Дело № 2а-558/2023

УИД: 76RS0004-01-2023-000030-46

Решение в окончательной форме

изготовлено 29 сентября 2023 года

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

20 сентября 2023 года г. Данилов Ярославской области

Даниловский районный суд Ярославской области в составе:

председательствующего судьи Ловыгиной А.Е.,

при секретаре судебного заседания Вершининой А.А.,

при участии административного ответчика ФИО3, представителя административного ответчика ФИО4 (на основании устного ходатайства, диплом о высшем юридическом образовании от ДД.ММ.ГГГГ года ВСГ №),

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области к ФИО3 о взыскании налога на доходы физических лиц,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 10 по Ярославской области обратилась с административным исковым заявлением к ФИО3 о взыскании налога на доходы физических лиц.

Требования административного истца мотивированы тем, что ФИО3 21 апреля 2021 года представил в Межрайонную ИФНС России № 3 по Ярославской области налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, в которой им заявлен доход от продажи недвижимого имущества. В декларации заявлена сумма налога к уплате в бюджет в размере 0 руб. В результате проведенной инспекцией камеральной налоговой проверки налоговой декларации ФИО3 за 2020 год установлены занижение налоговой базы по НДФЛ и неуплата НДФЛ в размере 67576 руб. (решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 7 декабря 2021 года № 3082). Поскольку в установленный Налоговым кодексом РФ срок НДФЛ уплачен налогоплательщиком не был, Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области было выставлено административному ответчику требование об уплате налога от 11 апреля 2022 года № 9016 со сроком уплаты 24 мая 2022 года на сумму 67576 руб. В установленный срок требование об уплате налога налогоплательщиком не исполнено. Вынесенный 16 августа 2022 года мировым судьей судебного участка №1 Даниловского судебного района Ярославской области по заявлению налогового органа судебный приказ № 2а-1311/2022 о взыскании с ФИО3 задолженности отменен (определение мирового судьи от 25 августа 2022 года). Указанная сумма задолженности по НДФЛ административным ответчиком до настоящего времени не погашена, что послужило основанием для обращения налогового органа в суд с административным исковым заявлением.

Решением Даниловского районного суда Ярославской области от 12.05.2023 по делу № 2а-120/2023 удовлетворено административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России №10 по Ярославской области к ФИО3 о взыскании налога на доходы физических лиц. С ФИО3 впользу Межрайонной ИФНС России №10 по Ярославской области взыскан налог на доходы физических лиц в сумме 67 576 руб. и государственная пошлина в размере 2 227,28 руб.

Апелляционным определением Ярославского областного суда от 01.08.2023 по делу № 33а-5543/2023 решение Даниловского районного суда Ярославской области от 12.05.2023 отменено, административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России №10 по Ярославской области о взыскании с ФИО3 налога на доходы физических лиц направлено на новое рассмотрение. Возвращая дело на новое рассмотрение, суд апелляционной инстанции указал на необходимость привлечения к участию в деле налогового органа, производившего расчет налога, - Межрайонной ИФНС России №3 по Ярославской области.

Судом к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Межрайонная ИФНС России № 3 по Ярославской области.

Административный истец - Межрайонная ИФНС России № 10 по Ярославской области представителя в судебное заседание не направила, о дате, времени и месте рассмотрения административного дела извещена надлежащим образом, процессуальных ходатайств не заявила.

Административный ответчик – ФИО3 в судебном заседании требования налогового органа не признал, заявил ходатайство о допуске к участию в деле представителя ФИО4

