УИД 11RS0001-01-2025-006235-28 Дело № 2а-5016/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Сыктывкарский городской суд Республики Коми

в составе председательствующего судьи Бутенко Е.А.,

при секретаре судебного заседания Поповой А.С.,

с участием представителя административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании 20 июня 2025 года в городе Сыктывкаре административное дело по административному исковому заявлению ФИО3 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Коми, заместителю руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми ФИО4, Межрегиональной инспекции ФНС России по Северо-Западному федеральному округу, начальнику Межрегиональной инспекции ФНС России по Северо-Западному федеральному округу ФИО5 об оспаривании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

установил:

ФИО3 обратилась в суд с административным исковым заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Коми, в котором просил отменить решение №... от 09.12.2024 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обосновании заявленных требований административный истец указал, что он не согласен с принятым в отношении него решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119, пунктом 2 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с непредставлением декларации в отношении продажи недвижимого имущества за 2023 год, поскольку ФИО3 владела и распоряжалась объектом недвижимого имущества более пяти лет, который поступил во владение ФИО3 от застройщика ООО «Гранитоль» по акту приёма-передачи 23.05.2018, ввиду затруднений, обусловленных недобросовестным ведением кадастрового учёта застройщиком у истца имелись препятствия для получения государственной регистрации уже имеющегося у неё права. Право собственности ФИО3 подтверждено решением Сыктывкарского городского суда Республики Коми по делу № 2-2741/2023, при этом данное судебное решение не создаёт новое право, а подтверждает возникновение права собственности в силу закона и договора долевого участия с даты приёма акта-передачи, то есть с 23.05.2018. Решение УФНС России по Республике Коми было обжаловано в МИ ФНС России по Северо-Западному федеральному округу, однако решением начальника МИ ФНС России по Северо-Западному федеральному округу в удовлетворении жалобы было отказано.

Судом к участию в деле в качестве административного ответчика привлечена заместитель руководителя УФНС России по Республике Коми ФИО4, Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу, начальник МИ ФНС России по Северо-Западному федеральному округу ФИО5, в качестве заинтересованного лица - Управление Росреестра по Республике Коми.

Представитель административного истца ФИО1 в судебном заседании на удовлетворении требований настаивал, по изложенным в административном исковом заявлении доводам.

Представитель УФНС России по Республике Коми ФИО2 возражала против удовлетворения требований, просила отказать в полном объеме, как основанных на неверном толковании обстоятельств дела, а также норм действующего законодательства.

Иные лица, участвующие в деле, извещенные надлежащим образом, в судебное заседание не явились.

Суд определил, рассмотреть дело при имеющейся явке лиц.

Заслушав пояснения явившихся сторон, исследовав письменные материалы дела в их совокупности, суд приходит к следующему.

В соответствии со статье 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

На основании частей 9, 11 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, свидетельствующих о нарушении прав, свобод и законных интересов, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, касающихся оснований для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), а также соответствия содержания оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 1 статьи 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В статье 13 Налогового кодекса Российской Федерации установлены виды федеральных налогов и сборов, подлежащих уплате на территории Российской Федерации, среди которых значится налог на доходы физических лиц.

Согласно пункту 1 статьи 207 и подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками НДФЛ признаются, в том числе, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Налогообложению подлежат исходя из подпункта 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В силу статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Физические лица в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ производят исчисление и уплату НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 названного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

Таким образом, при продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения таким имуществом, образуется доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Пунктом 6 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также по подлежащим налогообложению доходам, полученным физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 Кодекса, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, а также с учетом особенностей, установленных статьями. 213, 213.1 и 214.10 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Таким образом, налогооблагаемый доход зависит не только от суммы, указанной в договоре, но и от кадастровой стоимости объекта недвижимости.

В соответствии с пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим.

Пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета.

Пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса.

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (пункт 3 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из материалов дела и установлено судом, ФИО3 на праве собственности принадлежал объект недвижимого имущества - иные строения, помещения и сооружения, по адресу: ..., кадастровый №..., дата регистрации права собственности - ** ** **, дата прекращения права собственности - ** ** **.

Управлением, на основании пункта 1.2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании представленной регистрирующим органом информации о доходах, полученных ФИО3 от продажи недвижимого имущества, проведена камеральная налоговая проверка.

01.10.2024 года налоговым органом в адрес ФИО3 направлено требование №... о предоставлении пояснений и (или) налоговой декларации.

В ответ на указанное требование ФИО3 15.10.2024 года представлены письменные пояснения, налоговая декларация не представлена.

По результатам проверки 30.10.2024 года составлен акт камеральной налоговой проверки №....

06.11.2024 года Управлением в адрес ФИО3 направлено извещение, в котором сообщено о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки по расчету НДФЛ за 2023 год. Извещение вручено ФИО3 07.11.2024 года.

По итогам рассмотрения акта и представленных ФИО3 в налоговый орган документов и пояснений, Управлением 09.12.2024 года принято решение №... о привлечении ФИО3 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Из оспариваемого решения следует, что срок предоставлении налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2023 года установлен не позднее 02.05.2024 года.

На основании сведений, представленных органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, ФИО3 в 2023 года продано следующее имущество: иные строения, помещения и сооружения, по адресу: Республика Коми, ..., кадастровый №..., размер дохода, полученный налогоплательщиком в результате сделки по отчуждению (продаже) объекта недвижимого имущества, согласно договору купли-продажи от ** ** ** составил 5233500 рублей.

В установленный законодательством срок налоговая декларация ФИО3 не представлена, в связи с чем налоговым органом в соответствии с п.1.2 ст.88 Налогового кодекса РФ произведен расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи объекта недвижимого имущества.

