Дело № 2а-181/2023

УИД- 16RS0042-03-2022-010357-57

Решение

именем Российской Федерации

29 марта 2023 года город Набережные Челны РТ

Набережночелнинский городской суд Республики Татарстан в составе:

председательствующего судьи Хасимова Л.З.,

представителя административного истца ФИО1,

при секретаре судебного заседания Мингалимовой Г.З.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Набережные Челны Республики Татарстан к ФИО2 о взыскании недоимки по налогу,

установил:

инспекция Федеральной налоговой службы по городу Набережные Челны Республики Татарстан (далее – административный истец) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО2 (далее- административный ответчик) о взыскании недоимки, указав в обоснование, что налоговому органу от ООО «...» были представлены сведения о сумме дохода, с которого не был удержан налог налоговым агентом за 2020 налоговый период в размере 1547255 рублей 16 копеек. На основании полученных данных ФИО2 за 2020 год был начислен налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 13000 рублей 00 копеек, налог за 2020 год в размере 188143 рубля 00 копеек. В соответствии со ст.75 НК РФ за неуплату указанного налога за 2020 год ФИО2 были начислены пени в сумме 430 рублей 95 копеек за период с 16.07.2021 по 08.12.2021. ФИО2 через интернет-сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» были направлены: налоговое уведомление №30307257 от 01.09.2021, в котором был приведен расчет налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом, а также требование от 09.12.2021 №86603 об уплате налогов и пени. Требование в установленные законом сроки исполнено не было. В связи с чем, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности. 29.04.2022 мировым судьей судебного участка № 19 по судебному району города Набережные Челны Республики Татарстан, вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 задолженности по налогам и сборам. 16.05.2022 определением мирового судьи судебный приказ был отменен в связи с поступившим возражением ФИО2 относительно его исполнения. До настоящего времени задолженность административным ответчиком не погашена. В связи с чем, ИФНС просит взыскать с ФИО2 недоимку по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2020 год в размере 13000 рублей 00 копеек, налог за 2020 год в размере 188143 рубля 00 копеек и пени за 2020 год в размере 430 рублей 95 копеек за период с 16.07.2021 по 08.12.2021, на общую сумму 201573 рубля 95 копеек.

Представитель административного истца - Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Набережные Челны Республики Татарстан ФИО1 в судебном заседании требования административного искового заявления поддержал в полном объеме, пояснив, что согласно сведениям по форме 2-НДФЛ за 2020 год, представленным 24.02.2021 налоговым агентом ООО «...», ФИО2 получен доход по коду 4800 в размере 1547255 рублей 16 копеек. На основании полученных данных ФИО2 за 2020 год был начислен налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 201143 рубля 00 копеек. Нормами Налогового кодекса РФ не предусмотрена обязанность налоговых органов по истребованию дополнительных документов относительно сведений, представленных налоговыми агентами по установленной форме. 03.12.2021 ФИО2 была представлена декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2020 год, в которой была указана сумма налога в размере 13000 рублей. Сумма налога оплачена 30.11.2021. Также пояснил, что фактически административным ответчиком налог уплачен верно, однако ему следовало представить уточненную декларацию, а поскольку ООО «...» предоставило справку о доходах и суммах налога физического лица за 2020 года № 208 от 24.02.2021, был начислен налог в размере 188143 рублей и пени за 2020 год в размере 430 рублей 95 копеек за период с 16.07.2021 по 08.12.2021.

Административный ответчик ФИО2 в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, представил отзыв, в котором указал, что им был получен доход по договору Цессии №1 от 17.03.2020, заключенному между ООО «...» и ФИО2, по которому ООО «...» уступил права (требования) с должника ООО «...» общей суммы задолженности в размере 1531388 рублей 16 копеек ФИО2 Согласно п.3.1 указанного договора об уступки права требования Цессионарий (ФИО2) выплачивает Цеденту (ООО «...») денежные средства в размере 1431388 рублей 16 копеек. Данные денежные средства Цессионарием были выплачены в полном объеме, о чем имеются подтверждающие документы. Решением Набережночелнинского городского суда от 15.10.2020 задолженность ООО «...» перед ФИО2 была признана в полном объеме 1531388 рублей 16 копеек основного долга и 15867 рублей 00 копеек государственная пошлина. По исполнительному листу данная сумма была взыскана с ООО «...» в пользу ФИО2 Согласно действующему законодательству, ФИО2, как лицом, получившим доход, был исчислен (заполнена декларация 3-НДФЛ и направлена в налоговый орган по месту регистрации) и уплачен налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в сумме 13000 рублей 00 копеек. Данная сумма налога сложилась из полученного дохода в сумме 100000 рублей 00 копеек(1531388,16-1431388,16=100000,00). В налоговый орган направлялось письмо с приложенными документами-договор об уступке прав требования(цессии), акт передачи денежных средств к договору цессии, уведомления в адрес ООО «...» от ООО «...», уведомление в адрес ООО «...» от ФИО2, квитанция к приходному кассовому ордеру, расписка в получении денежных средств, квитанция об уплате НДФЛ ФИО2, налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ) за 2020 год. Административный ответчик категорически возражает против требований налогового органа о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц в сумме 201573 рубля 95 копеек, так как не имеет задолженности, так как он своевременно подал декларацию о доходах и уплатил налог, что не было учтено взыскателем при обращении в суд. В удовлетворении административных исковых требований просит отказать.

Суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие административного ответчика.

Представители привлеченных к участию в деле в качестве заинтересованных лиц ООО «...» и ООО «...» в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом. Судебные извещения, направленные в их адрес, возвращены с отметкой почты «Истек срок хранения».

При таких обстоятельствах, заинтересованные лица извещены о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом. Суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие заинтересованных лиц.

Выслушав представителя административного истца, изучив материалы дела, обозрев дело №2а-74/19/2022, суд приходит к следующему.

В соответствии с положениями статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно статье 1 Налогового кодекса Российской Федерации, порядок взимания налогов и сборов регламентируется законодательством о налогах и сборах, которое состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принимаемых в соответствии с ним федеральных законов. Сроки в законодательстве о налогах и сборах имеют самостоятельное регулирование, исчисление и применение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

В силу пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В соответствии с положениями статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Таким образом, исходя из содержания вышеназванных норм закона, административное исковое заявление о взыскании недоимки может быть подано налоговым органом в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, которое должно быть направлено налогоплательщику в сроки, установленные в статье 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 4 части 3 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

В силу части 4 статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.

Согласно статье 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации дата фактического получения дохода определяется как день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации, являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику.

В соответствии с пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Согласно части 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

В соответствии с частью 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Согласно подпункту 4 части 1, и части 2 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков:

физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов;

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Из материалов дела следует, что от ООО «...» были представлены сведения о сумме дохода, с которого не был удержан налог налоговым агентом за 2020 налоговый период в размере 1547255 рублей 16 копеек. На основании полученных данных ФИО2 был начислен налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2020 год в размере 13000 рублей 00 копеек и 188143 рубля 00 копеек.

В адрес налогоплательщика через интернет-сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» направлено налоговое уведомление: № 30307257 от 01.09.2021, с расчетом подлежащих уплате налогов за 2020 год, в срок до 01.12.2021 (л.д.5,6).

Согласно пункту 6 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В связи с неисполнением ФИО2 обязанности по уплате налогов в указанные сроки, налоговый орган через интернет-сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» направил налогоплательщику требование по уплате налогов и пени: №86603 по состоянию на 09.12.2021. Срок исполнения требования установлен до 11.01.2022 (л.д.7,8).

В связи с неисполнением в установленный срок требований об уплате недоимки, 25.04.2022 ИФНС обратилась к мировому судье с административным заявлением о вынесении судебного приказа. 29.04.2022 мировым судьей судебного участка №19 по судебному району города Набережные Челны Республики Татарстан был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 задолженности по налогам и сборам. 16.05.2022 определением мирового судьи судебный приказ был отменен в связи с поступившим возражением ФИО2 относительно его исполнения.

Так в представленном возражении ФИО2 указывает, что задолженности не имеет, так как он своевременно подал декларацию о доходах и уплатил налог (л.д.18 дело №2а-74/19/2022).

Изучив представленные материалы административного дела, суд считает требования налогового органа о взыскании с ФИО2 задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2020 год необоснованными по следующим основаниям.

Установлено, что 17.03.2020 между ООО «...» (Цедент), в лице генерального директора ФИО3, и ФИО2(Цессионарий) был заключен договор уступки прав требования (цессии) №1. Согласно договору Цедент уступает, а Цессионарий принимает права (требования) с должника ООО «...» задолженности в общей сумме 1531388 рублей 16 копеек. Согласно п.3.1 договора за уступаемые права (требования) Цессионарий выплачивает Цеденту денежные средства в размере 1431388 рублей 88 копеек (л.д.40-41).

Согласно приходному кассовому ордеру №17 от 23.07.2020 ФИО2 передал ООО «...» 1431388 рублей 88 копеек (л.д.42). Факт передачи денежных средств подтверждается также копией расписки о получении денежных средств и актом передачи денежных средств к Договору уступки прав требования (цессии) №1 от 17.03.2020 (л.д.43,44-45).

О заключении договора уступки прав требования (цессии) ООО «...» были направлены уведомления (л.д.50,51).

Решением Набережночелнинского городского суда Республики Татарстан от 15.10.2020 по делу №2... был удовлетворен иск ФИО2 к ООО «...» о взыскании денежных средств. С ООО «...» в пользу ФИО2 взысканы денежные средства в сумме 1 531 388 рублей 16 копеек, а также расходы по оплате государственной пошлины в сумме 15 867 рублей (л.д.52-56).

30.11.2021 в ИФНС по г. Набережные Челны ФИО2 была направлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ) за 2020 год, а также квитанция об уплате налога в сумме 13000 рублей 00 копеек. Данная сумма налога была исчислена из полученного дохода в сумме 100000 рублей 00 копеек (1531388,16-1431388,16=100000,00).

При таких обстоятельствах, фактическая сумма дохода ФИО2 составила 100000 рублей, исчисленная сумма налога в размере 13000 рублей им оплачена, что не оспаривалось административным истцом, а потому налоговая обязанность, предусмотренная статьей 57 Конституции Российской Федерации, административным ответчиком исполнена в полном объеме (л.д.60, 86-96).

При изложенных обстоятельствах административное исковое заявление о взыскании с ФИО2 задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2020 год подлежит оставлению без удовлетворения.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решение:

административное исковое заявление Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Набережные Челны Республики Татарстан к ФИО2 о взыскании недоимки по налогу, оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Верховный суд Республики Татарстан через Набережночелнинский городской суд Республики Татарстан в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья «подпись» Хасимов Л.З.