УИД: 50RS0<номер>-31
РЕШЕНИЕ
ИФИО1
18 мая 2023 года <адрес>
Раменский городской суд <адрес> в составе:
председательствующего судьи Кочетковой Е.В.,
при помощнике судьи ФИО4,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело <номер>а-3628/2023 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <номер> по <адрес> к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу, пени, штрафа,
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России <номер> по <адрес> обратилась в суд с иском к ФИО3 О.А. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 61 100 руб., пени в размере 8 863,60 руб., штраф в размере 1 527,50 руб., штраф в размере 2 291,25 руб.
В обоснование заявленных требований административный истец ссылается на то, что ФИО7 своевременно не исполнила обязанность по уплате задолженности, установленную законодательством. <дата> мировым судьей судебного участка <номер> Раменского судебного района <адрес> был вынесен судебный приказ <номер>а-3086/2022 о взыскании с ФИО3 О.А. задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов за 2019 г. полученных физическими лицами в размере в размере 61 100 руб., пеня в размере 8 863,60 руб., штраф в размере 1 527,50 руб., штрафы за налоговые правонарушения за 2019 г. в размере 2 291,25 руб., на общую сумму 73 782,35 руб. <дата> мировым судьей судебного участка <номер> Раменского судебного района <адрес> было вынесено определение об отмене судебного приказа в связи с поступившими от ответчика возражениями относительно исполнения судебного приказа. <дата> ответчица представила налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2019 г. в Межрайонную ИФНС России <номер> по <адрес>, где заявлен доход от продажи транспортного средства марки ФИО3, собственником которого она являлась менее 3 лет. Сумма дохода, полученного при продаже транспортного средства, составляет 720 000 руб., сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества составляет 720 000 руб.; сумма налоговых вычетов в результате составляет 720 000 руб.; налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц составляет 0 руб.; сумма налога исчисленного и подлежащая уплате в бюджет составляет 0 руб. Платежный документ на сумму 800 000 руб., подтверждающий оплату ответчицей по договору купли-продажи от <дата> <номер> стоимости автомобиля, в налоговую инспекцию представлен не был. На основании пп. 1 п.2 ст. 220 НК РФ имущественный вычет от продажи транспортного средства предоставлен в размере 250 000 руб., налоговая база для исчисления налога составляет 470 000 (720 000 - 250 000) рублей. Таким образом, ФИО3 О.А. занижена налоговая база по налогу на доходы физических лиц за 2019 год на сумму 470 000 рублей. Сумма налога, исчисленная к уплате, по результатам камеральной проверки 61 100 руб. = 470 000 руб. * 13%). Сумма налога на доходы физических лиц подлежащая уплате в бюджет 61 100 руб. В результате занижения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц сумма не исчисленного ФИО3 О.А. налога на доходы физических лиц за 2019 год составила 61 100 руб. (470 000* 13%) рублей. <дата> в адрес налогоплательщика направлено требование <номер> о представлении документов, пояснений или уточненной декларации по данному факту. 15.10.2021г. ФИО3 О.А. в ответ на требование представлено пояснение вх. <номер>, в котором налогоплательщик говорит о подтвержденных расходах, ссылаясь на представленные документы: договор купли-продажи (копия) <номер> от 26.01.2019г., заключенный между ООО «Капитал Групп» (продавец) и ФИО3 О.А. (покупатель) и акт приема-передачи (копия) к указанному договору от 26.01.2019г., в п.2 которого говорится, что покупатель оплатил ТС, продавец принял денежные средства в полном объеме. Подписи сторон на акте приема-передачи отсутствуют. 02.12.2021г. ФИО3 О.А. представлены пояснения вх. №<номер>, 25529, из которых налогоплательщик считает, что расходы документально подтверждены, ссылаясь на представленные вторично документы: договор купли-продажи и акт приема-передачи к указанному договору, а также договор купли-продажи № КП060038 от 28.01.2019г, и вновь представленный акт приема-передачи к договору купли-продажи № КП060038 от <дата>. Согласно сведениям из ЕГРЮЛ организация, у которой ФИО7 приобретала автомобиль ООО "КАПИТАЛ ГРУПП" снята с учета 14.05.2020г., причина – ликвидация. Согласно информационным ресурсам налоговых органов контрольно-кассовая техника отсутствовала. Согласно выписке о движении денежных средств за 1 квартал 2019 года по открытым счетам, принадлежащим ООО «КАПИТАЛ ГРУПП» поступления денежных средств от ФИО3 О.