Представитель административного ответчика ФИО4 в судебном заседании возражал против удовлетворения административного иска, пояснив, что налоговый орган при проведении проверки неверно применял положения действующего законодательства в части расчета периода владения спорным имуществом ФИО3 Спорный земельный участок был приобретен ФИО3 в порядке наследования после смерти его матери – ФИО1., которая умерла 19.11.2015. Основанием для признания права собственности на недвижимое имущество являлось вступившее в законную силу решение Даниловского районного суда Ярославской области от 17.08.2017 года. Право собственности было зарегистрировано 29.03.2018. При этом полагает, что дата регистрации права собственности правового значения не имеет, т.к. согласно ч.4 ст. 1152 ГК РФ имущество признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства. Днем открытия наследства признается день смерти наследодателя. В данном случае в решении суда от 17.08.2017 суд признает ФИО3 принявшим наследство после смерти матери. Поскольку административный ответчик является гражданином, принявшим наследство, срок владения должен рассчитываться со дня смерти наследодателя, т.е. с 19.11.2015 года. Даже, если расчет производить с момента вступления решения суда в законную силу, трехлетний срок уже истек. У ФИО3 отсутствует обязанность по уплате налога. Требования налогового органа незаконны и не подлежат удовлетворению.

Привлеченные судом к участию в деле в качестве заинтересованных лиц Межрайонная ИФНС России № 3 по Ярославской области, ППК Роскадастр по Ярославской области представителей в судебное заседание не направили, о дате, времени и месте рассмотрения административного дела извещены надлежащим образом, процессуальных ходатайств не заявили.

Дело рассмотрено судом в соответствии с ч.2 ст.150 КАС РФ в отсутствие неявившихся лиц.

Заслушав административного ответчика ФИО3, представителя административного ответчика ФИО4, изучив письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

21 апреля 2021 года ФИО3 в Межрайонную ИФНС России № 3 по Ярославской области представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) по форме 3-НДФЛ за 2020 год, в которой им заявлен доход от продажи недвижимого имущества: жилого дома (кадастровый номер №), доход от продажи 200000 руб.; земельного участка (кадастровый номер №), доход от продажи – 50000 руб.; земельного участка (кадастровый номер №), доход от продажи – 50000 руб. Всего сумма дохода, заявленная в налоговой декларации, составила 300000 руб. Сумма налога к уплате в бюджет заявлена в размере 0 руб. в связи с применением налогоплательщиком имущественного налогового вычета по продаже имущества в сумме 300000 руб. (л.д.59-63).

По результатам проведенной Межрайонной ИФНС России № 3 по Ярославской области камеральной налоговой проверки представленной ФИО3 налоговой декларации по НДФЛ за 2020 год налоговым органом установлено занижение налогоплательщиком налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении проданных земельных участков.

Составлен акт налоговой проверки от 18 августа 2021 года № и вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ года № о привлечении ФИО3 к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ему начислен НДФЛ в сумме 67576 руб., пени в сумме 2223,25 руб. и налоговые санкции за неуплату налога в результате занижения налогоплательщиком налоговой базы по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 1689,38 руб. (л.д.122-131).

Вменяя налогоплательщику занижение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении проданных земельных участков, налоговый орган руководствовался следующим.

В соответствии с пунктом 2 статьи 214.10 Налогового кодекса РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером № по состоянию на 1 января 2020 года (года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества) составляет 323318,25 руб., кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером № по состоянию на 1 января 2020 года составляет 1562137,65 руб.

Из решения Межрайонной ИФНС России № 3 по Ярославской области о привлечении ФИО3 к ответственности за совершение налогового правонарушения следует, что налоговая база в целях налогообложения НДФЛ указанных земельных участков составляет 1319819,16 руб. (323318,25 руб.х0,7+1562137,65 рубх0,7). Занижение налоговой базы по продаже земельных участков составило 1219819,16 руб. (1319819,16 руб.-50000руб.-50000руб.).

Исходя из вынесенного инспекцией решения налоговая база в отношении дохода от продажи жилого дома с кадастровым номером № отражена налогоплательщиком в налоговой декларации в размере 200000 руб. (цена, указанная в договоре купли-продажи от 22 сентября 2020 года). Нарушений в части налогообложения жилого дома при проверке не установлено.

По итогам камеральной налоговой проверки налоговым органом установлено, что налоговая база по НДФЛ за 2020 год по доходам от продажи жилого дома и двух земельных участков составляет 1519819,16 руб.

Налогоплательщику предоставлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.1 ст.220 НК РФ, в размере 1000000 руб.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу о неуплате ответчиком НДФЛ за 2020 год в сумме 67576 руб. ((1519819,16 руб.-1000000руб.)х13%).

Изучив материалы дела, суд пришел к выводу об обоснованности доводов административного ответчика о нахождении спорного имущества в собственности ФИО3 в течение минимального предельного срока владения объектами недвижимого имущества и, соответственно, об отсутствии у административного ответчика обязанности по уплате налога на доходы физических лиц с суммы дохода, полученной от продажи имущества.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения дохода от продажи имущества налогоплательщика, при условии нахождения имущества в собственности продавца в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества.

В соответствии с пунктом 2 статьи 217.1 НК РФ, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Согласно пункту 3 статьи 217.1 НК РФ в целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года при условии, что право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 8 ГК РФ гражданские права и обязанности возникают из оснований, предусмотренных законом и иными правовыми актами, а также из действий граждан и юридических лиц, которые хотя и не предусмотрены законом или такими актами, но в силу общих начал и смысла гражданского законодательства порождают гражданские права и обязанности. В соответствии с этим гражданские права и обязанности возникают, в частности, из судебного решения, установившего гражданские права и обязанности.

Право собственности ФИО3 на проданные объекты недвижимости - земельные участки с кадастровыми номерами 76:05:020101:9034 и 76:05:020101:9035 установлено решением Даниловского районного суда Ярославской области от 17.08.2017 по делу № 2-364/2017, вступившим в законную силу 19 сентября 2017 года.

Указанным решением суд восстановил ФИО3 срок для принятия наследства после умершего 17.02.2002 года отца, ФИО5, в виде земельного участка с кадастровым номером №, общей площадью 1500, кв., категория земель: земли населенных пунктов, предназначенный для ведения личного подсобного хозяйства, расположенного по адресу: <адрес>, земельного участка, с кадастровым номером №, общей площадью 8500, кв., категория земель: земли населенных пунктов, предназначенный для ведения личного подсобного хозяйства, расположенного по адресу: <адрес> и признал ФИО3 принявшим наследственное имущество, а также признал за ФИО3, право собственности на земельный участок, с кадастровым номером №, общей площадью 1500, кв., категория земель: земли населенных пунктов, предназначенный для ведения личного подсобного хозяйства, расположенный по адресу: <адрес>, земельный участок, с кадастровым номером № общей площадью 8500, кв., категория земель: земли населенных пунктов, предназначенный для ведения личного подсобного хозяйства, расположенный по адресу: <адрес> (л.д.218-219).

Таким образом, право собственности на земельные участки с кадастровыми номерами № и № получено ФИО3 в порядке наследования после умершего ДД.ММ.ГГГГ года отца ФИО2.

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества в целях налогообложения налогом на доходы физических лиц в данном случае составляет три года.

Согласно пункту 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Вместе с тем, на основании абзаца второго пункта 2 статьи 218 Гражданского кодекса в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему ранее имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Статьями 1114 и 1152 Гражданского кодекса установлено, что принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым является день смерти гражданина, независимо от времени его фактического принятия, а также момента государственной регистрации права наследника на наследованное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Таким образом, у наследника, вступившего в права наследства, право собственности на наследованное имущество возникает со дня смерти наследодателя независимо от даты государственной регистрации этих прав.

С учетом продажи ФИО3 спорных земельных участков 22.09.2020, указанные земельные участки находились в собственности административного ответчика более минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества (три года), установленного пунктом 3 статьи 217.1 НК РФ. Доход от продажи земельных участков с кадастровыми номерами № налогообложению не подлежит.

На основании вышеизложенного, оснований для удовлетворения административных исковых требований налогового органа к ФИО3 о взыскании налога на доходы физических лиц не имеется.

Руководствуясь ст.175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России №10 по Ярославской области к ФИО3 о взыскании налога на доходы физических лиц отказать.

Решение может быть обжаловано в Ярославский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Даниловский районный суд Ярославской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья А.Е. Ловыгина