Решение по делу № 2А-1690/2025 от 15.08.2025 - о признании недействительным решения о привлечении к ответственности.

78RS0012-01-2025-002122-21

Дело № 2а-1690/2025 05.08.2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Ленинский районный суд Санкт-Петербурга в составе:

председательствующего судьи Батогова А.В.,

при секретаре Ристо Е.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к МИФНС России № 9 по Санкт-Петербургу о признании недействительным решения о привлечении к ответственности,

УСТАНОВИЛ:

Истец обратился в суд с настоящим иском, ссылаясь на то, что Межрайонной ИФНС России № 9 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция, налоговый орган) в отношении ФИО1 (далее - ФИО1, физическое лицо, налогоплательщик) в период с 06.07.2024 по 16.10.2024 проведена камеральная налоговая проверка в части доходов, полученных физическим лицом от продажи объектов недвижимости и произведен расчет налога на доходы физического лица (далее - НДФЛ) за 2023 год.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки налоговым органом составлен Акт налоговой проверки от 30.10.2024 № 4769 (далее - Акт), в инспекцию 29.11.2024 и 23.12.2024 представлены возражения на указанный Акт, а также заявления с просьбой рассмотреть материалы налоговой проверки без непосредственного участия физического лица.

По результатам рассмотрения инспекцией вынесено Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.01.2025 г № 82 (далее - Решение),

В рамках досудебного урегулирования налоговых споров указанное Решение обжаловано в Управлении Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу, исходящим от 07.03.2025 № 7800-2025/000879/И, Решение оставлено без изменения, жалоба без удовлетворения.

На основании указанного Решения, налоговым органом доначислена сумма налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового Кодекса РФ (далее - НК РФ) за 2023 год подлежащего уплате в бюджет в размере - 5 720 000 руб. по сроку 15.07.2024 ФИО1 привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ в размере - 214 500 руб., предусмотренной статьей 122 НК РФ в размере 143 000 руб., пени - 907 513,7 руб. по состоянию на 13.03.2025.

ФИО1 не согласна с Решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.01.2025 № 82 считает его необоснованным и подлежащем отмене по следующим основаниям.

ФИО2 в 2002 и 2006 гг. приобретены две квартиры (объекты недвижимости с кадастровыми № №), расположенные по адресу: <адрес> соответственно: договор купли продажи № от 02.05.2002 и договор купли-продажи № от 27.05.2006.

В 2023 году проведено объединение указанных квартир, которыми ФИО1 владела на праве единоличной собственности более 17 лет. Объединение проведено и согласовано с технадзором и соответствующими инстанциями (Протокол № 41 от 19.12.2022, решение № 26-ДА-22 Межведомственной комиссии Центрального района Санкт-Петербурга).

Акт № 5-36-23 Приемочной комиссии Центрального района Санкт-Петербурга по приемке переустройств и (или) перепланировок и (или) иных работ, требуемых для использования помещений в качестве жилых или нежилых помещений (далее - приемочная комиссия) от 06.09.2023.

Однако объединение помещений в многоквартирном жилом доме не затронули и не изменили их конструктивных особенностей, не изменили внешних границ, расположенных в пределах их границ, а также не прекратили (прервали) право собственности на них.

В результате объединения право собственности на имущество в смысле гражданского законодательства у ФИО1, не прекратилось (не прервалось), новый собственник недвижимости не объявился (не установился).

Основания прекращения права собственности перечислены в статье 235 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно пункту 1 которой к таким основаниям относятся: отчуждение собственником своего имущества другим лицам, отказ собственника от права собственности, гибель или уничтожение имущества, а также утрата права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

Объединение (разделение) объекта недвижимости на один объект и (или) несколько объектов, таким основанием не является. Объединение нескольких объектов недвижимого имущества в один факт создания объекта не подтверждает, аналогичная позиция изложена в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 06 апреля 2016 года № 70-КГ15-16, перепланировка и объединение жилых помещений с последующей регистрацией отдельного объекта учета не является основанием отсчитывать срок нахождения имущества в собственности гражданина с даты этой регистрации, после реконструкции срок нахождения недвижимости в собственности тоже считается по первоначальной регистрации.

