Дело № 2а-1836/2022

УИД 52RS0006-02-2022-001297-68

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

13 октября 2022 года город Нижний Новгород

Судья Сормовского районного суда города Нижний Новгород ФИО1,

при секретаре судебного заседания Сметаниной Н.М.,

с участием административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Нижегородской области к ФИО2 ФИО5 о взыскании налога на доходы физических лиц за 2019 год и пени, по встречному иску ФИО2 ФИО5 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Нижегородской области о признании незаконным требования об уплате налога,

установил:

Административный истец обратился в суд с иском к административному ответчику ФИО2 о взыскании налога на доходы физических лиц за 2019 год в размере 43833 рубля 88 копеек и пени за период со 02 декабря 2020 года по 07 февраля 2021 года в размере 422 рубля 27 копеек.

В обосновании своих доводов ссылается на то, что ФИО2 состоит на учете в качестве налогоплательщика в Межрайонной ИФНС России № 21 по Нижегородской области. ФИО2 является плательщиком налога на доходы физических лиц с дохода, полученного в 2019 году в соответствии со ст. 228 НК РФ, размер налога составляет 43834 рубля, который подлежал уплате в срок до 01 декабря 2020 года. Однако в установленный срок налог не был уплачен. В связи с неоплатой налога начислены пени за период со 02 декабря 2020 года по 07 февраля 2021 года. ФИО2 направлено требование об уплате задолженности и пени № от 08 февраля 2021 года. До настоящего времени требование не исполнено. Налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 налога на доходы физических лиц за 2019 год и пени. 15 сентября 2021 года мировым судьей вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 указанной задолженности. В связи с поступившими от должника возражениями судебный приказ был отменен 18 октября 2021 года. По настоящее время задолженность ФИО2 не погашена. Просит восстановить срок на подачу административного иска в суд, так как срок пропущен незначительно.

ФИО2 обратилась в суд со встречным иском, в котором просит признать незаконным требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Нижегородской области № от 08 февраля 2021 года об уплате налога на доходы физических лиц.

В обосновании своих доводов ссылается на то, что в 2019 году между нею и ООО «Филберт» было заключено мировое соглашение о том, что ООО «Филберт» отказывается от взыскания части суммы задолженности. По условиям кредитного договора сумма долга составляла 449582 рубля 26 копеек, из них сумма процентов и штрафов 218415 рублей 46 копеек – что не является доходом, расходы организации на них не производились. Сумма основного долга 223547 рублей 17 копеек, из которых 112395 рублей 56 копеек оплачено по мировому соглашению. Сумма ее дохода составила 111187 рублей 61 копейка, с данной суммы и необходимо рассчитывать налог на доходы физического лица, сумма которого составляет 14454 рубля 39 копеек. В июне 2022 года она обратилась в ООО «Филберт» как к налоговому агенту с претензией о производстве перерасчета полученного ею дохода и внесении корректировки в справку 2-НДФЛ. Однако ее претензия осталась без удовлетворения. Также в июне 2022 года она обратилась к административному истцу с заявлением произвести перерасчет суммы налога на доходы физических лиц, ее заявление осталось без удовлетворения.

В ходе рассмотрения дела в качестве заинтересованных привлечены Межрайонная ИФНС России № 21 по Нижегородской области и ООО «Филберт».

Представитель административного истца – административного ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 18 по Нижегородской области в судебное заседание не явился, извещен о дне и времени судебного заседания надлежащим образом, просит рассмотреть дело в его отсутствие.

Административный ответчик – административный истец ФИО2 требования Межрайонной ИФНС № 18 по Нижегородской области признала частично в сумме 14454 рубля 39 копеек, свои требования поддержала в полном объеме. Полагает, что налог на доходы физических лиц должен исчисляться с суммы 111187 рублей 61 копейка.

Представитель заинтересованного лица ООО «Филберт» в судебное заседание не явился, извещен о дне и времени судебного заседания надлежащим образом.

Представитель заинтересованного лица Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 21 по Нижегородской области в судебное заседание не явился, извещен о дне и времени судебного заседания надлежащим образом.

