Решение по делу № 2А-274/2023 от 29.03.2023 - о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Дело № 2а-274/2023

УИД 23RS0026-01-2023-000395-80

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ст-ца Кущевская 29 марта 2023 года

Кущевский районный суд Краснодарского края в составе:

председательствующего судьи Бондарь Д.О.,

при секретаре Егикян Ю.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Краснодарскому краю, Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в Кущевский районный суд Краснодарского края с административным иском к Межрайонной ИФНС России № 12 по Краснодарскому краю, Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором просит суд признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России №12 по Краснодарскому краю о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ.

В обоснование заявленных требований административный истец указывает, что Межрайонная ИФНС России N 12 по Краснодарскому краю по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки по налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за ДД.ММ.ГГГГ, вынесено решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредоставление в установленный законодательством налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган. Согласно указанному решению начислен штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере <данные изъяты> рублей. Реализуя свое право на обжалование решения налоговой службы, ФИО1 обратилась в Управление ФНС России по Краснодарскому краю. Вынесенным решением № от ДД.ММ.ГГГГ жалоба оставлена без удовлетворения, решение без изменения. Административный истец полагает, что решение Межрайонной ИФНС России №12 по Краснодарскому краю о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ незаконно, поскольку декларация за ДД.ММ.ГГГГ представлена в срок, установленный НК РФ, а именно не позднее ДД.ММ.ГГГГ, штраф начислен неправомерно.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явилась, будучи надлежащим образом уведомленной о дне, месте и времени слушания дела.

Административный ответчик представитель Межрайонной ИФНС России № 12 по Краснодарскому краю К.А.Г., в судебное заседание не явилась, будучи надлежащим образом уведомленной о дне, месте и времени слушания дела, предоставила заявление о рассмотрении дела в ее отсутствие, в удовлетворении административного искового заявления просила отказать в полном объёме.

Административный ответчик представитель Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю в судебное заседание не явился, был надлежащим образом уведомлен о дне, месте и времени слушания дела. В предоставленных возражениях на административное исковое заявление просил в удовлетворении заявленных ФИО1 требований о признании решения Межрайонной ИФНС России о Краснодарскому краю от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, отказать.

Учитывая, что неявка лиц, извещенных в установленном порядке о времени и месте рассмотрения дела, является их волеизъявлением, свидетельствующим об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в судебном разбирательстве дела и иных процессуальных прав, суд находит возможным рассмотреть дело в порядке, предусмотренном статьями 150 КАС РФ, при данной явке.

Кроме того, информация о времени и месте рассмотрения дела является общедоступной и размещена на официальном сайте Кущевского районного суда.

В связи с чем, суд приходит к выводу о рассмотрении заявленных требований в отсутствие не явившихся сторон.

Суд, изучив представленные материалы, исследовав письменные доказательства, считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению, по следующим основаниям.

Исходя из положений ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В силу ч. 8 ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление.

При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в ч.ч. 9 и 10 ст. 226 КАС РФ, в полном объеме.

Обязанность доказать, что оспариваемым решением нарушены права, свободы и законные интересы административного истца, в силу ч.ч. 1 и 11 ст. 226 КАС РФ лежит на административном истце.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ и п. 1 ст. 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п. 1 ст. 19 НК РФ налогоплательщиками среди прочих признаются физические лица, на которых в соответствии с настоящим кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.

На основании подп. 1, 3 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 207 и подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются, в том числе, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.

В силу ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода определяется день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

В случае если физическое лицо получает доходы от физического лица, которое на основании п. 1 ст. 226 НК РФ не признается налоговым агентом, то в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ физическое лицо на основании налоговой декларации самостоятельно исчисляет и уплачивает налог на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ), который определяется в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ либо в силу подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Подпунктом 4 п. 2 ст. 220 НК РФ установлено, что если иное не предусмотрено подп. 2.1 или 2.2 названного пункта, положения подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ не применяются в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация по НДФЛ представляется налогоплательщиками, указанными в ст.ст. 227, 227.1 и п. 1 ст. 228 НК РФ, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом на основании п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 7 ст. 6.1 НК РФ установлено, что в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Таким образом, налогоплательщикам, указанным в ст.ст. 227, 227.1 и п. 1 ст. 228 НК РФ, налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ по доходам, полученным в ДД.ММ.ГГГГ, необходимо было представить не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Как следует из материалов дела, ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 в МФНС № 12 по Краснодарскому краю была подана первичная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ, до окончания камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ административным истцом ФИО1 представлена уточненная налоговая декларация № с исчисленной суммой налога к уплате в размере <данные изъяты> рублей. Основанием для предоставления декларации и исчисления налога стал доход, полученный ФИО1 от сдачи в аренду автотранспортного средства.

Статьей 7 Закона Российской Федерации от 21 марта 1991 года N 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» установлено, что налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснения налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 88 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

В соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Если в ходе камеральной проверки налоговой декларации, предъявленной с нарушением срока ее представления, в налоговый орган поступает уточненная налоговая декларация, то в соответствии с п. 9.1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

Факт подачи уточненной налоговой декларации после предусмотренного НК РФ срока для подачи декларации не является налоговым правонарушением.

Вместе с тем в случае нарушения срока представления налоговой декларации изначально и последующего представления уточненной налоговой декларации до окончания камеральной налоговой проверки, налогоплательщик привлекается к налоговой ответственности в соответствии со ст. 119 НК РФ.

В письме Министерства финансов Российской Федерации от 01.04.2009 N ШС22-7/240@ указано, что в этом случае сумма штрафа рассчитывается исходя из суммы налога, подлежащей фактической уплате в бюджет, то есть на основании данных, указанных в уточненной налоговой декларации, либо на основании данных по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации.

Как указал Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в Постановление Президиума от 15.05.2007 N 543/07, размер штрафа за несвоевременное представление нулевой налоговой декларации должен исчисляться, исходя не из суммы налога, ошибочно указанного налогоплательщиком, а из суммы налога, фактически подлежащего уплате в бюджет за отчетный период.

Первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2020 год была представлена налогоплательщиком в инспекцию с нарушением установленного срока, в связи с чем ФИО1 обоснованно привлечена к налоговой ответственности в соответствии со ст. 119 НК РФ с учетом результатов камеральной налоговой проверки уточненной декларации по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ исходя из суммы налога, подлежащей уплате в бюджет в размере <данные изъяты> руб. и 12 месяцев просрочки представления первичной налоговой декларации.

Результаты проведения камеральной налоговой проверки оформлены актом налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ, который направлен ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика и получен заявителем ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается извещением о получении электронного документа.

ДД.ММ.ГГГГ в адрес налогоплательщика ФИО1 через личный кабинет направлено извещение от № о времени и месте рассмотрения материалов проверки на ДД.ММ.ГГГГ, которое получено ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается извещением о получении электронного документа.

Решением заместителя начальника ИФНС России № 12 по Краснодарскому краю от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО1 привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, ей начислен штраф, предусмотренный п. 1 ст. 119 НК РФ.

В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновное совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которые настоящим Кодексом установлена ответственность.

Пунктом 1 ст. 119 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в виде взыскания штрафа в размере 5% не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 руб.

Сумма штрафных санкций за ДД.ММ.ГГГГ в соответствии с положениями статьи 119 НК РФ составляет не более 30% от неуплаченной в установленный срок суммы налога, то есть <данные изъяты>. С учетом того, что 30 процентов от <данные изъяты> руб. составляет <данные изъяты> руб., то штраф подлежит взысканию в минимальном размере -<данные изъяты> руб.

При этом с учетом установленных смягчающих вину обстоятельств, определенных п. 1 ст. 112 НК РФ (тяжелое материальное положение (плательщик является пенсионером), введение иностранными государствами экономических санкций в отношении РФ), минимальный размер штрафа, установленный п. 1 ст. 119 НК РФ, уменьшен в четыре раза и составил <данные изъяты>.

Решением УФНС России по Краснодарскому краю от ДД.ММ.ГГГГ № апелляционная жалоба ФИО1 на указанное решение оставлена без удовлетворения.

На основании вышеизложенных обстоятельств, суд приходит к выводу, что ФИО1 обоснованно привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере <данные изъяты> рублей, сумма примененных налоговым органом санкций правомерна и соответствует положениям статьи, предусматривающей ответственность за совершение налогового правонарушения.

Допущенные в описательно-мотивировочной части решения явные технические ошибки при указании периода проведения камеральной налоговой проверки в отношении уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (ДД.ММ.ГГГГ), не могут являться основанием к его отмене либо изменению, поскольку не являются существенными, не влияют на выводы Межрайонной ИФНС России № 12 по Краснодарскому краю.

При этом суд обращает внимание, что декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ представлена административным истцом ФИО1 в срок, установленный НК РФ - ДД.ММ.ГГГГ, в результате чего налогоплательщик к налоговой ответственности за ДД.ММ.ГГГГ не привлекался.

Таким образом, принимая во внимания обстоятельства дела, положения налогового законодательства, суд считает, что решение Межрайонной ИФНС России № 12 по Краснодарскому краю о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ, вынесено правомерно, обстоятельств, влекущих отмену либо изменение обжалуемого решения, не допущено.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что требование административного истца ФИО1 о признании недействительным указанного решения, удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении административного иска ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Краснодарскому краю, Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в Краснодарский краевой суд через Кущевский районный суд в течение месяца со дня принятия решения суда.

Решение в окончательной форме изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.

Судья Кущевского районного суда Д.О. Бондарь Решение не вступило в законную силу.