РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
5 октября 2023 года город Балтийск
Балтийский городской суд Калининградской области в лице судьи Дуденкова В.В.
при секретаре судебного заседания Кожевниковой М.Х.,
рассмотрев в предварительном судебном заседании материалы административного дела № 2а-747/2023 по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области к ФИО1 о взыскании недоимок по транспортному налогу, земельному налогу и пеней за просрочку уплаты налогов,
УСТАНОВИЛ:
УФНС России по Калининградской области обратилось в районный суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по транспортному налогу за 2019 год в размере 27 472 рублей 32 копеек и пени по транспортному налогу за 2019 год в размере 98 рублей 39 копеек, недоимки по земельному налогу за 2019 год (по коду ОКТМО 27701000) в размере 3 374 рублей и пени по этому земельному налогу в размере 6 рублей 69 копеек, недоимки по земельному налогу за 2019 год (по коду ОКТМО 27705000) в размере 26 761 рубля 04 копеек. Свои требования административный истец обосновал тем, что в 2019 году ФИО1 как собственник автотранспортных средств и земельных участков признавалась налогоплательщиком транспортного налога и земельного налога соответственно. Несмотря на получение налогового уведомления № № от 03.08.2020 и выставление требований об уплате налогов и пеней № № от 15.12.2020, № № от 16.12.2020, административная ответчица своевременно и полностью не уплатила транспортный и земельный налоги за 2019 год и пени по ним. 7 сентября 2021 года мировой судья 1-го судебного участка Балтийского судебного района Калининградской области вынес определение, которым отказал в принятии заявления о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимок и пеней по транспортному и земельному налогам за 2019 год.
Одновременно УФНС России по Калининградской области заявило в письменной форме ходатайство о восстановлении пропущенного срока подачи административного искового заявления.
Проверив доводы, приведённые в административном исковом заявлении, и исследовав письменные доказательства, суд находит административный иск УФНС России по Калининградской области не подлежащим удовлетворению вследствие пропуска без уважительных причин срока подачи административного искового заявления.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее в редакции, действовавшей до 1 января 2023 года, далее по тексту – "НК РФ") налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В силу части первой статьи 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги.
Согласно пункту 3 статьи 14, пункту 1 статьи 15 НК РФ к региональным налогам относится транспортный налог, а к местным налогам – земельный налог.
Как следует из пункта 1 статьи 44 НК РФ, обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.
Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога (пункт 2 статьи 44 НК РФ).
Абзацем вторым пункта 1 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с пунктом 1 статьи 58 НК РФ уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.
В силу части первой статьи 356 НК РФ транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о транспортном налоге, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации о транспортном налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Согласно части второй статьи 356 НК РФ, устанавливая транспортный налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 28 НК РФ.
Частью первой статьи 357 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьёй 358 НК РФ.
Как следует из пункта 1 статьи 358 НК РФ, объектом налогообложения в числе прочего признаются автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В отношении транспортных средств, имеющих двигатели, налоговая база определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (подпункт 1 пункта 1 статьи 359 НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 361 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя в расчёте на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства.
На территории Калининградской области налоговые ставки транспортного налога установлены статьёй 6 Закона Калининградской области от 16.11.2002 № 193 "О транспортном налоге".
В силу пункта 1 статьи 360 НК РФ налоговым периодом по транспортному налогу признаётся календарный год.
В соответствии с пунктом 1 статьи 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками – физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.
Как следует из абзаца первого пункта 2 статьи 362 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
В соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 363 НК РФ уплата налога производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств.
Налог подлежит уплате налогоплательщиками – физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истёкшим налоговым периодом (абзац третий пункта 1 статьи 363 НК РФ).
Согласно абзацам первому и второму пункта 3 статьи 363 НК РФ налогоплательщики – физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.
Из материалов административного дела (л.д. 12, 39–42) следует, что в 2019 году в течение 12-ти полных месяцев за ФИО1 на территории Калининградской области были зарегистрированы следующие автотранспортные средства: 1) автомобиль марки <.....>, с двигателем мощностью 69 л.с.; 2) автомобиль марки <.....>, с двигателем мощностью 386 л.с.; 3) автомобиль марки <.....>, с двигателем мощностью 184 л.с.; 4) автомобиль марки <.....>, с двигателем мощностью 105 л.с.; 5) автомобиль марки <.....>, с двигателем мощностью 105 л.с.; 6) автомобиль марки <.....>, с двигателем мощностью 105 л.с.; 7) автомобиль марки <.....>, с двигателем мощностью 105 л.с.; 8) автомобиль марки <.....>, с двигателем мощностью 102 л.с.; 9) автомобиль марки <.....>, с двигателем мощностью 105 л.с.; 10) автомобиль марки <.....>, с двигателем мощностью 105 л.с.; 11) автомобиль марки <.....>, с двигателем мощностью 105 л.с., а также в течение 11-ти полных месяцев автомобиль марки <.....>, с двигателем мощностью 105 л.с.
Следовательно, ФИО1 являлась налогоплательщиком транспортного налога на территории Калининградской области за налоговый период 2019 года.