Суд, выслушав ФИО2, исследовав и оценив собранные по делу доказательства в их совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, установив юридически значимые обстоятельства, пришел к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с ч. 1 ст. 3 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.

В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги.

Согласно ч. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Согласно со ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 41 Налогового кодекса Российской Федерации в соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц» настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 части 1 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации, доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, если иное не предусмотрено названным подпунктом, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Минфин России в Письме от 27.02.2018 № 03-04-06/12335 разъяснено, что в случае прекращения обязательства физического лица – должника перед организацией-кредитором по образовавшейся задолженности (без его исполнения) с должника снимается обязанность по возврату суммы долга, а кредитор не имеет право требовать возврата долга и осуществлять мероприятия по взысканию такой задолженности.

В этой связи в момент прекращения обязательства налогоплательщика перед организацией-кредитором у такого налогоплательщика возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по погашению долга и, соответственно, доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

При этом дата фактического получения дохода соответствует дате полного или частичного прекращения обязательства по любым основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации.

В письмах Минфина России от 11.10.2016 № 03-04-06/59806, от 8.06.2012 № 03-04-06/4-163 указано, что при списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности основного долга по кредиту, процентов, штрафов и пеней, сумм невозмещенной должником государственной пошлины у налогоплательщика появляется возможность распоряжаться соответствующими денежными средствами по своему усмотрению, что свидетельствует о наличии экономической выгоды, подлежащей обложению налогом на доходы физических лиц.

В соответствии с п. 2 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения.

Согласно статье 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом (пункт 4).

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (пункт 5).

В соответствии с пунктом 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 Кодекса, уплачивают налог на доходы физических лиц не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Из материалов дела следует, что определением Сормовского районного суда города Нижний Новгород от 07 октября 2019 года утверждено мировое соглашение между ООО «Филберт» и ФИО2, по условиям которого ФИО2 признает имеющуюся задолженность по кредитному договору № от 10 февраля 2014 года, перешедшую ООО «Филберт» на основании договора уступки права требования (цессии) № от 02 октября 2017 года. Общая сумма задолженности ФИО2 перед ООО «Филберт» составляет 449582 рубля 26 копеек, из них задолженность по основному долгу 223547 рублей 17 копеек, задолженность по процентам за пользование кредитом 218415 рублей 46 копеек, расходы по оплате госпошлины в сумме 7619 рублей 63 копейки. ООО «Филберт» отказывается от дальнейшего взыскания с ответчика части суммы задолженности в размере 337186 рублей 70 копеек. ФИО2 обязуется выплатить ООО «Филберт» задолженность в размере 112395 рублей 56 копеек единоразовым платежом не позднее 11 октября 2019 года.

Согласно справке генерального директора ООО «Филберт» от 28 октября 2019 года № условия мирового соглашения по состоянию на 11 октября 2019 года исполнены ФИО2 в полном объеме.

ООО «Филберт», являющийся налоговым агентом ФИО2, представило в налоговый орган справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ с кодом дохода «4800» (Иные доходы), согласно которой ФИО2 в 2019 году получен доход в размере 337186 рублей 70 копеек, сумма не удержанного налога на доходы физических лиц по ставке 13% составила 43834 рубля.

На основании полученной информации налоговым органом сформировано и направлено 21 сентября 2020 года в адрес ФИО2 налоговое уведомление № от 03 августа 2020 года о необходимости уплаты, в том числе, налога на доходы физических лиц за 2019 год в размере 43834 рубля, срок исполнения обязанности уплатить налог установлен до 01 декабря 2020 года.

По истечении срока уплаты налога Межрайонной инспекцией ФНС России № 18 по Нижегородской области в адрес ФИО2 направлено требование № 3469 об уплате налога на доходы физических лиц за 2019 год в размере 43834 рубля и пени в размере 422 рубля 27 копеек, определен срок исполнения требования до 05 апреля 2021 года.

Налогоплательщиком ФИО2 требование об уплате обязательных налоговых платежей не исполнено.

Административный истец указывает, что в настоящее время сумма неуплаченного налога на доходы физических лиц составляет в размере 43833 рубля 88 копеек.

Доказательств погашения суммы задолженности по налогу и пени в деле не имеется.

