дело № 2а-201/2023 (№ 33а-2733/2023) судья Жувагин А.Г.

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

29 августа 2023 г. город Тула

Судебная коллегия по административным делам Тульского областного суда в составе:

председательствующего Епихиной О.М.,

судей Голомидовой И.В., Семеновой Т.Е.,

при секретаре Кузнецовой Н.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области на решение Алексинского межрайонного суда Тульской области от 27 февраля 2023 г. по делу по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области к ФИО1 о взыскании недоимки по транспортному налогу, пени, недоимки по страховым взносам, пени.

Заслушав доклад судьи Голомидовой И.В., судебная коллегия

установила:

Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области (далее также УФНС России по Тульской области) обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по транспортному налогу за 2018 год в размере 2 953 рублей и пени в размере 34,77 рублей, за 2019 год в размере 3 396 рублей и пени в размере 32,71 рублей; недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 30 965,16 рублей, пени в размере 175,47 рублей, недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере 8 040,94 рублей, пени в размере 45,57 рублей.

В обоснование заявленных требований административный истец указал на то, что ФИО1 на основании сведений, предоставляемых регистрирующими органами, является собственником транспортных средств, а также с 08.06.2006 по 14.12.2020 являлся индивидуальным предпринимателем, в связи с чем ему начислены транспортный налог за 2018, 2019 годы и недоимка по страховым взносам за 2020 год.

В адрес ФИО1 направлены налоговые уведомления № <...> от 04.07.2019 по сроку уплаты до 02.12.2019 и №<...> от 03.08.2020 по сроку уплаты до 01.12.2020 о необходимости уплаты указанных налогов, которые в установленный срок не исполнены.

В связи с неуплатой ФИО1 в установленный срок транспортного налога за 2018, 2019 годы, а также страховых взносов в фиксированном размере за 2020 год на основании ст.69 НК РФ налоговым органом сформированы и направлены по месту регистрации налогоплательщика требования, которые налогоплательщиком не исполнены.

Указанная задолженность взыскивалась в порядке приказного производства; определением мирового судьи судебного участка № 1 Алексинского судебного района Тульской области от 05.07.2022 судебный приказ № 2а-605/2021 от 10.06.2021, отменен. До настоящего времени задолженность по налогам административным ответчиком не погашена.

Решением Алексинского межрайонного суда Тульской области от 27 февраля 2023 г. административный иск удовлетворен частично. С ФИО1 в пользу УФНС России по Тульской области взыскана задолженность по транспортному налогу за 2018 год в размере 2 203 рублей, пени в размере 25,95 рублей, задолженность по транспортному налогу за 2019 год в размере 2 533 рублей, пени в размере 24,40 рублей. С ФИО1 взыскана государственная пошлина в доход бюджета муниципального образования г. Алексин в размере 400 рублей.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе административный истец УФНС России по Тульской области просит решение суда в части отказа во взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2020 год отменить как незаконное и необоснованное, постановленное ввиду неправильного применения норм материального права и определения обстоятельств, имеющих значение для рассмотрения административного дела.

В соответствии со ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) судебная коллегия рассмотрела административное дело по апелляционной жалобе в отсутствие извещенного о времени и месте судебного заседания надлежащим образом и не просившего об отложении судебного разбирательства административного ответчика.

Изучив материалы дела, выслушав объяснения представителя административного истца УФНС России по Тульской области по доверенности ФИО2, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

Статьей 23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 57 НК РФ сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору, страховому взносу.

Пунктом 2 ст. 57 НК РФ предусмотрено, что при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В силу ч. 4 ст. 52, ч. 6 ст. 69 НК РФ в случае направления налогового уведомления, требования об уплате налога, по почте заказным письмом налоговое уведомление и требование об уплате налога считаются полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке, предусмотренном статьями 69 и 70 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п. 2 ст. 69 НК РФ).

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах (п. 4 ст. 69 НК РФ).

С направлением предусмотренного ст. 69 НК РФ требования налоговое законодательство связывает последующее применение механизма принудительного взыскания налога и пени.

Из положений ст. 75 НК РФ следует, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно п. 5 ст. 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме, однако данные положения не исключают самостоятельного (отдельно от взыскания налога) взыскания пени посредством выставления требования и обращения в суд с заявлением о взыскании.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08.02.2007 № 381-О-П обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Как установлено судом и следует из материалов дела в 2018-2019 годах за ФИО1 были зарегистрированы транспортные средства: <...>, государственный регистрационный знак <...>; <...>, государственный регистрационный знак <...>; <...>, государственный регистрационный знак <...>.

Тем самым, ФИО1 является плательщиком транспортного налога.

Как у собственника указанных транспортных средств у ФИО1 возникла обязанность по уплате транспортного налога за 2018, 2019 годы, о чем ему направлены налоговые уведомления № <...> от 04.07.2019 и № <...> от 03.08.2020.

Также ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 8 июня 2006 г. по 14 декабря 2020 г.