Доказательств, подтверждающих наличие у ФИО1 льгот по уплате транспортного налога за 2019 год, стороны суду не представили, а из материалов административного дела указывающих на это обстоятельств не усматривается.
Согласно абзацу первому пункта 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
В соответствии с абзацем первым пункта 2 статьи 387 НК РФ, устанавливая земельный налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ.
При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление величины налогового вычета для отдельных категорий налогоплательщиков (абзац второй пункта 2 статьи 387 НК РФ).
В силу абзаца первого пункта 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьёй 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Как следует из пункта 1 статьи 389 НК РФ, объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введён земельный налог.
Пунктом 1 статьи 390 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьёй 389 НК РФ.
Земельный налог и его ставки на 2019 год на территории муниципального образования "Балтийский городской округ" Калининградской области (код по ОКТМО 27705000) были установлены решением Балтийского районного Совета депутатов от 25.09.2018 № 70, а на территории городского округа "Город Калининград" – Решением городского Совета депутатов Калининграда от 19.10.2005 № 346.
В соответствии с пунктом 1 статьи 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признаётся календарный год.
Согласно пункту 1 статьи 396 НК РФ сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учётом особенностей, установленных статьёй 396 НК РФ.
Как следует из пункта 3 статьи 396 НК РФ, сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками – физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.
Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, в том числе в виде налогового вычета, установленные законодательством о налогах и сборах, представляют в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы, а также вправе представить документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу (абзац первый пункта 10 статьи 396 НК РФ).
В силу абзаца третьего пункта 1 статьи 397 НК РФ земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками – физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истёкшим налоговым периодом.
Абзацами первым и вторым пункта 4 статьи 397 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики – физические лица уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.
Как видно из материалов административного дела (л.д. 13, 80–82), в 2019 году в течение 12-ти полных месяцев ФИО1 принадлежали на праве собственности земельный участок с кадастровым номером №, расположенный на территории муниципального образования "Балтийский городской округ" Калининградской области (код по ОКТМО 27705000), и земельный участок с кадастровым номером №, расположенный на территории городского округа "Город Калининград" (код по ОКТМО 27701000)..
Таким образом, ФИО1 являлась налогоплательщиком земельного налога на территориях муниципального образования "Балтийский городской округ" Калининградской области и городского округа "Город Калининград" за налоговый период 2019 года.
Доказательств, подтверждающих наличие у ФИО1 льгот по уплате земельного налога за 2019 год, стороны суду не представили, а из материалов административного дела указывающих на это обстоятельств не усматривается.
С заявлением о предоставлении налоговой льготы по земельному налогу за 2019 год административная ответчица в налоговый орган не обращалась.
Абзацем вторым пункта 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 52 НК РФ предусмотрено, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, в котором должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога.
В силу абзаца первого пункта 4 статьи 52 НК РФ налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.
Налоговый орган передал ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика налоговое уведомление № № от 03.08.2020 о необходимости уплатить в срок не позднее 1 декабря 2020 года транспортный налог за 2019 год в сумме 53 422 рублей, земельный налог за 2019 год (код по ОКТМО 27705000) в сумме 53 020 рублей, земельный налог за 2019 год (код по ОКТМО 27701000) в сумме 3 374 рублей (л.д. 14–15).
Пунктом 2 статьи 69 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
В силу пункта 6 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.
В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трёх месяцев со дня выявления недоимки.
Согласно пункту 1 статьи 72 и пункту 1 статьи 75 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов может обеспечиваться пеней, которой признаётся денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога (пункт 2 статьи 75 НК РФ).
В силу пунктов 3 и 4 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, определяется за каждый день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трёхсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Поскольку в срок не позднее 1 декабря 2020 года ФИО1 не исполнила обязанность по уплате транспортного и земельного налогов за 2019 год, Межрайонная ИФНС России № 10 по Калининградской области передала ей через личный кабинет налогоплательщика следующие требования об уплате налога, пени: 1) 15 декабря 2020 года – № №, в котором известила о наличии по состоянию на 15 декабря 2020 года недоимки по транспортному налогу за 2019 год в размере 53 422 рублей и начисленной по нему пени в размере 98 рублей 39 копеек, недоимки по земельному налогу за 2019 год (код по ОКТМО 27705000) в размере 29 075 рублей 39 копеек, а также об обязанности уплатить всю задолженность в срок до 2 февраля 2021 года 2) 16 декабря 2020 года – № № в котором известила о наличии по состоянию на 16 декабря 2020 года недоимки по земельному налогу за 2019 год (код по ОКТМО 27701000) в размере 3 374 рублей и начисленной по нему пени в размере 6 рублей 69 копеек, а также об обязанности уплатить задолженность в срок до 2 февраля 2021 года (л.д. 16–21).
В срок, установленный налоговым органом в требованиях №№ №, ФИО1 как налогоплательщик не исполнила надлежащим образом обязанность по уплате недоимок и пеней по транспортному и земельному налогам з 2019 год.
Подпунктом 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ предусмотрено, что налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены НК РФ.
В силу части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – "КАС РФ") органы государственной власти, иные государственные органы, наделённые в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счёт уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Таким образом, УФНС России по Калининградской области как налоговый орган обладает полномочиями по обращению в суд с административным иском о взыскании обязательных платежей (транспортного налога, земельного налога и пени) с ФИО1
Из абзаца первого пункта 2 статьи 48 НК РФ следует, что заявление о взыскании налога и пеней за счёт имущества физического лица подаётся в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога и пеней.
Согласно абзацу второму пункта 3 статьи 48 НК РФ и части 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей (налога, пеней) и санкций может быть подано в суд не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
7 сентября 2021 года мировой судья 1-го судебного участка Балтийского судебного района Калининградской области вынес определение, которым отказал УФНС России по Калининградской области в принятии заявления о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимок и пеней по транспортному и земельному налогам за 2019 год, указанных в требованиях №№ № (л.д. 9, 60–69).
В абзаце втором пункта 48 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27.09.2016 № 36 разъяснено, что в случае, если в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано, взыскатель не лишён возможности обратиться в суд в порядке главы 32 КАС РФ в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке.
Исходя из этого, УФНС России по Калининградской области должно было подать в районный суд административное исковое заявление о взыскании с ФИО1 недоимок и пеней по транспортному и земельным налогам за 2019 год в срок до 2 августа 2021 года (2 февраля 2021 года плюс шесть месяцев).
Однако административное исковое заявление, послужившее основанием для возбуждения настоящего административного дела, было впервые подано в Балтийский городской суд Калининградской области в электронном виде через официальный сайт суда в сети "Интернет" только 7 сентября 2023 года, что свидетельствует о значительном пропуске УФНС России по Калининградской области установленного законом шестимесячного срока (л.д. 29).
В силу части 6 статьи 290 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, соблюдён ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом.
В соответствии с пунктом 5 статьи 48 НК РФ и частью 2 статьи 286 КАС РФ пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.
Никаких допустимых и убедительных доказательств в подтверждение уважительности причин пропуска срока подачи административного искового заявления в Балтийский городской суд Калининградской области административный истец не представил.
Исключительных обстоятельств, которые объективно препятствовали своевременному обращению УФНС России по Калининградской области и его правопредшественникам в районный суд с административным иском к ФИО1, в предварительном судебном заседании судом не установлено, а из представленных документов их не усматривается.
Учитывая, что УФНС России по Калининградской области входит в единую централизованную систему федеральных органов исполнительной власти, чьей главной задачей является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и страховых взносов, внутренняя организация деятельности системы налоговых органов не может служить поводом для отступления от требований закона при выполнении возложенных на него функций. Проведение мероприятий по реорганизации налоговых органов Калининградской области относится к обстоятельствам организационного характера, вследствие чего не может быть признано уважительной причиной пропуска административным истцом срока обращения в суд.
Принудительное взыскание обязательных платежей за пределами сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, осуществляться не может, поэтому соблюдение таких сроков является одной из основных задач налоговых органов при осуществлении деятельности по принудительному взысканию обязательных платежей и санкций.
К уважительным причинам пропуска срока обращения в суд относятся только обстоятельства объективного характера, не зависящие от налогового органа, находящиеся вне его контроля при соблюдении им той степени заботливости и осмотрительности, какая требовалась в целях соблюдения установленного порядка взыскания налогов, однако таковых в предварительном судебном заседании не выявлено.
С учётом всех установленных обстоятельств дела, оценивая совокупность исследованных доказательств, суд приходит к выводу о том, что срок обращения в суд с административным иском к ФИО1 пропущен УФНС России по Калининградской области без уважительных причин и не подлежит восстановлению по ходатайству административного истца ввиду отсутствия для этого достаточных оснований.
В соответствии с частью 5 статьи 138 КАС РФ в случае установления в предварительном судебном заседании факта пропуска административным истцом срока обращения в суд без уважительной причины суд принимает решение об отказе в удовлетворении административного иска без исследования иных фактических обстоятельств по административному делу.
Согласно части 5 статьи 180 КАС РФ в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных КАС РФ случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.
Исходя из изложенного, руководствуясь статьями 138, 175–180, 290 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
отказать Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области в удовлетворении административного иска к ФИО1 <.....> о взыскании недоимки по транспортному налогу за 2019 год в размере 27 472 рублей 32 копеек и пени по транспортному налогу за 2019 года в размере 98 рублей 39 копеек, недоимки по земельному налогу за 2019 год (код по ОКТМО 27701000) в размере 3 374 рублей и пени по земельному налогу за 2019 год в размере 6 рублей 69 копеек, недоимки по земельному налогу за 2019 год (код по ОКТМО 27705000) в размере 26 761 рубля 04 копеек ввиду пропуска без уважительной причины срока обращения в суд.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Калининградского областного суда через Балтийский городской суд Калининградской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья Балтийского городского суда
Калининградской области В.В. Дуденков
Мотивированное решение изготовлено 19 октября 2023 года.