Кадастровая стоимость реализованного налогоплательщиком нежилого помещения на 01.01.2023 составляла 1952951,82 рубля, размер дохода, рассчитанный с учётом положений пункта 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации составил 1367066,27 рублей (1952951,82*0,7).

В соотвтствии с пунктом 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Для целей налогообложения налоговым органом применена сумма дохода в размере 5 233500 рублей, определённая сторонами договора купли-продажи.

С учетом положений пп.1 п.2 ст.220 и пп.3 п.2 ст.220 Налогового кодекса РФ произведён расчет налога, подлежащего уплате, в размере 485 355 рублей (3733500*13%).

Также в соответствии с п.1 ст.122 и п.1 ст.119 Налогового кодекса РФ ФИО3 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, в связи с чем, с учётом обстоятельств, смягчающих ответственность, ей назначен штраф в размере 9100,41 рублей и 6066,94 рублей.

Оценивая принятое в отношении ФИО3 решение от 09.12.2024 года, суд не находит оснований для его отмены.

Согласно пункту 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом может являться несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

В соответствии со статьей 106 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

В соответствии с пунктом 1.2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации, камеральная налоговая проверка проводится на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Анализируя представленные доказательства, прихожу к выводу, что налоговый орган, при принятии оспариваемого решения, действовал в соответствии с требованиями действующего законодательства, им правомерно был определен размер облагаемых доходов.

Судом отклоняется довод административного истца о том, что право собственности на объект налогообложения, принадлежал налогоплательщику более 5 лет на основании акта приема-передачи от 23.05.2018, на основании следующего.

Как следует из материалов дела и установлено судом, право собственности ФИО3 признано на основании решения Сыктывкарского городского суда Республики Коми от 07.04.2023 по гражданскому делу № 2-2741/2023, вступившего в законную силу 13.05.2023, при этом дата возникновения права собственности указанным судебным актом не была определена.

Исходя из приведенных выше положений Налогового кодекса Российской Федерации следует, что законодатель, определяя в статье 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации принцип освобождения от налогообложения дохода, получаемого налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, установил зависимость реализации данного принципа от периода нахождения объекта недвижимости в собственности налогоплательщика (в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более).

В соответствии со статьей 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами.

Согласно статье 219 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Таким образом, для целей налогообложения с дохода от продажи недвижимого имущества и исчисления минимального (пятилетнего) срока владением такого имущества, предусмотренного пунктом 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, правовое значение имеет дата государственной регистрации права собственности на объект недвижимости, то есть признание и подтверждение возникновения права определенного лица на недвижимое имущество (часть 3 статьи 1 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости»).

В соответствии с пунктом 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

В то же время на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 8 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданские права и обязанности возникают, в частности, из судебного решения, установившего гражданские права и обязанности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 13 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации вступившие в законную силу судебные постановления, а также законные распоряжения, требования, поручения, вызовы и обращения судов являются обязательными для всех без исключения органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений, должностных лиц, граждан, организаций и подлежат неукоснительному исполнению на всей территории Российской Федерации.

Таким образом, в случае если право собственности на объект недвижимого имущества признано непосредственно решением суда, то минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества определяется с даты вступления в силу этого решения.

С учетом установленных по делу обстоятельств, суд, руководствуясь вышеуказанными положениями закона, приходит к выводу, что минимальный срок нахождения в собственности ФИО3 имущества, которое было предметом рассмотрения по гражданскому делу № 2-2741/2023, следует исчислять с даты вступления решения в суда в законную силу, то есть с 13.05.2023.

Отсутствуют основания и для освобождения административного истца от уплаты штрафов, начисленных ему в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 122 и пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, так как ни в установленный срок, ни после получения уведомления налогового органа, которым ФИО3 было предложено представить налоговую декларацию, декларация подана не было, исчисленная сумма налога не уплачена.

При этом при исчислении сумм штрафа, которые снижены до минимального предела, налоговым органом были приняты во внимание отсутствие отягчающих обстоятельств и наличие смягчающих, таких как: несоразмерность деяния тяжести наказания; совершения правонарушения в силу стечения обстоятельств; тяжелое материальное положение физического лица (пенсионер); иные обстоятельства. Обстоятельств, исключающих вину ФИО3 в совершении налогового правонарушения, установленных ст.111 Налогового кодекса РФ, не установлено.

Согласно части 1 статьи 218, части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд удовлетворяет требования о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, если признает оспариваемые решения, действия (бездействия) не соответствующими нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения, а также нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.

Принимая во внимание изложенное, суд приходит к выводу о правомерности принятого административным ответчиком решения, которое основано на нормах действующего законодательства и принято с учетом установленных обстоятельств.

Кроме того, в соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в официально опубликованном Постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги распространяется на налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; плательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Поскольку начисление административному истцу налоговым органом штрафов произведено в соответствии с требованиями законодательства, оснований для удовлетворения заявленных ФИО3 требований не имеется.

Руководствуясь статьями 178-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО3 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Коми, заместителю руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми ФИО4, Межрегиональной инспекции ФНС России по Северо-Западному федеральному округу, начальнику Межрегиональной инспекции ФНС России по Северо-Западному федеральному округу ФИО5 об оспаривании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09 декабря 2024 года №... оставить без удовлетворения.

Апелляционная жалоба на решение суда может быть подана в Верховный Суд Республики Коми через Сыктывкарский городской суд Республики Коми в течение месяца со дня принятия мотивированного решения суда.

Председательствующий Е.А. Бутенко

Мотивированное решение изготовлено 23.06.2025 года.