Дело № 2а-7447/2023

66RS0001-01-2023-005725-54

Мотивированное решение изготовлено 02 октября 2023 года

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

18 сентября 2023 года город Екатеринбург

Верх-Исетский районный суд города Екатеринбурга Свердловской области в составе председательствующего судьи Гейгер Е.Ф.,

при секретаре Сытиной А.Ю.,

с участием представителя административных ответчиков <ФИО>4,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению <ФИО>1 к инспекции Федеральной налоговой службы по <адрес>, Управлению ФНС России по Свердловской области о признании незаконными решений,

УСТАНОВИЛ:

административный истец <ФИО>1 обратилась в суд с административным иском, просит признать незаконными решение инспекции Федеральной налоговой службы по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решение Управления ФНС России по Свердловской области от ДД.ММ.ГГГГ №@ по апелляционной жалобе.

В обоснование заявленных требований указано, что <ФИО>1 построено здание магазина – пекарни общей площадью 207,3 м?, кадастровый №, расположенное на земельном участке с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним ДД.ММ.ГГГГ сделана запись регистрации №. ДД.ММ.ГГГГ административным истцом приобретен земельный участок общей площадью 3 500 м?, кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним ДД.ММ.ГГГГ сделана запись регистрации №. ДД.ММ.ГГГГ решением собственника произведен раздел земельного участка с кадастровым номером № на два земельных участка общей площадью 1 158+/-12 кадастровый № и общей площадью 2 344+/-17 кадастровый №, расположенные по адресу: <адрес>. Образованные земельные участки находились в пределах границ первоначального земельного участка с кадастровым номером №. ДД.ММ.ГГГГ <ФИО>1 продала здание магазина-пекарни и два земельных участка с кадастровыми номерами №. Решением инспекции Федеральной налоговой службы по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № <ФИО>1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, назначено наказание в виде штрафа в размере 4 269 руб. 13 коп., взыскана недоимка, подлежащая уплате в бюджет за 2021 года в размере 273 224 руб., пени в размере 10 391 руб. 06 коп. Решением Управления ФНС России по Свердловской области от ДД.ММ.ГГГГ №@, вынесенным по апелляционной жалобе административного истца, решение инспекции Федеральной налоговой службы по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № изменено, уменьшены суммы доначисленного налога до 265 009 руб., пени до 10 079 руб. 81 коп., штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, до 2 484 руб., штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, до 1 656 руб. Административный истец не согласна с указанными решениями налоговых органов, полагает, что раздел исходного земельного участка не является основанием для прекращения права собственности земельным участком, в связи с чем срок нахождения в собственности образованных в результате раздела земельных участков необходимо определять с момента государственной регистрации права собственности на первоначальный объект.

Представитель административных ответчиков инспекции Федеральной налоговой службы по <адрес>, Управления ФНС России по Свердловской области <ФИО>4 в судебном заседании возражал против заявленных требований по доводам, изложенным в письменных возражениях на административный иск.

Административный истец <ФИО>1 в судебное заседание не явилась, о времени и месте судебного заседания извещена надлежащим образом, заказной почтовой корреспонденцией ДД.ММ.ГГГГ.

Учитывая, что лица, участвующие в деле, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом, суд, руководствуясь статьей 150, частью 6 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, рассмотрел дело в отсутствие административного истца.

Изучив материалы дела, заслушав представителя административных ответчиков, суд приходит к следующему.

В силу частей 1, 2 статьи 46 Конституции Российской Федерации каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод. Решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Исходя из положений части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд удовлетворяет заявленные требования об оспаривании решения, действия (бездействия) органа государственной власти, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если установит, что оспариваемое решение, действие (бездействия) нарушает права и свободы административного истца, а также не соответствует закону или иному нормативному правовому акту.

По настоящему делу такой необходимой совокупности не имеется и судом не установлено.

Как следует из материалов дела, <ФИО>1 на основании договора купли-продажи № от ДД.ММ.ГГГГ являлась собственником земельного участка с кадастровым номером 66:17:0201004:112, расположенного по адресу: <адрес>.

На основании решения собственника земельного участка <ФИО>1 о разделении земельного участка с кадастровым номером №, Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Свердловской области ДД.ММ.ГГГГ поставлены на кадастровый учет земельные участки с кадастровыми номерами №:№, расположенные по адресу: <адрес>.

Указанные земельные участки реализованы <ФИО>1 на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ по цене: земельный участок с кадастровым номером № – 250 000 руб., земельный участок с кадастровым номером № – 250 000 руб.