Налоговым органом ФИО1 исчислен фиксированный взнос на обязательное пенсионное страхование за расчетный период с 01.01.2020 по 14.12.2020 в размере 30 965,16 рублей, и начисленный фиксированный взнос на обязательное медицинское страхование за расчетный период с 01.01.2020 по 14.12.2020 в размере 8 040,94 рублей.

В связи с неуплатой налогов, налоговым органом в адрес административного ответчика согласно ст. 69 НК РФ направлены требования об уплате налога: № <...> от 28.01.2020 на сумму недоимки по транспортному налогу за 2018 год в размере 2 953 рублей, пени - 34,77 рублей со сроком исполнения до 10.03.2020; № <...> от 08.02.2021 сроком исполнения до 05.04.2021 на сумму недоимки по транспортному налогу в размере 3 396 рублей, пени - 32,71 рублей за 2019 год; на сумму недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за 2020 год в размере 30 965,16 рублей, пени - 175,47 рублей; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, за 2020 год в размере 8 040,94 рублей, пени - 45,57 рублей.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 1 Алексинского судебного района Тульской области от 10.06.2021 с ФИО1 взыскана недоимка по транспортному налогу за 2018, 2019 годы в размере 6 349 рублей, пеня в размере 67,48 рублей; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, за 2020 год в размере 30 965,16 рублей, пеня в размере 175,47 рублей; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, за 2020 год в размере 8 040,94 рублей, пеня в сумме 45,57 рублей.

Определением мирового судьи судебного участка № 1 Алексинского судебного района Тульской области от 05.07.2022 вышеуказанный судебный приказ от 10.06.2021 отменен в связи с поданными возражениями должника.

После отмены судебного приказа налоговый орган 22.12.2023 обратился в районный суд с административным иском о взыскании с ФИО1 недоимки по транспортному налогу за 2018 год в размере 2 953 рублей и пени в размере 34,77 рублей, недоимки по транспортному налогу за 2019 год в размере 3 396 рублей и пени в размере 32,71 рублей, недоимки по страховым взносам на ОПС за 2020 год в размере 30 965,16 рублей, пени в размере 175,47 рублей, недоимки по страховым взносам на ОМС за 2020 год в размере 8 040,94 рублей, пени в размере 45,57 рублей.

Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу об их частичном удовлетворении, взыскав задолженность по транспортному налогу за 2018-2019 годы в отношении трех вышеуказанных транспортных средств, принадлежащих административному ответчику, и отказав во взыскании страховых взносов за 2020 год. Суд первой инстанции исходил из того, что ранее принадлежавшее ФИО1 транспортное средство <...>, государственный регистрационный знак <...>, снято с учета в связи с прекращением 22 сентября 2011 г., что подтверждается карточкой учета транспортного средства. Отказывая в удовлетворении требований налогового органа о взыскании недоимки по страховым взносам за 2020 год, районный суд сослался на то, что в период с 5 декабря 2013 г. по 3 июня 2022 г. ФИО1 отбывал наказание в виде лишения свободы, предпринимательскую деятельность не осуществлял, отказаться от статуса индивидуального предпринимателя объективной возможности не имел, поскольку отсутствовала возможность уплатить государственную пошлину и представить необходимые сведения, в связи с чем имеются основания для освобождения административного ответчика от уплаты страховых взносов за указанный период.

С данными выводами суда первой инстанции соглашается судебная коллегия, поскольку они основаны на материалах дела и приняты в соответствии с нормами действующего законодательства, регулирующими данный вид правоотношений.

Проверяя соблюдение порядка принудительного взыскания исчисленных судом первой инстанции сумм недоимок и пеней по соответствующим видам налогов, судебная коллегия полагает, что он не нарушен.

Согласно ч. 1 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения обязанности по уплате налога и предъявления требования об уплате) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (ч. 2 ст. 48 НК РФ).

В соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, в данном случае обращение к мировому судье за выдачей судебного приказа является обязательным, а обращение налогового органа в суд с административными исковыми требованиями, исходя из положений п. 3 ст. 48 НК РФ, возможно в течение шести месяцев со дня отмены судебного приказа.

Учитывая дату обращения налогового органа с административным иском в районный суд в декабре 2022 года после отмены 5 июля 2022 г. судебного приказа, то налоговым органом установленный законом срок, предусмотренный ст. 48 НК РФ, на принудительное взыскание недоимки по налогу, пени соблюден.

По смыслу подпункта 1 п. 1 ст. 32 НК РФ вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога (ст. 17 НК РФ).

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (ч. 6 ст. 289 КАС РФ).

Статьей 357 НК РФ определено, что налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 названного Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Объектом налогообложения, в частности, являются автомобиль (ст. 358 НК РФ).

На основании п.п. 1, 2 ст. 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации, и исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с п. 1 ст. 361 НК РФ и п. 1 ст. 5 Закона Тульской области от 28 ноября 2002 г. № 343-ЗТО «О транспортном налоге» транспортный налог исчисляется с учетом мощности двигателя указанного транспортного средства и налоговой ставки.