А. отсутствуют. В ответ на требование по поручению <номер> от 14.12.2021г., <дата> Межрайонной ИФНС <номер> по <адрес> представлены документы от ООО «ААА ФИО6» (покупатель): договор купли-продажи № КП060038 от 08.01.2019г, акт о зачете взаимных требований от 28.01.2019г, по которому вышеуказанная организация, выступая в качестве продавца (договор <номер> от 28.01.2019г) засчитывает сумму в размере 60 000 руб. в счет проданного ими другого автомобиля (фольксваген поло), покупателем является ФИО7 Платежное поручение <номер> от 30.01.2019г., по которому ООО «ААА ФИО6» перечисляет сумму в размере 260 000 рублей ФИО3 О.А. (получатель) в счет оплаты по договору № КП060038 от 28.01.2019г за автомобиль ФИО3. Согласно представленным документам, доход ФИО2, полученный от продажи транспортного средства ФИО3, собственником которого она являлась менее трех лет (с 27.01.2019г. по <дата>) подтвержден в размере 720 000 руб. В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля доказательства, подтверждающие расходы ответчицы по приобретению транспортного средства ФИО3 у ООО «Капитал Групп» в размере 800 000 руб. не подтверждены. Таким образом, ФИО3 О.А. занижена налоговая база по налогу на доходы физических лиц за 2019 г. на сумму 470 000 руб. Срок предоставления налоговой декларации нарушен на 12 мес., в результате чего сумма штрафа составляет 18 330 руб. В соответствии с п.1 ст. 122 НК РФ у налогоплательщика возникает ответственность, сумма штрафа составляет 12 220 руб. Размер штрафа, предусмотренный п.1 ст. 119 НК РФ подлежит уменьшению в 8 раз, следовательно, составляет 2 291,25 руб., размер штрафа, предусмотренный п.1 ст.122 НК РФ подлежит уменьшению в 8 раз, следовательно, составляет 1 527,50 руб. Требование истца об уплате задолженности, направленное по электронной почте с помощью сайта в Личный кабинет налогоплательщика, исполнено ответчиком не было, в связи с чем МИФНС <номер> по <адрес> предъявлен указанный иск.
В судебное заседание представитель истца Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> не явился, о дате и времени слушания дела извещен надлежащим образом.
Ответчик ФИО7 и ее представитель, допущенный к участию в деле по устному ходатайству ФИО5, в судебном заседании возражали против удовлетворения административного иска, представили письменные возражения (л.д. 59-60).
Суд, выслушав участников процесса, исследовав материалы дела, полагает, что административное исковое заявление не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
На основании п.5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не держан налог, и сумме неудержанного налога.
В соответствии с п.6. ст.228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п.5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 НК РФ, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено указанной статьей.
В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).
<дата> ФИО7 представила налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2019 г. в Межрайонную ИФНС России <номер> по <адрес>, где заявлен доход от продажи транспортного средства марки ФИО3, собственником которого она являлась менее 3 лет. Сумма дохода, полученного при продаже транспортного средства, составляет 720 000 руб., сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества составляет 720 000 руб.; сумма налоговых вычетов в результате составляет 720 000 руб.; налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц составляет 0 руб.; сумма налога исчисленного и подлежащая уплате в бюджет составляет 0 руб.
На основании п.3 ст.210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи имущества.
В соответствии с абз.3 пп. 1 п. 2 статьи 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, не превышающим в целом 250 000 рублей.
Как указывает истец и не оспаривалось ответчиком в подтверждение своих расходов по приобретению транспортного средства марки ФИО3 О.А. были представлены следующие документы: договор купли-продажи (копия) <номер> от 26.01.2019г., заключенный между ООО «Капитал Групп» (продавец) и ФИО3 О.А. (покупатель) на сумму 800 000 руб., договор купли продажи (копия) от <дата> № КП060038, заключенный между ответчицей и ООО «ААА ФИО6» на сумму 720 000 руб.
