Дело № 2а-5260/2023 УИД 78RS0020-01-2022-002842-08

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Санкт-Петербург 18 октября 2023 года

Пушкинский районный суд города Санкт-Петербурга в составе:

председательствующего судьи Черкасовой Л.А.,

при секретаре Никифоровой М.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 20 по Санкт-Петербургу о признании решения недействительным,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России 2 по Санкт-Петербургу о признании недействительным решения административного ответчика № 508 от 11.02.2022 о привлечении административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения, указав, что по результатам камеральной проверки налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год было вынесено обжалуемое решение, в соответствии с которым ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 8603 руб., начислены недоимка по налогу на доходы физических лиц в сумме 86 028 руб., пени в сумме 4404,63 руб. 01.03.2022 административным истцом подана жалоба на решение № 508 от 11.02.2022 в УФНС по Санкт-Петербургу, которая решением от 18.04.2022 была оставлена без удовлетворения.

Указанные решения ФИО1 считает незаконными, поскольку положения п. 5 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации отменены Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ. Строительство многоквартирного дома завершено и выдано разрешение на ввод в эксплуатацию № 78-07-68-2019 от 31.12.2019, кадастровый номер и кадастровая стоимость квартиры, принадлежащей административному истцу, были определены только 27.01.2020, то есть, не были установлены на 01.01.2020. Вместе с тем, согласно п. 2 ст. 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества отсутствует в ЕГРН по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на этот объект, положения данного пункта не применяются. Данная норма применяется в отношении доходов, полученных, начиная с 01.01.2020. Однако, у ФИО1 в 2020 году отсутствовал доход, определяемый статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации.

Определением Пушкинского районного суда Санкт-Петербурга от 19 октября 2022 года, занесенным в протокол судебного заседания, в связи с реорганизацией произведена процессуальная замена административного ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Санкт-Петербургу на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 20 по Санкт-Петербургу.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании просила заявленные требования удовлетворить.

Представитель административного ответчика ФИО2 против удовлетворения иска возражала по доводам, изложенным в письменных возражениях (л.д. 31-34).

Выслушав стороны, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

По смыслу положений ст. 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации для признания решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего незаконными необходимо наличие совокупности двух условий - несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.

При отсутствии хотя бы одного из названных условий решения, действия (бездействие) не могут быть признаны незаконными.

Как следует из материалов дела, 26.04.2021 ФИО3 в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 2 по Санкт-Петербургу представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год (л.д. 56-60).

В декларации административным истцом указан доход от реализации квартиры, расположенной по адресу: ... с кадастровым номером № 0, находившейся в собственности налогоплательщика с 02.07.2020 по 21.07.2020, в сумме 4 500 000 рублей, сумма налогового вычета, заявленного в декларации - 4 500 000 руб., налог, подлежащий уплате - 0.

В период с 26.04.2021 по 26.07.2021 Межрайонной ИФНС РФ № 2 по Санкт-Петербургу проведена камеральная налоговая проверка представленной ФИО1 налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год, по результатам которой налоговым органом на основании ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации составлен акт налоговой проверки № 4186 от 09.08.2021 (л.д. 40-44).

Из акта от 09.08.2021 и дополнения к акту налоговой проверки № 6 от 16.12.2021 (л.д. 45-48) следует, что в ходе камеральной налоговой проверки установлено, что кадастровая стоимость квартиры с кадастровым номером № 0 по состоянию на 05.02.2020 составила 7 400 000 руб. В соответствии с п. 3 договора купли-продажи квартиры от 10.07.2020 квартира продана ФИО1 за 4 500 000 рублей. Установлен размер налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением ФИО1 квартиры в размере 4 518 247, 02 рублей. На основании положений п. 2 ст. 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации произведен расчет полученных доходов от реализации имущества: 7 400 000 * 0,7 – 4518 247,02 = 661 752,98 рублей. На указанную сумму начислен налог на доходы физических лиц, который составил 661 752,98 * 0,13 = 86 028 рублей.

Решением № 508 от 11.02.2022 заместителя начальника Межрайонной ИФНС России № 2 по Санкт-Петербургу ФИО1 привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа 8 603 руб., доначислен налог на доходы физических лиц в размере 86 028 руб., а также пени по 11.02.2022 в сумме 4404,63 руб. (л.д. 49-55).

Не согласившись с указанным решением ФИО1 в порядке, установленном ст. 137 Налогового кодекса Российской Федерации, подала 01.03.2022 апелляционную жалобу в Управление ФНС по Санкт-Петербургу (л.д. 20-22).

Решением № 16-15/19981@ от 18.04.2022 в удовлетворении апелляционной жалобы отказано (л.д. 23-28).

25.04.2022 ФИО1 выставлено налоговое требование № 18656 об уплате недоимки по налогу, штрафу и пеням со сроком оплаты до 03.06.2022 (л.д. 8).

