалось сторонами по делу, что ИФНС России №21 по г.Москве в отношении ФИО1 была проведена камеральная налоговая проверка расчета налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости за 2021 год, по результатам которой вынесено решение №*** от 31.05.2023г. Данным решением ФИО1 привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.119 и п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ, в виде штрафов в размере 6581,25 руб. и 4387,5 руб. соответственно, а также предложено ФИО1 уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2021г. в размере 175500 руб.
Основанием привлечения ФИО1 к налоговой ответственности является то, что ей не был исчислен налог в связи с получением дохода в 2021 году от реализации части жилого дома (помещение №***) с кадастровым номером *** и земельного участка с кадастровым номером ***, приобретенных 17.08.2021г. и 30.12.2019г., соответственно, как и не представлена налоговая декларация по НДФЛ за соответствующий налоговый период.
Данное решение ИФНС России № 21 по г.Москве было обжаловано ФИО1 в вышестоящий налоговый орган.
Решением УФНС России по г.Москве №*** от 21.05.2025г. жалоба ФИО1 на решение ИФНС России по г.Москве №*** от 21.05.2023г. оставлена без удовлетворения.
Согласно п.1 ст.207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Статьей 209 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
В соответствии с подп.2 п.1 ст.228 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.
В пункте 1 ст.229 Налогового кодекса РФ определено, что налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.
В соответствии с п.17.1 ст.217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей217.1 настоящего Кодекса.
Согласно п.2 ст.217.1 Налогового кодекса РФ, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, приведенных в п.3 статьи217.1 Налогового кодекса РФ (п.4 ст.217.1 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, в случае нахождения объекта недвижимого имущества в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения таким объектов доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Согласно ч.2 ст. 8.1 Гражданского кодекса РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.
Согласно ч.1 ст.131 Гражданского кодекса РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации (ст. 219 Гражданского кодекса РФ).
Согласно ч.2 ст.252 Гражданского кодекса РФ участник долевой собственности вправе требовать выдела своей доли из общего имущества.
Основания прекращения права собственности перечислены в ст.235 Гражданского кодекса РФ, согласно пункту 1 которой к таким основаниям относятся: отчуждение собственником своего имущества другим лицам, отказ собственника от права собственности, гибель или уничтожение имущества, а также утрата права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.
При недостижении участниками долевой собственности соглашения о способе и условиях раздела общего имущества или выдела доли одного из них участник долевой собственности вправе в судебном порядке требовать выдела в натуре своей доли из общего имущества (ч.3 ст.252 Гражданского кодекса РФ).
Согласно п.1 ст.11.2 Земельного кодекса РФ земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.
Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки (далее также - образуемые земельные участки) в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 года N218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Федеральный закон "О государственной регистрации недвижимости"), за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 настоящего Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (п.2 ст.11.2 Земельного кодекса РФ).
В соответствии с п.1 ст.11.4 Земельного кодекса РФ при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.
Таким образом, при разделе земельного участка возникает новый объект недвижимого имущества, срок нахождения которого в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".
В силу ст.1 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества. Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права.
Согласно ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки или изменения границ смежных машино-мест государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.
Снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости ч. 3 ст. 41 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».
В рассматриваемом случае право собственности налогоплательщика – ФИО1 на часть жилого дома (помещение ***) с кадастровым номером ***, образованный в результате прекращения права общей долевой собственности на жилой дом с кадастровым номером ***, было зарегистрировано 17.08.2021г., а право собственности на земельный участок с кадастровым номером ***, образованный в результате раздела земельного участка с кадастровым номером ***, было зарегистрировано 30.12.2019г. Доход от продажи данных объектов недвижимости (части жилого дома (помещения №***) и земельного участка с кадастровым номером ***) получен ФИО1 в 2021 году и, тем самым, названные объекты недвижимости находились в собственности административного истца менее пяти лет, что исключает освобождение полученного дохода от налогообложения.
Таким образом, принимая во внимание, что часть жилого дома (помещение №*** с кадастровым номером *** и земельный участок с кадастровым номером ***, расположенные по адресу: *** реализованы ФИО1 до истечения минимального предельного срока владения такими объектами недвижимости после регистрации на них право собственности, доход, полученный ФИО1 от продажи данных объектов недвижимости в 2021 году, является объектом налогообложения. Также налоговая декларация административным истцом по НДФЛ за 2021 год не была подана и налог не уплачен, что влечет налоговую ответственность.
В силу изложенного, оспариваемое решение является правомерным, как и не подлежит признанию незаконным решение УФНС России по г.Москве №*** от 21.05.2025г. об оставлении жалобы ФИО1 без удовлетворения, поскольку также соответствует названным выше требованиям законодательства РФ.
Доводы административного истца о нахождении спорных объектов недвижимости в его собственности более 5 лет, а именно с *** года, суд находит не состоятельными в силу положений названных выше правовых актов.
На основании изложенного, административный иск ФИО1 подлежит оставлению без удовлетворения.
Руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ,
РЕШИЛ:
Административный иск ФИО1 оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в Тамбовский областной суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья Кострюков П.А.
Решение суда в окончательной форме составлено 06.03.2025г.
Судья Кострюков П.А.