Сами по себе снятие с кадастрового учета и регистрация прекращения права собственности на исходные объекты недвижимости в результате принятого собственником решения объединить в 2023 году две квартиру в одну, отражены по заявлению ФИО1, как собственника для государственного учета, что соответствует требованиям Федерального закона Российской Федерации от 13.07.2015 № 218-Ф3 «О государственной регистрации недвижимости» (далее- Закон № 218-Ф3), при этом запись о зарегистрированном праве на недвижимость (на квартиры) не погашается, то есть срок владения объектом недвижимости не прерывается.

В силу Закона № 218-ФЗ сведения из прежнего госреестра (ЕГРП): до 01.01.2017 действовал Федеральный закон от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», которым также был предусмотрен государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество считаются сведениями, содержащимися в ЕГРН, которые не требуют дополнительного подтверждения. Закон № 218-ФЗ изменил лишь технический порядок кадастрового учета и госрегистрации прав при образовании объекта недвижимого имущества, но не нормы ГК РФ, потому оснований по-новому считать срок владения недвижимостью в случае ее продажи не возникает.

Согласно пункту 14 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации под реконструкцией объектов капитального строительства понимается изменение параметров объекта капитального строительства, его частей, в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства.

Поскольку в результате реконструкции объекта недвижимости право собственности на имущество в смысле гражданского законодательства не прекращалось, а была лишь произведена регистрация изменений в объекте недвижимости, средства, полученные в 2023 году ФИО1 от продажи объединенной квартиры, расположенной по адресу: 191123, Россия, Санкт-Петербург, Фурштатская ул. 44, литера А. кв.2.54, не могут быть отнесены к доходу, подлежащему налогообложению в связи с нахождением объектов перепланируемой недвижимости в собственности более 17 лет.

Общая площадь объединенной квартиры, принадлежавшей ФИО1 (кв. № -111,6 кв. № - 93,3 кв. м) уменьшилась на 6,7 кв. м, в сравнении с суммой площадей квартир, объединенных в одну, вместе с тем данная разница в квартире общей площадью 198,2 кв. м, составляет около 3,38%, связана с ремонтом, внешние же границы остались неизменными.

Проведение перепланировки принадлежащих ФИО2 на праве собственности с 2002 и 2006 гг. (более 17 лет) квартир в одну, повлекло изменение параметров существующих объектов недвижимости, а не создание нового объекта в том смысле, в котором это предусмотрено гражданским и градостроительным законодательством.

В 2023 году объединенная квартира ФИО1 продана.

Поскольку в результате реконструкции объектов недвижимости право собственности на имущество не прекращалось, ФИО1 новым собственником не является, то денежная сумма, полученная ею от продажи квартиры в 2023 году, не может быть отнесена к доходу, подлежащему налогообложению в связи с нахождением объекта недвижимости в собственности более пяти лет.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

По общему правилу, установленному пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации такой минимальный срок составляет пять лет.

Инспекция в оспариваемом Решении не приводит оснований и норм законодательства, которые указывают, что ФИО1 как собственник недвижимости еще до даты продажи объекта недвижимости перестала быть таковым и утеряла свое право владеть, пользоваться и распоряжаться эти имуществом, данные об изменении законного режима имущества налоговым органом не представлены.

Инспекцией предъявлены налоговые претензии по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) за 2023 год в отношении полученных мною доходов от реализации жилого помещения образованного от объединения двух жилых помещений находившиеся в собственности у ФИО1 свыше 17 лет. Тем самым требования, установленные пунктом 17.1 статьи 217 и пунктом 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, соблюдены, доходы, полученные ФИО1 за 2023 год от продажи объекта недвижимого имущества налогообложению, не подлежат.

Инспекция своими действиями нарушает принципы справедливости, когда граждане (физические лица) просто реализующие свою недвижимость, находятся в более выгодном положении, чем те, кто осуществляет со своим недвижимым имуществом (разъединение, объединение, перепланировку и т. д), что носит признаки явной дискриминации.

Следует отметить, что до 08.08.2024 Налоговый Кодекс РФ не содержал прямой нормы в части налогообложения (или отсутствия такового) в отношении доходов, полученных физическим лицом конкретно от реализации жилого помещения образованного в результате объединения жилых помещений с учетом минимального предельного срока владения объектами недвижимого имущества (помещениями), установленного абзацем четвертым п. 2 ст. 217.1 НК РФ. Федеральным законом от 08.08.2024 № 259-Ф3 указанная норма дополнена.

