72RS0013-01-2025-000595-43

дело № 2а-2144/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Тюмень 13 мая 2025 года

Калининский районный суд г.Тюмени в составе:

председательствующего судьи Бойевой С.А.,

при секретаре Горбуновой Т.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №14 по Тюменской области, Инспекции Федеральной налоговой службы России №1 по городу Тюмени о признании безнадежной к взысканию недоимки и пени,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к МИФНС России №14 по Тюменской области и ИФНС №1 по г.Тюмени о признании задолженности безнадежной к взысканию. В целом требования мотивирует тем, что 13 января 2025 года обратился в налоговый орган с требованием признать безнадежной недоимки по налогам и пеням в связи с истечением срока её взыскания. 17 января 2025г. получен ответ МИФНС №14 по Тюменской области согласно которому налоговый орган не наделен такими полномочиями и процедура требует урегулирования в судебном порядке. Согласно справке №2025-22022 имеется отрицательно сальдо по налогам в размере 70736,02 руб., часть из которой, по мнению административного истца, является безнадежной к взысканию в связи с истечением срока её взыскания, а именно: задолженность по транспортному налогу за 2015г. в размере 698 руб., за 2016 год – 7231 руб., за 2017г. – 16318 руб., за 2019г. – 11290 руб., налог на имущество за 2019г. в размере 1877 руб., земельный налог за 2017г. – 1624 руб. и за 2019 год – 17 руб., всего на общую сумму 39055,02 руб.. Просит признать безнадежной к взысканию сумму в размере 39055,02 руб. поскольку задолженность образовалась и подлежала уплате более 3-х лет назад, соответственно срок на её принудительное взыскание истек.

Протокольным определением суда от 13.03.2025. в качестве заинтересованного лица привлечены УФНС по Тюменской области и РОСП Калининского АО г.Тюмени.

Стороны и лица, участвующие в деле в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, ходатайств об отложении сведений об уважительных причинах неявки в адрес суда не поступало.

В письменных возражениях представленных суду административные ответчики ИФНС №1 по г.Тюмени и МИФНС №14 по Тюменской области (лд.32-44,62-66) просили в удовлетворении требований административного иска отказать в полном объеме.

Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства в их совокупности, суд приходит к следующим выводам.

В силу статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно пункту 1 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Статья 57 Конституции Российской Федерации определяет, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судом достоверно установлено и подтверждается материалами дела, что ФИО1 состоит на учете в налоговой инспекции в качестве плательщика транспортного налога и налога на имущество и земельного налога, что сторонами не оспаривается.

В соответствии со ст.358 Налогового Кодекса РФ, автомобили являются объектом налогообложения.

Налогоплательщиками транспортного налога (ст.357 НК РФ) признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса.

При этом, ставки транспортного налога, порядок и сроки его уплаты на территории Тюменской области регулируются Законом Тюменской области № 93 от 19 ноября 2002 года «О транспортном налоге». Расчет налога на имущество физических лиц, земельного налога происходит в соответствии со ст.396 Налогового кодекса РФ и Решения Тюменской городской думы от 25.11.2005г. №259 «О Положении о местных налогах города Тюмени.

В соответствии со ст.401 Налогового Кодекса РФ, квартиры являются объектом налогообложения. В соответствии со ст.380 Налогового Кодекса РФ земельные являются объектом налогообложения.

Пунктом 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Начисление пени непосредственно связано в несвоевременной уплатой налогов в бюджет, поскольку пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. После истечения срока взыскания самой задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2023 года в Налоговый Кодекс Российской Федерации введена статья 11.3, согласно пункту 2 которой единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В силу пункта 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества) (пункт 4 статьи 11.3 НК РФ).

В соответствии со ст.30 НК РФ с 01.01.2017г. контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование осуществляют налоговые органы.

В связи с внедрением с 01.01.2023 института Единого налогового счета (ФЗ от 14.07.2022. № 263-ФЗ) все налоговые обязательства объединены на едином налоговом счете.