На основании ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В силу пунктов 2, 3 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики налога на доходы физических лиц самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса, а также обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

На основании п. 4 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 1.1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации в отношении доходов от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, доходов в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также подлежащих налогообложению доходов, полученных такими физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению.

В соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2.3 и 6 настоящей статьи), с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества после 01.01.2020, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, установлены статьей 24.10 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в настоящем пункте, отсутствует в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на этот объект недвижимого имущества, или на дату его постановки на государственный кадастровый учет (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода), положения настоящего пункта не применяются.

В соответствии с ч. 4 ст. 6 Федерального закона № 269-ФЗ от 31.07.2020 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости в результате оспаривания результатов определения кадастровой стоимости в порядке, установленном статьей 22 Федерального закона от 3 июля 2016 года № 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке", применяются с 1 января года, в котором в суд или в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости подано заявление об оспаривании, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений о кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Из материалов дела следует, что решением Санкт-Петербургского городского суда от 21 января 2021 года по делу № 3а-21/2021 кадастровая стоимость квартиры с кадастровым номером № 0 установлена в размере 7 400 000 рублей.

В силу требований ч. 4 ст. 6 Федерального закона № 269-ФЗ от 31.07.2020 указанная кадастровая стоимость подлежит применению с даты внесения сведений о кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания, то есть, с 27.01.2020.

Доводы ФИО1 о том, что положения п. 2 ст. 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации не могут быть применены, поскольку на 01.01.2020 кадастровая стоимость объекта недвижимости не была определена, судом признаются несостоятельными, основанными на неверном толковании налоговых норм, в связи со следующим.

В соответствии с положениями п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса.

Согласно п. 2 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В целях настоящей статьи в случае продажи жилого помещения или доли (долей) в нем, приобретенных налогоплательщиком по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством), по договору об участии в жилищно-строительном кооперативе, минимальный предельный срок владения таким жилым помещением или долей (долями) в нем исчисляется с даты полной оплаты стоимости такого жилого помещения или доли (долей) в нем в соответствии с соответствующим договором. В случае продажи жилого помещения или доли (долей) в нем, приобретенных налогоплательщиком по договору уступки прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством), минимальный предельный срок владения таким жилым помещением или долей (долями) в нем исчисляется с даты полной оплаты прав требования в соответствии с таким договором уступки прав требования.

Пунктом 4 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Согласно акту от 15.01.2020 сверки расчетов по оплате договора цессии от 24.04.2018 по договору № № 0 участия в долевом строительстве многоквартирного дома со встроенным паркингом и встроенными нежилыми помещениями на земельном участке по адресу: ... с прилегающей территорией – участок С-1 от 01.07.2014, ФИО1 оплатила сумму стоимости квартиры по договору цессии в размере 4 518 247,02 рублей путем передачи простого векселя № 1102-4/19 от 11.02.2019 (л.д. 68).

Таким образом, объект недвижимости был реализован ФИО1 до истечения предельного срока владения, а следовательно, полученный ею доход от продажи объекта недвижимого имущества не мог быть освобожден от налогообложения.

При этом толкование норм пункта 2 ст. 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 ст. 6 Федерального закона № 269-ФЗ от 31.07.2020 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» в их совокупности, указывает на то, что установленная судом кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, образованного в течение налогового периода, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости, подлежит применению при расчете налоговой базы по правилам п. 2 ст. 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации. Иное бы вело к необоснованному уходу налогоплательщика от уплаты установленного законом налога на доходы физических лиц от продажи вновь образованного объекта недвижимости в том же году, в котором данный объект был поставлен на кадастровый учет.

Аналогичная правовая позиция приведена в кассационном определении Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 12.07.2023 № 88А-14109/2023 по делу № 2а-2618/2022,

В соответствии со ст. 106 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Согласно п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора).

Поскольку при расчете налога на доходы физических лиц ФИО1 в налоговой декларации за 2020 год занизила налоговую базу, налоговая инспекция правомерно привлекла ее к налоговой ответственности в виде штрафа, размер которого был снижен в два раза с учетом наличия смягчающего обстоятельства.

Согласно пунктам 1-4 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей на момент вынесения оспариваемого решения, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени для физических лиц принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В связи с неуплатой ФИО1 в установленный законом срок налога на доходы физических лиц налоговый орган правомерно начислил на сумму налога пени на момент вынесения решения от 11.02.2022. Расчет пеней административным истцом не оспаривался, судом проверен и признан верным.

Ссылки ФИО1 в административном иске на то, что налоговый орган при вынесении решения незаконно применил п. 5 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, судом отклоняются, поскольку из решения следует, что данная норма в нем не упоминается и при вынесении решения не применялась,

На основании изложенного суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для признания незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Санкт-Петербургу № 508 от 11.02.2022, а следовательно, административный иск удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь ст.ст. 175-178 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 20 по Санкт-Петербургу о признании решения недействительным отказать.

Решение может быть обжаловано в Санкт-Петербургский городской суд в течение одного месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Судья Л.А. Черкасова

Решение в окончательной форме изготовлено 20.10.2023.