УИД 11RS0001-01-2022-013205-22 Дело № 2а-9418/2022
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
Сыктывкарский городской суд Республики Коми в составе:
председательствующего судьи Мосуновой Е.В.
при секретаре Вешняковой Н.А.,
с участием представителя административного истца ФИО2, представителей административных ответчиков ФИО3, ФИО4,
рассмотрев 15 ноября 2022 года в открытом судебном заседании в г.Сыктывкаре административное дело по административному исковому заявлению ФИО5 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Коми, ИФНС России по г. Сыктывкару о признании решения ИФНС России по г. Сыктывкару №... от ** ** ** и решения УФНС России по Республике Коми №... от ** ** ** незаконными,
установил:
ФИО5 обратился в суд с административным иском к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Коми, ИФНС России по г.Сыктывкару о признании незаконными решения ИФНС России по г. Сыктывкару №... о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ** ** ** и решения УФНС России по Республике Коми №... от ** ** ** незаконными. В обоснование исковых требований указано, что на основании решения Сыктывкарского городского суда Республики Коми от ** ** ** за ФИО5 ** ** ** было зарегистрировано право собственности на объект недвижимого имущества: индивидуальный гараж. В результате изменения технических характеристик зарегистрированного недвижимого имущества (индивидуального гаража) с кадастровым номером №... ему был присвоен новый кадастровый №... от ** ** **, то есть из объекта с кадастровым номером №... был образован объект в кадастровым номером №.... Вывод налогового органа о том, что право собственности на индивидуальный гараж с ** ** ** не соответствует фактическим обстоятельствам и указанному решению. Оснований для уплаты налога на доходы физических лиц за ... в размере 143000 руб. не имеется, так как ФИО5 владел недвижимым имуществом более минимального срока, установленного статьей 217.1 НК РФ.
Определениями суда к участию в деле привлечены в качестве административных соответчиков заместитель начальника ИФНС России по г.Сыктывкару ФИО6, заместитель руководителя УФНС России по Республике Коми ФИО7, заинтересованного лица ИФНС №24 по г. Москве.
Представитель административного истца ФИО2 в судебном заседании исковые требования поддержал в полном объеме по основаниям, указанным в иске.
Представитель административного ответчика ИФНС России по г.Сыктывкару ФИО3, в судебном заседании исковые требования не признала по основаниям, изложенным в отзыве, в судебном заседании указала, что объект незавершенного строительства и гараж являются юридически разными объектами, с разными характеристиками и разными параметрами учета, площадь объекта незавершенного строительства была меньше, после завершения строительства площадь гаража увеличилась. Право собственности ФИО5 на реализованное в ... нежилое здание площадью 72,4 кв.м. возникло в момента государственной регистрации права собственности ** ** **.
Представитель административного ответчика УФНС России по Республике Коми ФИО4, в судебном заседании возражала против удовлетворения исковых требований, по доводам, изложенных в письменных возражениях на административное исковое заявление, поддержала мнение представителя административного ответчика ИФНС России по г.Сыктывкару, также пояснила, что спорное решение Управления не представляет собой новое решение и не дополняет решение Инспекции, процедура принятия решения Управлением не нарушена и за пределы своих полномочий при его принятии оно не вышло, при таких обстоятельствах оснований для признания решения Управления не имеется.
Иные лица, участвующие в деле, извещенные надлежащим образом о времени и месте проведения судебного заседания, в суд не явились. Суд определил рассмотреть дело при имеющейся явке лиц.
Выслушав представителей административного истца и административных ответчиков, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему выводу.
В силу ст.218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
Из содержания ст.227 КАС РФ следует, что решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решений, действия (бездействия) незаконными возможно при установлении судом совокупности двух условий: несоответствие этих действий, решений нормативным правовым актам и нарушение ими прав, свобод и законных интересов административного истца.
Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Статьей 209 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный, в том числе от источников в Российской Федерации, к которым в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации относится доход от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
Из положений статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и предоставляют в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию налогоплательщики физические лица, получившие доход от продажи имущества, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
В силу пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации н подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса.
Из положений статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. По общему правилу минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, исключения, снижающие этот срок до трех лет, приведены в пункте 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
До введения в действие указанной статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации (с ** ** **) пункт 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривал для освобождения от налогообложения срок нахождения недвижимого имущества в собственности в три и более года.
Согласно материалам дела, вступившим в законную силу ** ** ** решением Сыктывкарского городского суда Республики Коми по делу №... за ФИО5 признано право собственности на объект недвижимого имущества: индивидуальный гараж, расположенный по адресу: ..., примыкающий к гаражному комплексу (блоку №...), двухэтажный, общей площадью ... кв.м.
Согласно свидетельству о государственной регистрации права собственности от ** ** ** за ФИО5 на основании вышеуказанного решения суда ** ** ** зарегистрировано право собственности на индивидуальный гараж с кадастровым номером №..., назначение: объект незавершенного строительства, готовность объекта – 70%, площадь застройки ... кв.м., адрес (местонахождение) объекта: ....
Согласно техническому паспорту по состоянию на ** ** ** объект незавершенный строительством индивидуальный гараж, расположенный по адресу: ..., имел степень готовности 69,5%, площадь застройки ... кв.м., объем здания ... куб.м.
Согласно содержащимся в ЕГРН сведениям ** ** ** прекращено право собственности объекта с кадастровым номером 11:05:0105001:992 (объект незавершенного строительства) в связи с образованием объекта недвижимости №... (здание индивидуального гаража).
Право собственности на проданный индивидуальный гараж с кадастровым номером №... ФИО5 зарегистрировано ** ** **, номер регистрации права №... на основании технического паспорта на здание, составленного по состоянию на ** ** ** и решения Сыктывкарского городского суда Республики Коми от ** ** ** по делу №....
Согласно техническому паспорту по состоянию на ** ** ** здание индивидуальный гараж, расположенный по адресу: ..., готовность 100%, общая площадь ... кв.м., площадь строения по наружным измерениям ... кв.м., объем здания ... куб.м.
Согласно выписке из ЕГРН данный объект образован из объекта – индивидуальный гараж с назначением «объект незавершенного строительства», готовность объекта 70%, площади застройки ... кв.м., адрес объекта: ... с кадастровым номером №....
** ** ** по договору купли-продажи гаража №... указанное недвижимое имущество (индивидуальный гараж) перешло в собственность ФИО1
ИФНС по г.Сыктывкару проведена камеральная проверка ФИО5, в ходе которой установлена неуплата налога на доходы физических лиц за ... год в размере 143 000,00 руб. в результате занижения налоговой базы.
Выявленные нарушения отражены налоговым органом в акте проверки от ** ** ** №... и дополнении к акту налоговой проверки №... от ** ** **.
Акт от ** ** ** №..., дополнения к акту налоговой проверки №... от ** ** **, извещение налогового органа от ** ** ** №..., в котором заявителю предлагалось явиться ** ** ** в 14:30 часов в ИФНС по г.Сыктывкару для рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки вручены ФИО5, что подтверждается его подписями.
** ** ** и ** ** ** ФИО5 представлены письменные возражения.
** ** ** по результатам проведенной камеральной налоговой проверки ИФНС России по г.Сыктывкару вынесено решение №... о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику предложено уплатить штраф на основании п.1 ст.119, п.1 ст.122 НК РФ в размере 3 128,13 руб. за непредставление налоговой декларации и неуплату НДФЛ за ... год в результате занижения налоговой базы, а также налог на доходы физических лиц за ... год в сумме 143 000,00 руб., пени в сумме 11 468,6 руб., то есть фактически отказано в предоставлении имущественного налогового вычета. Данное решение вручено налогоплательщику ** ** **, что не оспаривалось сторонами в судебном заседании.
ФИО5 в апелляционном порядке обжаловал решение налоговой инспекции в УФНС России по Республике Коми, ** ** ** решением которой решение ИФНС России по г.Сыктывкару от ** ** ** оставлено без изменения, апелляционная жалоба ФИО5 - без удовлетворения.
В силу положений Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» существование объекта недвижимого имущества с характеристиками, позволяющими определить его в качестве индивидуально-определенной вещи, подтверждается сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости (далее - ЕГРН).
В соответствии со ст. 8 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ в ЕГРН подлежат внесению сведения о зданиях, сооружениях, помещениях, машино-местах, объектах незавершенного строительства, единых недвижимых комплексах, в том числе об их назначении.
При этом, если объектом недвижимости является здание, то в качестве назначения такого объекта в ЕГРН отражается жилое здание, нежилое здание, многоквартирный дом, жилое строение, садовый дом, гараж, если объектом недвижимости является помещение - жилое помещение или нежилое помещение.
Налог на имущество исчисляется с момента возникновения права собственности на имущество. Возникновение права собственности связано с его государственной регистрацией. Аналогичный порядок предусмотрен и для прекращения начисления налога. Датой государственной регистрации права является день внесения записи о соответствующем праве в Единый государственный реестр недвижимости (ч.2 ст.16 Федерального закона от 13.07.2015 №218-ФЗ).
В п.2 ст.408 НК РФ указано, что исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами на основании сведений, содержащихся в ЕГРН и представленных в соответствии со ст.85 НК РФ в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.
В силу п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитута, а также иные права в случаях, предусмотренных данным кодексом и иными законами.
В ст.235 ГК РФ предусмотрены основания прекращения права собственности: отчуждение собственником своего имущества другим лицам, отказ собственника от права собственности, гибель или уничтожение имущества, а также утрата права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.
Действующее законодательство не предусматривает в качестве основания прекращения права собственности на недвижимое имущество изменение объёма выполненных строительно-монтажных работ для объектов незавершенного строительства (процент готовности) с последующей постановкой на кадастровый и технический учёт.
Федеральный закон о государственной регистрации не возлагает на собственника недвижимого имущества обязанность повторно регистрировать свое право на недвижимое имущество. Факт регистрации объекта недвижимости (объект незавершенного строительства), после его достройки, ввода его в эксплуатацию, не влечет прекращение права собственности заявителя на этот объект недвижимости, право собственности на которое было зарегистрировано за административным истцом в ... году в установленном законом порядке. Объект недвижимости претерпел изменения, зарегистрированные в ЕГРП.
Таким образом, ФИО5 являлся собственником объекта незавершенного строительства, а в последствии собственником индивидуального гаража, расположенного по адресу: ..., с ... года по ... год, увеличение площади объекта недвижимости без изменения внешних границ объекта не повлекло создание нового объекта.
Решение административного истца зарегистрировать объект недвижимости в связи с достройкой объекта незавершенного строительства, с внесением соответствующей записи в реестр, его право собственности, возникшее в 2013 году, не прекратилось. Данное право лишь трансформировалось в право собственности на объект недвижимости, которое в связи с изменениями, было зарегистрировано в реестре.
На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу, что право собственности ФИО5 на индивидуальный гараж, отчужденный в 2020 году, возникло у него на основании решения Сыктывкарского городского суда Республики Коми от ** ** ** по делу №... и согласно ст.235 ГК РФ не прекратилось в связи с изменением площади данного объекта и ввода его в эксплуатацию, то есть имущество находилось в собственности ФИО8 к моменту его реализации более трех лет.
Исходя из вышеизложенного, суд считает необходимым удовлетворить административное исковое заявление в части, признать незаконным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Сыктывкару о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №... от ** ** **.
Оспариваемое решение УФНС по Республике Коми не нарушает права, свободы и законные интересы административного истца, так как решения о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, начислении пени и отказе в предоставлении имущественного налогового вычета приняты ИФНС России по г.Сыктывкару по результатам проведения налоговой проверки, все возникающие после утверждения этого решения последствия связаны именно с его вынесением, а не с вынесением решения Управления. Решением УФНС по Республике Коми решение ИФНС по г.Сыктывкару оставлено без изменения. Решение УФНС по Республике Коми не обязывает налогоплательщика совершать какие-либо действия (например, уплатить налог и пени) и не налагает на него дополнительных обязательств, следовательно, само по себе оспариваемое решение УФНС по Республике Коми не нарушает права налогоплательщика.
Решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий. Данная правовая позиция изложена в пункте 75 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 года №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации». В рассматриваемом деле таких обстоятельств не имеется. В административном иске отсутствует ссылка на то, что при рассмотрении апелляционной жалобы УФНС России по Республике Коми нарушена процедура принятия решений, при этом решения принято в пределах предоставленных УФНС России по Республике Коми полномочий.
Учитывая изложенное, в удовлетворении исковых требований ФИО5 о признании решения УФНС России по Республике Коми №... от ** ** ** незаконным следует отказать.
Руководствуясь ст. 227, 175-180 КАС РФ, суд
решил:
административное исковое заявление ФИО5 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Коми, ИФНС России по г. Сыктывкару, заместителю начальника ИФНС России по г. Сыктывкару ФИО6, заместителю руководителя УФНС России по Республике Коми ФИО7 о признании решения ИФНС России по г. Сыктывкару №... от ** ** ** и решения УФНС России по Республике Коми №... от ** ** ** незаконными удовлетворить частично.
Признать незаконным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Сыктывкару о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №... от ** ** **.
В удовлетворении исковых требований ФИО5 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Коми, заместителю руководителя УФНС России по Республике Коми ФИО7 о признании решения УФНС России по Республике Коми №...-А от ** ** ** незаконным отказать.
На решение может быть подана апелляционная жалоба в Верховный суд Республики Коми через Сыктывкарский городской суд Республики Коми в течение месяца со дня составления мотивированного решения.
Председательствующий Е.В.Мосунова