Решение по делу № 2А-248/2025 от 31.07.2025 | Нижнетуринский городской суд (Свердловская область)

66RS0040-01-2025-000394-44

Дело № 2а-248/2025

Мотивированное решение

изготовлено 31 июля 2025 года

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

28 июля 2025 года город Нижняя Тура

Нижнетуринский городской суд Свердловской области в составе:

председательствующего Булдаковой Ю.В.,

при секретаре судебного заседания Долматовой В.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 14 по Свердловской области к ФИО1 ФИО6 о взыскании задолженности по налогам, пени и штрафу,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы России № 14 по Свердловской области (далее МИФНС России № 14 по Свердловской области) обратилась в суд с административным исковым заявлением к административному ответчику ФИО2 о взыскании задолженности по налогам, пени в сумме ....

В обоснование заявленных требований указано, что административный ответчик ФИО2 в 2022 году осуществил продажу объекта недвижимости, находящегося в его собственности менее минимального срока, в связи с чем являлся плательщиком налога на доходы физических лиц.

По сведениям, представленным в соответствии с п. 4 ст. 85 Налогового кодекса РФ органами Росреестра, ФИО2 прождан объект незавершенного строительства по адресу: ..., кадастровый №. Дата регистрации права <дата>, жата снятия с регистрации <дата>. Цена сделки (сумма по договору продажи объекта) составляет ... рублей. При этом кадастровая стоимость имущества по состоянию на <дата> составляет ... коп. Сумма полученного дохода согласно кадастровой стоимости составляет ...

С учетом суммы имущественного вычета ...., налоговой базы ...., подлежащая уплате в бюджет ФИО2 сумма налога составляет ...., срок уплаты налога 17.07.2023. Обязанность по уплате налога административным ответчикоv надлежащим образом не исполнена.

По результатам проведенной налоговой инспекцией проверки вынесено решение № 184 от 18.01.2024, которым ФИО2 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа, ему доначислен налог на доходы физических лиц.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, а также наличием у налогоплательщика по состоянию на 01 января 2023 года отрицательного сальдо по единому налоговому счету, неисполненного в добровольном порядке в срок до 09 апреля 2024 года требования от 05 марта 2024 года № 3885, налоговый орган обратился с заявлением о выдаче судебного приказа, который отменен по заявлению должника 13 марта 2025 года. Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения административного истца в суд с указанным административным исковым заявлением.

В судебное заседание представитель административного истца, административный ответчик не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

Судом определено о рассмотрении дела в отсутствие сторон.

Исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса РФ, согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно положениям статьи 45 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей в спорный период времени) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с названным Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока (пункт 1).

С 01 января 2023 года Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ», в связи с введением Единого налогового счета (далее - ЕНС) и Единого налогового платежа (далее - ЕНП), изменились правила взыскания задолженности по налогам, сборам и страховым взносам.

С 01 января 2023 года взыскание задолженности налоговыми органами осуществляется в случае формирования у налогоплательщика отрицательного сальдо в рамках ведения ЕНС. При отрицательном сальдо налоговым органом выставляется требование.

Согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса РФ требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности.

Начиная с 01 января 2023 года требование об уплате задолженности, направленное в адрес налогоплательщика, содержит информацию о всей сумме отрицательного сальдо.

Требование об уплате задолженности с 01 января 2023 года согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса РФ формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС и действует до момента, пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо равное 0.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса РФ (пункт 3).

Сумма, подлежащая взысканию налоговыми органами на основании судебного акта, не может превышать размер отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика на дату исполнения такого судебного акта (пункт 5).

Правила, предусмотренные данной статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов (пункт 16).

Статьей 48 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей в спорный период времени) установлено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 названного Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей (пункт 1).

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (пункт 4).

Согласно пункту 1 статьи 72 Налогового кодекса РФ одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, страховых взносов являются пени.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей в спорный период времени) пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему РФ в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено данным пунктом, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка РФ (подпункт 1 пункта 4).

Сумма пеней, подлежащая уменьшению в случае уменьшения совокупной обязанности, не может превышать сумму пеней, которая была ранее начислена в период с установленного срока уплаты уменьшаемой совокупной обязанности до даты учета соответствующего уменьшения совокупной обязанности на едином налоговом счете в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ.