Таким образом, суд приходит к выводу, что требование административного истца о взыскании с ФИО2 налога на доходы физических лиц за 2019 год в размере 43833 рубля 88 копеек и пени за период со 02 декабря 2020 года по 07 февраля 2021 года в размере 422 рубля 27 копеек подлежит удовлетворению.

Встречный иск ФИО2 о признании незаконным требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Нижегородской области об уплате налога № от 08 февраля 2021 года удовлетворению не подлежит, так как налог на доходы физических лиц исчислен налоговым органом верно на основании сведений, представленных налоговым агентом ООО «Филберт» о полученном ФИО2 доходе в 2019 году.

Доводы ФИО2 о том, что налог на доходы физических лиц должен был быть исчислен только с суммы основного долга, который ей был прощен ООО «Фтлберт» и не подлежал начислению с суммы процентов и штрафов, являются ошибочными, так как согласно налоговому законодательству налог подлежит начислению не только на суммы экономической выгоды в виде экономии на расходах по погашению основного долга, но и при списании (прощении) задолженности по процентам и штрафам, в также сумм невозмещенной должником государственной пошлины. В данном случае у налогоплательщика появляется возможность распоряжаться соответствующими денежными средствами по своему усмотрению, что свидетельствует о наличии экономической выгоды, подлежащей обложению налогом на доходы физических лиц. По своей природе проценты и штрафные санкции по кредитному договору (договору займа) относятся к материальной выгоде, поскольку речь идет об экономии денежных средств, подлежащих выплате кредитору.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что поскольку ФИО2 получена материальная выгода от экономии погашении основного долга, от экономии погашения процентов и штрафа за пользование заемными (кредитными) средствами по кредитному договору займа № от 10 февраля 2014 года, постольку у налогового органа имелись основания для начисления ФИО2 налога на доходы физических лиц за 2019 год и направления в ее адрес соответствующих налогового уведомления и требования.

Установлено, что налоговый орган обращался к мировому судье судебного участка № 2 Сормовского судебного района города Нижний Новгород Нижегородской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности по уплате налога на доходы физических лиц за 2019 год и пени. 15 сентября 2021 года мировым судьей вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 указанной задолженности. Определением от 18 октября 2021 года судебный приказ от 15 сентября 2021 года отменен, взыскателю разъяснено право обратиться в суд с административным иском.

Частью 2 статьи 286 КАС РФ определено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В силу ч. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Согласно абз. 4 ч. 2 ст. 48 Налогового Кодекса Российской Федерации пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Административный истец обратился в суд с административным иском 19 апреля 2022 года, то есть с пропуском срока на 1 день.

Межрайонная ИФНС России № 18 по Нижегородской области просит восстановить пропущенный срок подачи заявления в суд.

Суд полагает, что в рассматриваемом случае причины пропуска налоговым органом срока на обращение в суд с административным иском могут быть признаны уважительными в связи с незначительностью пропуска указанного срока – 1 день, а также в связи с тем, что налоговым органом своевременно принимались меры по принудительному взысканию задолженности путем обращения с заявлением к мировому судье о вынесении судебного приказа. Поэтому суд восстанавливает административному истцу срок на обращение в суд с административным иском.

В соответствии с ч. 2 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

В соответствии со ст. 104 КАС РФ и п.п. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ административный истец освобожден от уплаты госпошлины.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

Требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Нижегородской области удовлетворить.

Взыскать с ФИО2 ФИО5 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Нижегородской области налог на доходы физических лиц за 2019 год в размере 43833 рубля 88 копеек и пени за период со 02 декабря 2020 года по 07 февраля 2021 года в размере 422 рубля 27 копеек, а всего в сумме 44256 рублей 15 копеек.

Взыскать с ФИО2 ФИО5 государственную пошлину в доход государства в размере 1527 рублей 68 копеек.

В удовлетворении встречного иска ФИО2 ФИО5 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Нижегородской области о признании незаконным требования об уплате налога № от ДД.ММ.ГГГГ отказать.

Решение может быть обжаловано в Нижегородский областной суд через Сормовский районный суд города Нижний Новгород в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Судья Сормовского районного суда

города Нижний Новгород ФИО1