ДД.ММ.ГГГГ инспекцией Федеральной налоговой службы по <адрес> по результатам камеральной налоговой проверки вынесено решение № о привлечении <ФИО>1 к налоговой ответственности.

Не согласившись с данным решением, <ФИО>1 подала апелляционную жалобу в УФНС России по Свердловской области.

Решением УФНС России по Свердловской области по апелляционной жалобе от ДД.ММ.ГГГГ №@ решение инспекции Федеральной налоговой службы по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ изменено, уменьшен доначисленный налог в сумме 273 224 руб. (до 265 009 руб.), пени в сумме 10 391 руб. 63 коп. (до 10 079 руб. 81 коп.), штрафы, установленные пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме 2 561 руб. 47 коп. (до 2 484 руб.) и пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 1 707 руб. 66 коп. (до 1 656 руб.).

Рассматривая заявленные требования о признании незаконными вышеуказанных решений налоговых органов, суд не находит оснований для удовлетворения требований по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 13 Налогового кодекса Российской Федерации одним из видов федеральных налогов является налог на доходы физических лиц.

Пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации определена обязанность налогоплательщика по самостоятельной уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено Кодексом.

Пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно пункту 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доход физических лиц от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса, согласно пункту 1 которой освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Пунктом 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Согласно пункта 4 данной статьи в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Таким образом, Налоговым кодексом Российской Федерации установлена обязанность по уплате налога на доходы физических лиц от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, в случае если данное имущество находилось в собственности менее пяти лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, право собственности <ФИО>1 на земельные участки с кадастровыми номерами №, образованных в результате раздела земельного участка с кадастровым номером № зарегистрировано Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Свердловской области ДД.ММ.ГГГГ. Реализованы указанные земельные участки административным истцом ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, срок владения <ФИО>1 земельными участками составил менее пяти лет на дату отчуждения имущества, в связи с чем основания для освобождения от налогообложения, предусмотренные пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, отсутствуют.

Доводы <ФИО>1 о том, что срок владения земельными участками следует исчислять с момента государственной регистрации права собственности на первоначальный объект, отклоняются судом как несостоятельные в связи со следующим.

В силу пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней (пункт 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В соответствии с положениями статьи 1 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее по тексту Закон о регистрации) государственная регистрация прав на недвижимое имущество - это юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества.

Согласно части 5 статьи 1 Закона о регистрации государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права. При этом датой государственной регистрации прав является дата внесения в ЕГРН записи о соответствующем праве, об ограничении права или обременении объекта недвижимости (часть 2 статьи 16).

Таким образом, права на недвижимое имущество возникают (прекращаются) с момента внесения в ЕГРН записи о соответствующем праве (прекращении права) на объект недвижимости.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности; земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки (далее также - образуемые земельные участки) в порядке, установленном Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Федеральный закон «О государственной регистрации недвижимости»), за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 настоящего Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.

В силу пункта 1 статьи 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.

Согласно пункту 2 статьи 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации при разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки.

Таким образом, минимальный предельный срок владения <ФИО>1 земельными участками следует исчислять с ДД.ММ.ГГГГ, когда была осуществлена государственная регистрация вновь образованных земельных участков.

Учитывая, что в установленный срок <ФИО>1 не исполнена обязанность по уплате налога на доходы физических лиц, полученных от продажи имущества, то у налогового органа имелись основания для привлечения административного истца к налоговой ответственности и назначению в соответствии со статьями 119, 122 Налогового кодекса Российской Федерации штрафов, суммы пени и штрафов которые также были снижены с учетом установленных налоговых обстоятельств, оснований для уменьшения суммы штрафов или освобождения от налоговой ответственности не имеется.

На основании изложенного, суд отказывает в удовлетворении требований <ФИО>1 о признании незаконными решения инспекции Федеральной налоговой службы по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения Управления ФНС России по Свердловской области от ДД.ММ.ГГГГ №@ по апелляционной жалобе.

Дело рассмотрено в пределах заявленных требований. Иных требований, равно как иных доводов и доказательств суду не заявлено и не представлено.

Руководствуясь статьями 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

отказать в удовлетворении административного искового заявления <ФИО>1 о признании незаконными решения инспекции Федеральной налоговой службы по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения Управления ФНС России по Свердловской области от ДД.ММ.ГГГГ №@ по апелляционной жалобе.

Решение суда может быть обжаловано в Свердловский областной суд в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме, с подачей апелляционной жалобы через Верх-Исетский районный суд <адрес> Свердловской области.

Судья Е.Ф. Гейгер