В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 указанного Кодекса (пункт 6).

Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика в случае уплаты налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

В соответствии со статьей 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами.

Согласно пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ к доходам от источников в РФ относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ.

В силу пункта 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 1.2 статьи 88 Налогового кодекса РФ, в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса РФ, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса РФ на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

При наличии обстоятельств, указанных в пункте 1.2 статьи 88 Налогового кодекса РФ, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам.

На основании статьи 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества. Имущественный налоговый вычет предоставляется: в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков, или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей; вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В соответствии с положениями статьи 217.1 Налогового кодекса РФ доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Случаи, когда минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года, определены в статье 217.1 Налогового кодекса РФ.

В случаях, не указанных в статье 217.1 Налогового кодекса РФ, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Положениями пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Как следует из материалов административного дела и установлено судом, МИФНС России 14 по Свердловской области с 18 июля по 13 октября 2023 года в отношении налогоплательщика ФИО2 проведена камеральная налоговая проверка правильности исчисления и уплаты налога за 2022 год, в ходе которой было установлено, что налогоплательщиком ФИО2 в 2022 году продан объекты недвижимости: объект незавершенного строительства, ....

По результатам проверки был составлен акт от 23 октября 2023 года № 3160, на основании которого принято решение от 18 января 2024 года № 184, которым ФИО2 привлечен к налоговой ответственности за непредоставление декларации и неоплату налога в виде штрафа по статье 119 Налогового кодекса РФ в сумме .... и по статье 122 Налогового кодекса РФ в сумме ... которые назначены с учетом итогов анализа общего состояния платежеспособности налогоплательщика, наличия смягчающих обстоятельств и отсутствия отягчающих наказание обстоятельств, снижены до .... соответственно.

Указанным решением ФИО2 доначислен налог на доходы физических лиц за 2022 год в сумме ... руб., который в добровольном порядке в установленный срок налогоплательщиком не был оплачен.

Кроме того, из материалов дела следует, что по состоянию на 01 января 2023 года у ФИО2 имелось отрицательное сальдо по ЕНС, в связи с чем налоговым органом было выставлено требование № 3885 по состоянию на 05 марта 2024 года, содержащее информацию о задолженности по налогу на доходы физических лиц в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ, пени в сумме ...., штрафу 13 075 руб., предоставлен срок для добровольного исполнения до 09 апреля 2024 года.

03 мая 2025 года налоговым органом принято решение № 17544 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, возникшей по требованию №, в размере ....

Неисполнение требования в добровольном порядке, а также образование отрицательного сальдо в связи с принятием решения от 18 января 2024 года № 184 о привлечении ФИО2 к налоговой ответственности и доначисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ), явилось основанием для обращения налогового органа 30 августа 2024 года к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании налога на доходы физических лиц за 2022 год, пени, штрафа.

06 сентября 2024 года мировым судьей судебного участка № 1 Нижнетуринского судебного района Свердловской области вынесен судебный приказ № 2а-3603/2024, на основании которого с ФИО2 взыскана задолженность в общем размере ...., в том числе ... коп. налог на доходы физических лиц за 2022 год, .... пени, за период с 26.02.2024 по 03.05.2024, .... штраф.

Кроме того, 23 октября 2024 года МИФНС России № 14 по Свердловской области было направлено мировому судье заявление о взыскании с должника ФИО2 задолженности по пени, возникшей в связи с неуплатой налогоплательщиком НДФЛ за 2022 в размере ...., начисленной за период с 03.05.2024 по 05.08.2024.

30 октября 2024 года мировым судьей судебного участка № 1 Нижнетуринского судебного района Свердловской области вынесен судебный приказ № 2а-4563/2024, на основании которого с ФИО2 взыскана задолженность в общем размере ...., а именно пени, за период с 03.05.2024 по 05.08.2024.

В связи с поступлением возражений от должника ФИО2 13 марта 2025 года мировым судьей внесены определения об отмене судебных приказов.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения административного истца 26 мая 2025 года в суд с указанным административным исковым заявлением.

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с данным пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с данным пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с данным пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с данным пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей (пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ).

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом срок на обращение в суд с требованием о взыскании задолженности по НДФЛ за 2022 год, пени, начисленных на указанную задолженность, штрафа, не пропущен.

Проверяя расчет взыскиваемых сумм, суд приходит к выводу, что расчет налогооблагаемой базы, произведенный налоговым органом, является правильным.

В силу статьи 214.10 Налогового кодекса РФ, введенной в действие Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ» и применяемой в отношении доходов, полученных начиная с 1 января 2020 года, в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества (абзац первый пункта 2).

В случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в данном пункте, отсутствует в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на этот объект недвижимого имущества, или на дату его постановки на государственный кадастровый учет (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода), положения этого пункта не применяются (абзац второй пункта 2).

Таким образом, определение налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости при исчислении НДФЛ от продажи недвижимого имущества (в тех случаях, когда названные доходы не освобождены от налогообложения) возможно только при условии наличия сведений об их кадастровой стоимости в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности.

Из материалов дела следует, что в отношении спорного объекта незавершенного строительства по состоянию на 01 января 2022 года в установленном законом порядке была установлена кадастровая стоимость, которая внесена в Единый государственный реестр. При этом доходы налогоплательщика от продажи объектов недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января 2022 года (год регистрации перехода права собственности).

Таким образом, налоговым органом правомерно при расчете налогооблагаемой базы были применены положения статьи 214.10 Налогового кодекса РФ, при этом размер кадастровой стоимости верно исчислен, в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН по состоянию на 01 января 2022 года. В свою очередь, налогоплательщиком доказательства несения расходов на приобретение спорного имущества налоговому органу представлены не были. Размер налогооблагаемой базы составил: ...., из ...) *0,7 – ...).

Размер НДФЛ за 2022 год, с учетом положений пункта 6 статьи 52 Налогового кодекса РФ составляет 209 201 руб., исходя из следующего расчета ... x 13%.

В счет погашения задолженности по НДФЛ налогоплательщиком 21.09.2024 внесена денежная сумма в размере ... руб., 06.11.2024 в размере .... Остаток задолженности составляет ....

Учитывая, что налогоплательщиком не была предоставлена налоговая декларация за 2022 год в установленный законом срок при продаже имущества, находящегося в собственности менее минимального срока владения, а также не была произведена оплата налога на доходы физических лиц ввиду занижения налогооблагаемой базы, налоговым органом правомерно было принято решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 и пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ.

При привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности налоговым органом были правильно применены положения пункта 1 статьи 112, пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса РФ.

Налоговый орган, как следует из решения о привлечении к налоговой ответственности от 18 января 2024 года № 184, уменьшая размер штрафа в восемь раз, принял во внимание смягчающие обстоятельства: несоразмерность деяния тяжести наказания, совершение правонарушения в силу стечения обстоятельств, тяжелое материальное положение физического лица (пенсионер).

Оснований для большего снижения размера штрафа судом не усматривается.

Налогоплательщиком возражений относительно расчета налогооблагаемой базы, штрафов, не представлено, решение налогового органа в установленном законом порядке не оспаривалось, возражений относительно существа спора от налогоплательщика не поступило.

Согласно расчету, представленному налоговым органом, административному ответчику начислены пени за неуплату НДФЛ в размере ... руб. в период с 18.07.2023 по 05.08.2024. Размер пени составил ....

Суд соглашается в данным расчетом, признает его арифметически верным. Административным ответчиком не представлено суду своего расчета размера задолженности по пеням, опровергающего расчет административного истца.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что с ФИО2 подлежит взысканию задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере ...., штрафы в размере ...., пени в размере ....

В соответствии со статьей 114 Кодекса административного судопроизводства РФ с ФИО3 в доход местного бюджета подлежит уплате государственная пошлина пропорционально удовлетворенным требованиям в сумме .......

На основании изложенного, руководствуясь 175-180, 293-294 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ :

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 14 по Свердловской области к ФИО1 ФИО7 о взыскании задолженности по налогам, пени и штрафу, удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 ФИО8, ..., налог ...).

Взыскать с ФИО1 ФИО9, ... государственную пошлину в доход местного бюджета ...).

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Свердловского областного суда в течение пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения суда путем подачи жалобы через Нижнетуринский городской суд Свердловской области.

...

Судья: Ю.В. Булдакова