Как следует из материалов дела по состоянию на 18.01.2025г. у ФИО1 имеется на ЕНС отрицательное сальдо по налогам на общую сумму 70736,02 руб. и пени 42732,75 руб.. В отрицательное сальдо по налогам входят следующие налоги: транспортный в сумме 16318 руб. со сроком уплаты 03.12.2018г.; 11290 руб. со сроком уплаты – 01.12.2020г.; 7231 руб. со сроком уплаты 01.12.2017г.; 698,02 руб. со сроком уплаты – 01.12.2016г. и земельный налог: 17 руб. со сроком уплаты 01.12.2020г.;1624 руб. со сроком уплаты – 03.12.2018г. и налог на имущество в размере 1877 руб. со сроком уплаты 01.12.2020г. (лд.5-8).

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком-физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества данного налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, которое может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Из материалов дела следует, что налоговым органом начислен налогоплательщику транспортный налог за 2015 год в размере 23 702.00руб., о чем в адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление №84128554 от 25.08.2016.. В связи с неуплатой предъявленного налога до 01.12.2016г. в соответствии со ст.69 НК РФ направлено требование № 34472 по состоянию на 13.12.2016 г. со сроком исполнения до 15.02.2017г.. По неисполненному добровольно требованию №34472 от 13.12.2016, на основании ст. 48 НК РФ сформировано заявление о вынесении судебного приказа на сумму 24568.00 руб. и мировым судьей судебного участка №6 Калининского судебного района г. Тюмени вынесен судебный приказ №2А-5770/2017/6м от 26.05.2017г., который на момент рассмотрения дела не отменен, направлен в МИФНС №14 по Тюменской области для дальнейшего предъявления к исполнению. По состоянию на 17.02.2025г. задолженность по судебному приказу составляет 698,02 руб. (лд.70,175). Срок, предусмотренный ст.48 НК РФ налоговым органом не пропущен.

Кроме того, налоговым органом начислен налогоплательщику транспортный налог за 2016 год в размере 7311,00 руб. и земельный налог 877 руб., о чем в адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление №4301383 от 02.07.2017. (лд.72). В связи с неуплатой предъявленного налога до 01.12.2017г. в соответствии со ст.69 НК РФ заказным письмом направлено требование №1818 от 25.01.2018г. со сроком исполнения до 14.03.2018г. (лд.73). Также ФИО1. в связи с неуплатой транспортного и земельного налога за 2015г. начислены пени в размере 2776,26 руб., о чем направлено уведомление №83235 от 21.11.2017. со сроком уплаты 30.01.2018г. (лд.75).

ИФНС №1 по г.Тюмени обратилась к мировому судье судебного участка № 6 Калининского судебного района г.Тюмени с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по транспортному и земельному налогам с ФИО1 в общей сумме 11080.67 рублей по требованиям №1818 от 25.01.2018г. со сроком исполнения до 14.03.2018г. и №83235 по состоянию на 21.11.2017. со сроком исполнения до 30.01.2018г.. Мировым судьей судебного участка №6 Калининского судебного района г.Тюмени вынесен судебный приказ № 2а-3224/2019/6м от 22.03.2019г.. Судебный приказ не отменен, направлен в МИФНС №14 по Тюменской области для дальнейшего предъявления к исполнению. По состоянию на 17.02.2025г. задолженность по судебному приказу составляет 7231,00 руб.. В данном случае срок, предусмотренный ст.48 НК РФ налоговым органом пропущен.

Также за 2017 год ФИО1 начислен транспортный налог - 16318.00 руб., земельный налог - 2 657.00 руб. и налог на имущество 129,46 руб., о чем направлено налоговое уведомление № 37310796 от 27.08.2018 и на основании ст.69 НК РФ сформированы требования №129292 от 17.12.2018 со сроком добровольного погашения до 30.01.2019г. и №93927 от 04.09.2018г. на сумму 22902,24 руб. по виду платежа пени. Требование от №93927 от 04.09.2018г. направлено заказной корреспонденцией в адрес ФИО1 18.09.2018г. (лд.79-80,81,83).