На основании пп. 1 п.2 ст. 220 НК РФ имущественный вычет от продажи транспортного средства предоставлен в размере 250 000 руб., налоговая база для исчисления налога составляет 470 000 (720 000 - 250 000) рублей. Сумма налога, исчисленная к уплате, по результатам камеральной проверки 61 100 руб. = (470 000 руб. * 13%).
<дата> в адрес ответчицы направлено требование <номер> о представлении документов, пояснений или уточненной декларации по данному факту.
15.10.2021г. ФИО3 О.А. в ответ на требование представлено пояснение вх. <номер>, в котором налогоплательщик говорит о подтвержденных расходах, ссылаясь на представленные документы: договор купли-продажи (копия) <номер> от 26.01.2019г., заключенный между ООО «Капитал Групп» (продавец) и ФИО3 О.А. (покупатель) и акт приема-передачи (копия) к указанному договору от 26.01.2019г., в п.2 которого говорится, что покупатель оплатил ТС, продавец принял денежные средства в полном объеме.
02.12.2021г. ФИО3 О.А. представлены пояснения вх. №<номер>, 25529, из которых налогоплательщик считает, что расходы документально подтверждены.
В ходе мероприятий налогового контроля доказательства, подтверждающие расходы ответчицы по приобретению транспортного средства ФИО3 у ООО «Капитал Групп» в размере 800 000 руб. подтверждены не были. Сумма налога, исчисленная к уплате, по результатам камеральной проверки составляет 61 100 руб.
Суд с позицией налогового органа не соглашается ввиду следующего.
В силу ст. 62 КАС РФ каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основания своих требований или возражений.
Как было указано выше, <дата> ФИО7 приобрела у ООО «Капитал Групп» транспортное средство марки ФИО3 за 800 000 руб., что подтверждается копией договора <номер>.
В соответствии с п.3.2 данного договора покупатель производит полную оплату автомобиля наличными денежными средствами.
<дата> ответчица продала данный автомобиль ООО «ААА ФИО6» за 720 000 руб., что подтверждается копией договора № КП060038.
В соответствии со ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей: вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
При продаже, в частности, транспортных средств в случае, если налогоплательщик учитывал расходы, связанные с приобретением указанного в настоящем абзаце имущества, в составе расходов при определении налоговой базы при применении специальных налоговых режимов в соответствии с главами 26.1 и 26.2 (при выборе объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов) настоящего Кодекса, имущественный налоговый вычет представляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества, уменьшенных на расходы, учтенные при определении налоговой базы при применении налогоплательщиком указанных специальных налоговых режимов при условии представления в налоговый орган документов, подтверждающих расчет суммы такого имущественного налогового вычета.
В своем письме ФНС России от <дата> № ЕД-4-3/9243@ указывает, что если в тексте договора включено положение о том, что на момент подписания договора расчеты между сторонами произведены полностью, то исполнение обязательств, в том числе факт уплаты денежных средств по договору, также можно считать подтвержденным.
Поскольку договором купли-продажи транспортного средства от <дата> <номер> и актом приема-передачи транспортного средства подтверждается оплата стоимости автомобиля в полном объеме, расходы ответчика, связанные с приобретением автомобиля в одном налоговом периоде были больше, чем доход, полученный от его продажи, следовательно, налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц равна нулю.
Таким образом, в удовлетворении требований административного истца о взыскании с административного ответчика задолженности по налогу в размере 61 100 руб., а также пени в размере 8 863 руб. и штрафа в размере 1 527,50 руб. (производные требования) следует отказать.
Штраф в размере 2 291,25 руб. оплачен административным ответчиком, что подтверждается кассовым чеком, следовательно, данное требование административного истца также удовлетворению не подлежит.
На основании вышеизложенного, руководствуясь ст. ст. 114, 175-180 КАС РФ
РЕШИЛ:
В удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <номер> по <адрес> к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу, пени, штрафа – отказать.
Решение может быть обжаловано в Московский областной суд через Раменский городской суд <адрес> путем подачи апелляционной жалобы в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.
Судья Е.В. Кочеткова
Мотивированный текст решения изготовлен <дата>