Согласно п. 1 ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Расчет налога произведен в соответствии с положениями налогового законодательства, исходя из установленных налоговых ставок и мощности двигателя принадлежащих налогоплательщику транспортных средств в спорные периоды. В указанной части решение суда не оспаривается.

Государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении этой деятельности производится в случае представления в регистрирующий орган необходимых документов - подписанного предпринимателем заявления о государственной регистрации по форме, утвержденной Правительством Российской Федерации, которое может быть подано заявителем в регистрирующий орган непосредственно или направлено по почте (статьи 8, 9, 11 и 22.3 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, в случаях, когда при фактическом прекращении предпринимательской деятельности гражданин в силу непреодолимых обстоятельств не мог в установленном порядке своевременно отказаться от статуса индивидуального предпринимателя, он не лишается возможности при предъявлении к нему требования об уплате недоимки по страховым взносам за соответствующий период защитить свои права, привести доводы и возражения, представить документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства (определения от 12 апреля 2005 г. № 164-О «По жалобе гражданки ФИО3 на нарушение ее конституционных прав положениями пунктов 1 - 3 статьи 28 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», 12 мая 2005 г. № 213-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина А. на нарушение его конституционных прав положением пункта 3 статьи 28 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

Судом первой инстанции установлено, что в период с 5 декабря 2013 г. по 3 июня 2022 г., будучи зарегистрированным в территориальном органе Пенсионного фонда Российской Федерации и в фонде обязательного медицинского страхования в качестве страхователя, уплачивающего страховые взносы в виде фиксированных платежей, как индивидуальный предприниматель, предпринимательскую деятельность в спорный налоговый период не осуществлял.

Таким образом, фактически прекратив предпринимательскую деятельность, в установленном порядке своевременно от статуса индивидуального предпринимателя ФИО1 не отказался, поскольку отбывал уголовное наказание в местах лишения свободы, в связи с чем, как правильно указал районный суд, имелись обстоятельства исключительного характера, препятствующие административному ответчику своевременно обратиться с заявлением о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности.

При разрешении данного административного дела судом первой инстанции принято во внимание и то, что ФИО1 не зарегистрирован в личном кабинете налогоплательщика на сайте Федеральной налоговой службы России, не подключен к системам электронного документооборота с налоговым органами, не имел и не имеет квалифицированной электронной подписи, не уполномочивал каких-либо лиц на обмен от своего имени документами с налоговыми органами по телекоммуникационным каналам связи, требования налогового органа не получал.

Кроме того, из материалов дела следует, что в порядке, предусмотренном ст. 22.4 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», налоговым органом 26.10.2020 принято решение № <...> о предстоящем исключении недействующего индивидуального предпринимателя ФИО1 из ЕГРИП, а 14.12.2020 принято решение о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя и исключении из ЕГРИП № <...>.

Также судебная коллегия учитывает сведения, полученные из <...>, где административный ответчик отбывал наказание в виде лишения свободы, о том, что ФИО1 с момента прибытия 20.03.2014 и по освобождение 03.06.2022 не привлекался к оплачиваемому труду и денежных выплат не имел.

С учетом установленных обстоятельств районный суд пришел к правильному выводу о неправомерности выставления административному ответчику требования об уплате страховых взносов за 2020 год и отсутствии оснований для их взыскания за расчетный период с 01.01.2020 по 14.12.2020.

Доводы апелляционной жалобы выводов суда первой инстанции не опровергают. Судом достоверно установлено, что ФИО1 в спорный период предпринимательскую деятельность не осуществлял, фактически прекратил предпринимательскую деятельность, данный факт налоговый орган в ходе судебного разбирательства не оспаривал, доказательств обратного суду не представил. Отбывание ФИО1 наказания в местах лишения свободы является обстоятельством исключительного (экстраординарного) характера, поскольку условия отбывания наказания в виде лишения свободы в колониях строгого режима, установленные статьей 121 Уголовно-исправительного кодекса Российской Федерации, не позволили административному ответчику в установленном законом порядке своевременно прекратить статус индивидуального предпринимателя.

Само по себе несогласие с выводами суда первой инстанции, иная оценка фактических обстоятельств дела и иное толкование положений закона не означают, что при рассмотрении дела допущена судебная ошибка, а также не подтверждают, что имеет место нарушение судом норм материального или процессуального права.

Вопреки доводам заявителя жалобы, нормы материального права применены судом районным судом правильно, нарушений норм процессуального права, которые привели или могли привести к неправильному разрешению данного дела, не допущено; выводы, изложенные в судебном акте, мотивированы, соответствуют установленным обстоятельствам дела.

Материалы дела свидетельствуют о том, что установленные ст. 310 КАС РФ основания для отмены или изменения обжалуемого решения в апелляционном порядке отсутствуют.

Руководствуясь ст.ст. 308, 309 КАС РФ, судебная коллегия,

определила:

решение Алексинского межрайонного суда Тульской области от 27 февраля 2023 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу УФНС России по Тульской области – без удовлетворения.

В соответствии с ч. 2 ст. 318, ч. 1 ст. 319 КАС РФ кассационная жалоба (представление) может быть подана в Первый кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи