Дело № 2а-200/2023

45RS0008-01-2022-002333-86

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

07.03.2023 с. Кетово Курганская область

Кетовский районный суд Курганской области в составе судьи Носко И.Н.,

при секретаре судебного заседания Бездыханюк К.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску УФНС России по Курганской области к ФИО1 о взыскании недоимки,

установил:

УФНС России по Курганской области подало в суд иск к ФИО1 о взыскании недоимки по требованиям № от 18.11.2020, № от 10.12.2020, № от 14.12.2021, административный истец просит взыскать с административного ответчика:

- налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме 98 руб. за 2019 год и пени 0,11 руб. за период с 02.12.2020 по 09.12.2020;

- налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме 33 руб. за 2020 год и пени 0,10 руб. за период с 02.12.2021 по 13.12.2021;

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017, в сумме 251,27 руб. начисленные за период с 28.01.2019 по 17.11.2020 на недоимку в сумме 1826,13 руб. за 2017 год;

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года), в сумме 1281,01 руб., начисленные за период с 28.01.2019 по 17.11.2020 на недоимку в сумме 9309,68 руб. за 2017 год;

- налог на имущество за 2017 год в сумме 26 руб. и пени 0,08 руб. за период с 02.12.2021 по 13.12.2021;

- транспортный налог с физических лиц в сумме 4730 руб. за 2019 год и пени в сумме 5,36 руб. с 02.12.2020 по 09.12.2020;

- транспортный налог с физических лиц в сумме 500 руб. за 2019 год и пени 1,50 руб. с 02.12.2021 по 13.12.2021;

- транспортный налог с физических лиц в сумме 5060 руб. за 2020 год и пени 15,18 руб. с 02.12.2021 по 13.12.2021;

- земельный налог в сумме 90 руб. за 2017 год и пени 0,27 руб. с 02.12.2021 по 13.12.2021;

- земельный налог в сумме 23 руб. за 2018 год и пени 0,07 руб. с 02.12.2021 по 13.12.2021.

В судебном заседании от административного истца явки нет, имеется ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Административный истец ФИО1 административный иск не признала, полагала, что налоговым органом пропущен срок для обращения в суд.

Заслушав объяснения, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Налоговое законодательство, в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.

В силу части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации налоговая инспекция (как контрольный орган) вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

При этом, при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (часть 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22.03.2012 №479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Из положений статей 45 - 47, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее в редакции на момент возникновения спорных правоотношений) следует, что налоговым законодательством установлена последовательность осуществления налоговым органом действий по принудительному взысканию с налогоплательщика недоимок по уплате налогов и сборов - процедура принудительного взыскания, первым этапом осуществления которой в любом случае является направление налогоплательщику требования об уплате налога (сбора), пеней, штрафов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 руб. (с 23.12.2020 – 10000 руб.), налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 руб. (с 23.12.2020 – 10000 руб.)

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3000 руб. (с 23.12.2020 – 10000 руб.), налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Установлено, что по данным налогового органа за административным ответчиком числится указанная в административном иске недоимка.

Как видно из материалов дела в адрес административного ответчика налоговым органом направлялись требования:

- № 32865 от 18.11.2020 со сроком исполнения до 12.01.2021 об уплате, в частности, пени в размере 1281,01 руб. (с 28.01.2019 по 17.11.2020) начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 9309,68 руб. (согласно иска недоимка по налогу за 2017 год); пени в размере 251,27 руб. (согласно иска с 28.01.2019 по 17.11.2020 начисленные на недоимку за 2017 год по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 1826,13 руб.).

- № 38511 от 10.12.2020 со сроком исполнения до 26.01.2021 об уплате налога на доходы физических лиц в сумме 98 руб. за 2019 год и пени 0,11 руб. (с 02.12.2020 по 09.12.2020), транспортного налога в сумме 4730 руб. за 2019 год и пени 5,36 руб. (с 02.12.2020 по 09.12.2020).

- № 24071 от 14.12.2021 со сроком исполнения до 19.01.2022 об уплате налога на доходы физических лиц в размере 33 руб. за 2020 год и пени 0,10 руб. (с 02.12.2021 по 13.12.2021), транспортного налога в размере 5560 руб. (согласно иска налог в сумме 500 руб. за 2019 год и налог в сумме 5060 руб. за 2020 год), пени по транспортному налогу в сумме 16,68 руб. (пени в сумме 1,50 руб., начисленная за период со 02.12.2021 по 13.12.2021 на недоимку в сумме 500 руб. за 2019 год и пени в сумме 15,18 руб., начисленные за период с 02.12.2021 по 13.12.2021 на недоимку в сумме 5060 руб. за 2020 год); налог на имущество за 2017 год в сумме 26 руб. и пени в размере 0,08 руб. с 02.12.2021 по 13.12.2021, земельный налог в сумме 113 руб. (согласно иска налог в сумме 90 руб. за 2017 год, налог в сумме 23 руб. за 2018 год) и пени по земельному налогу в сумме 0,34 руб. (согласно иска пени в сумме 0,27 руб. за период с 02.12.2021 по 13.12.2021 на недоимку в сумме 90 руб. за 2017 год, пени в сумме 0,07 руб. за период с 02.12.2021 по 13.12.2021 на недоимку в сумме 23 руб. за 2018 год).

Как видно из материалов дела, решением Кетовского районного суда Курганской области от 27.01.2021 налоговому органу отказано во взыскании с ФИО1 недоимки по страховым взносам за 2017 год (дело 2а-317/2021).

Конституционный Суд РФ в Определении от 17.02.2015 № 422-О разъяснил, что необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, обязанность по уплате пени является не самостоятельной, а обеспечивающей обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Исполнение обязанности по уплате пеней, подлежащих принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены, не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога.

Дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

Таким образом, требования налогового органа о взыскании пени начисленные на недоимку по страховым взносам по требованию № от 18.11.2020 - удовлетворению не подлежат.

Так же, как видно из материалов дела, мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа применительно к указанным выше требованиям налоговый орган обратился 06.06.2022, судебный приказ вынесен мировым судьей судебного участка №11 Кетовского судебного района Курганской области 06.06.2022 (дело №2А-2052/2022) и отменен мировым судьей на основании представленных возражений 04.07.2022. С настоящим иском налоговый орган обратился 12.12.2022.

По требованию № 38511 от 10.12.2020, срок исполнения устанавливался до 26.01.2021, между тем, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа лишь суд лишь 06.06.2022, т.е. за пропуском установленного законом 6-и месячного срока об уплате налога на доходы физических лиц за 2019 год в сумме 98 руб. и пени 0,11 руб. (с 02.12.2020 по 09.12.2020), транспортного налога за 2019 год в сумме 4730 руб. и пени 5,36 руб. (с 02.12.2020 по 09.12.2020).

Таким образом, поскольку требование № 38511 от 10.12.2020 об уплате налога за 2019 и пени на общую сумму свыше 3000 руб. подано по истечением 6-и месячного срока, то несмотря на то, что судебный приказ был вынесен мировым судьей в рамках дела №2А-2052/2022 и в последующем отменен, налоговый орган изначально, еще до обращения к мировому судье пропустил срок обращения с требованием о взыскании указанной недоимки, соответственно указанные выше суммы взысканию не подлежат. На недоимку 2019 года положения пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в актуальной редакции распространению не подлежат.

Что касается требований налогового органа о взыскании недоимки по требованию № 24071 от 14.12.2021, то суд исходит из следующего.

В силу пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, а также положений главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации налоговый орган обращается в суд с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций в течение шести месяцев с момента истечения срока для добровольного исполнения требования об уплате налогов, страховых взносов, пени.

При этом согласно пункту 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Согласно пункту 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 20.12.2016, несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона.

Таким образом, транспортный налог за 2019 год подлежал взысканию исходя из следующего расчета - 3 месяца от 01.12.2020 + 6 месяцев для обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, итого, обратиться к мировому судье следовало до 02.08.2021, в то время как обращение имело место лишь 06.06.2022.

Соответственно, недоимка по транспортному налогу в размере 500 руб. за 2019 год указанная в требовании № 24071 от 14.12.2021 взысканию не подлежит, как и не подлежат взысканию пени, начисленные на данную недоимку, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

Решением Кетовского районного суда от 23.12.2020 во взыскании с административного ответчика земельного налога за 2017 год и налога на имущество за 2017 год, а так же пени на указанную недоимку – отказано (дело №2а-1552/2021). Соответственно, повторно указанный вопрос подлежать разрешению быть не может и пени на данную недоимку начислению не подлежат.

Так же решением Кетовского районного суда от 07.07.2021 отказано во взыскании с административного ответчика земельного налога за 2017 и 2018 годы и пени (дело №2а-1047/2021). Соответственно, повторно указанный вопрос подлежать разрешению быть не может и пени на данную недоимку начислению не подлежат.

Таким образом, в предусмотренном законом сроке налоговый орган обратился в суд за взысканием недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 33 руб. и пени 0,10 руб. за период с 02.12.2021 по 13.12.2021, и недоимки по транспортному налогу за 2020 год в сумме 5060 руб. и пени 15,18 руб. за период с 02.12.2021 по 13.12.2021 (требование от 14.12.2021 №24071).

Согласно пункту 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Как следует из положений статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении налоговой базы НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Налоговая база, по общему правилу, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 поименованного Кодекса с учетом особенностей, установленных главой 23 этого Кодекса (пункты 1 и 3).

Срок подачи декларации - не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода (п. п. 3, 4 ст. 80, п. п. 1, 7 ст. 83, ст. 216, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налог подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дохода (пп. 6 п. 1 ст. 32, п. 4 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно абзаца 1 статьи 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу статьи 359 Налогового кодекса Российской Федерации налоговой базой является мощность двигателя транспортного средства.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками – физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Налогоплательщик в силу пункта 6 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налогом уведомлении.

В силу положений части 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Согласно пункту 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Из положений статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что пени начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено гл. 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Поскольку согласно административного иска и объяснений административного ответчика недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 33 руб. и пени 0,10 руб. за период с 02.12.2021 по 13.12.2021, а так же недоимка по транспортному налогу за 2020 год в сумме 5060 руб. и пени 15,18 руб. за период с 02.12.2021 по 13.12.2021 (требование от 14.12.2021 №24071) не уплачены, указанная недоимка подлежит взысканию с административного ответчика.

Согласно части 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

В связи с чем, с административного ответчика в доход бюджета муниципального образования Кетовский район подлежит взысканию государственная пошлина в размере 400 руб.

Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административный иск удовлетворить в части.

Взыскать ФИО1, проживающей по адресу <адрес>, <адрес> <адрес>, в пользу УФНС России по Курганской области недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 33 руб. и пени 0,10 руб. за период с 02.12.2021 по 13.12.2021, транспортный налог за 2020 год в сумме 5060 руб. и пени 15,18 руб. за период с 02.12.2021 по 13.12.2021, всего взыскать 5108,28 руб.

В удовлетворении административного иска в остальной части отказать.

Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в доход бюджета муниципального образования Кетовский муниципальный округ Курганской области в размере 400 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме в Курганский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Кетовский районный суд Курганской области.

Судья И.Н.Носко

Решение суда в полном объеме составлено 25.04.2023.