Мировым судьей судебного участка №6 Калининского судебного района г.Тюмени вынесен судебный приказ 2а-8044/2019/6м от 17.07.2019 г., на основании которого 13.09.2019 РОСП Калининского АО г.Тюмени возбуждено исполнительное производство №154568/19/72006-ИП. 09.01.2020 года данное исполнительное производство №154568/19/72006-ИП в отношении ФИО1 окончено в связи с фактическим исполнением требований исполнительного документа.

Учитывая, что в рамках исполнительного производства ФИО1 недоимка по транспортному и земельному налогам за 2017г. уплачена, оснований для её повторного взыскания не имеется.

Кроме того за 2019 год инспекцией начислен ФИО1 за 2019 год налог на имущество в размере 1895.00 руб., транспортный налог - 11365.00 руб., земельный налог - 17.00 руб., о чем направлено налоговое уведомление № 82725538 от 01.09.2020. В связи с тем, что налог не уплачен в установленный срок, на основании ст.75 НК РФ начислены пени по налогу на имущество в размере 17.18 руб., по транспортному налогу в размере 103.04 руб., по земельному налогу 0.15 руб.. В порядке ст.69 НК РФ плательщику направлено требование №12603 по состоянию на 04.02.2021 г., по сроку уплаты до 23.03.2021г..

06.05.2022г. инспекция обратилась к мировому судье судебного участка № 6 Калининского судебного района г.Тюмени с заявлением, о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогу на имущество, транспортному и земельному налогам с ФИО1 в общей сумме 13397.37рублей. 16 мая 2022 года мировым судьей был вынесен судебный приказ №2а-2897/2022/6м, который отменен 23.12.2022г. (дело №2а-2897/2022/6м).

Вместе с тем, решением Калининского районного суда г.Тюмени по делу от 11.09.2023г. по делу №2а-5133/2023г. удовлетворен административный иск Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций. С ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области взыскан транспортный налог за 2019 год в размере 11290 руб.; налог на имущество физических лиц за 2019 год в размере 1877 руб.; земельный налог за 2019 год в размере 17 руб.; пени по транспортному налогу за 2019 год за период со 02.12.2020 года по 03.02.2021 года в размере 103,04 руб.; пени по налогу на имущество физических лиц за 2019 год за период со 02.12.2020 года по 03.02.2021 года в размере 17,18 руб.; пени по земельному налогу за 2019 год за период со 02.12.2020 года по 03.02.2021 года в размере 0,15 руб., всего в общей сумме 13304 руб. 37 коп.. Решение вступило в законную силу 19.10.2023г. (лд.131-134).

На основании части 2 статьи 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации указанное обстоятельство не подлежит повторному доказыванию при рассмотрении данного административного дела, что позволяет суду прийти к выводу о том, что оснований для признания безнадежной недоимки по налогам и пени за 2019 год по требованию №12603 от 04.02.2021г. не имеется.

Согласно базе ФССП России в отношении ФИО1 неоконченных исполнительных производств на момент рассмотрения настоящего административного иска не имеется.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в пункте 3 статьи 44 НК РФ, в том числе в связи: уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим кодексом (подпункт 1); со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (подпункт 3); с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 данного кодекса (подпункт 4); а также с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится в том числе обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных статьей 59 НК РФ.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Исходя из толкования указанной нормы инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26 мая 2016 года № 1150- О и в пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Согласно пунктам 1-3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога, пеней и штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, пеней и штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пеней и штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней и штрафов. Рассмотрение дел о взыскании недоимки за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налоговой задолженности может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Приведенные положения Налогового кодекса Российской Федерации фактически ограничивают возможность принудительного взыскания задолженности налогоплательщика по налогам и пеням соответствующими сроками.

В силу пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица на основании вступившего в законную силу судебного акта производится в соответствии с Федеральным законом «Об исполнительном производстве» с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Как следует из материалов дела судебный приказ №2а-5770/2017/6м от 26.05.2017г. не отменен, срок, предусмотренный ст.48 НК РФ налоговым органом не пропущен, в связи с чем, оснований для признания безнадежными к взысканию транспортного налога за 2015 год не имеется. Как и нет оснований для признания безнадежной недоимки по транспортному, земельному налогам, налогу на имущество за 2019 год, поскольку имеется вступившее в законную силу решение суда от 11.09.2023г..

Судебный приказ №2а-3224/2019/6м от 22.03.2019г. не отменен, однако ФИО1 не исполнен в части требования о взыскании транспортного за 2016г.. Вместе с тем, поскольку налоговым органом пропущен срок, предусмотренный ст.48 НК РФ, требование административного истца о признании безнадежным к взысканию транспортного налога за 2016 год является обоснованным и подлежит удовлетворению.

Судебный приказ №2а-8044/2019/6м от 17.07.2019г. не отменен, предъявлен к исполнению. Срок, предусмотренный ст.48 НК РФ налоговым органом не пропущен, вместе с тем, поскольку исполнительное производство возбужденное на основании данного судебного приказа 13.09.2019г. окончено на основании п.1 ч.1 ст.47 ФЗ «Об исполнительном производстве» 09.01.2020г. в связи с фактическим исполнением требований исполнительного документа, то оснований для повторного взыскания задолженности не имеется и требования административного иска в части признания безнадежной к взысканию задолженности за 2017г. по транспортному налогу в размере 16318 руб. и земельному налогу 1624 руб. подлежат удовлетворению.

С учетом изложенного, принимая во внимание установленные судом обстоятельства, оценив собранные по делу доказательства в их совокупности по правилам статьи 84 КАС РФ, суд пришел к выводу об удовлетворении требований административного истца в части признания безнадежной к взысканию задолженности по транспортному налогу за 2016 год в размере 7231 руб., транспортному налогу за 2017г. в размере 16318 руб. и земельному налогу за 2017г. в размере 1624 руб. и соответствующих пеней, поскольку налоговым органом утрачена возможность принудительного их исполнения, в связи с истечение срока для их взыскания, а также отсутствуют правовые основания для повторного взыскания налогов за 2017г. и зачета указанных сумм в счет стартовой задолженности по указанным видам платежа.

В силу п.1 ч.3 ст.227 КАС РФ в целях устранения нарушений прав, свобод и законных интересов административного истца суд полагает необходимым возложить на административных ответчиков обязанность исключить указанную задолженность из единого налогового счета в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу.

Руководствуясь ст.ст.23,44,45,59 Налогового кодекса Российской Федерации, ст.ст.157,175-180,ст.ст.227,228 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

Административные исковые требования ФИО1, удовлетворить частично.

Признать безнадежной к взысканию недоимку и соответствующие пени по транспортному налогу за 2016 год в размере 7231 руб., по транспортному налогу за 2017 год в размере 16318 руб. и земельному налогу за 2017 года в размере 1624 руб., в связи с истечением срока для их взыскания и незаконным осуществлением налоговым органом зачета указанных сумм в счет стартовой задолженности по указанным видам платежа.

Обязать административных ответчиков исключить указанную задолженность из единого налогового счета в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу, о чем уведомить административного истца и суд.

В остальной части в удовлетворении административного иска отказать.

Решение может быть обжаловано в Тюменский областной суд в течение месяца со дня составления мотивированного решения суда, путем подачи апелляционной жалобы через Калининский районный суд города Тюмени.

Председательствующий судья (подпись) С.А. Бойева

Подлинник решения подшит и хранится в Калининском районном суде г.Тюмени в материалах дела №2а-2144/2025.

Копия верна.

Судья С.А. Бойева