В соответствии с ч.2 ст. 54 Конституции РФ, если после совершения правонарушения ответственность за него устранена или смягчена, применяется новый закон. Кроме того, в соответствии с частью 1 ст. 15 Конституции РФ эта норма имеет прямое действие и применяется, даже если в тексте закона не содержится специального указания о таком действии либо в правовом акте о порядке вступления закона в силу отсутствует подобная норма.

По мнению налогового органа, в результате объединения квартир с кадастровыми № № № образован новый объект недвижимости, право собственности на который возникло у ФИО1 только 19.09.2023, следовательно, предусмотренный статьей 217.1 НК РФ минимальный срок владения объектом недвижимости с кадастровым номером 78:31:0001201:3177 надлежит исчислять с 19.09.2023, в связи с чем на момент отчуждения (продажи) 26.09.2023 квартиры с кадастровым номером № ФИО1 владела квартирой 7 дней и доход, полученный в результате продажи указанной квартиры, подлежал налогообложению.

В результате Инспекцией доначислена сумма НДФЛ за 2023 год в размере - 5 720 000 руб. = (45 000 000- 1000 000) ? 13 %, где сумма дохода от продажи квартиры - 45 000 000 руб., 1 000 000 руб. - налоговый вычет, предоставленный в соответствии с пп.1 п.2 ст. 220 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, 13% - ставка НДФЛ.

С указанными налоговыми претензиями ФИО1 не согласна с учетом следующего:

- на основании пункта 2 статьи 209 Гражданского кодекса Российской Федерации собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом;

- со дня вступления в силу Закона № 218-ФЗ сведения из прежнего госреестра (ЕГРП) считаются сведениями, содержащимися в ЕГРН, и не требуют дополнительного подтверждения. Закон № 218-Ф3 изменил лишь технический порядок кадастрового учета и госрегистрации прав при образовании объекта недвижимого имущества, но не нормы ГК РФ, потому нет оснований по-новому считать срок владения недвижимостью в случае ее продажи:

- в соответствии с пунктом 6 части 5 статьи 14 и пунктом 4 части 2 статьи 15 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» изменение основных характеристик объекта недвижимости является основанием для осуществления государственного кадастрового учета по заявлению собственника объекта недвижимости. При этом запись о зарегистрированном праве на данный объект недвижимости не погашается.

Следовательно, перепланировка и объединение, проведенные ФИО1 принадлежащих ей на праве собственности с 2002 г. и 2006 г. (соответственно кв. 2 и кв.54) квартир в многоквартирном доме в одну повлекло изменение параметров существующих объектов недвижимости, а не создание нового объекта в том смысле, в котором это предусмотрено гражданским и градостроительным законодательством. Поскольку в результате реконструкции объектов недвижимости право собственности на имущество не прекращалось, ФИО1 новым собственником не являлась, то денежная сумма, полученная от продажи квартиры в 2023 г., не может быть отнесена к доходу, подлежащему налогообложению в связи с нахождением объекта недвижимости в собственности менее пяти лет.

Указанные факты Инспекция не учитывает, нормы гражданского права и налогового законодательства также во внимание не приняты.

Истец просил: Решение Межрайонной ИФНС России № 9 по Санкт-Петербургу о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.01.2025 г. № 82 признать недействительным в части доначисления налога на доходы физических лиц за 2023 год в размере 5 720 000 руб. (Пять миллионов семьсот двадцать тысяч руб.), соответствующих сумм пеней и санкций.

Истец в судебное заседание явилась, поддержала исковые требования в полном объеме.

Представитель истца в судебное заседание явился, поддержал исковые требования в полном объеме.

Представитель ответчика в судебное заседание явилась, возражала против удовлетворения исковых требований, ранее предоставила возражения.

Суд, рассмотрев материалы дела, приходит к следующему.

В силу ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации к решениям, действиям (бездействию) органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц, государственных или муниципальных служащих, оспариваемым в порядке административного судопроизводства, относятся решения и действия (бездействие), в результате которых были нарушены или оспорены права, свободы и законные интересы гражданина, организации; созданы препятствия к осуществлению гражданином, организацией их прав, свобод и реализации законных интересов; на гражданина, организацию незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно материалам дела, Инспекцией было вынесено Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 82 от 13.01.2025, согласно которому ФИО1 доначислена сумма налога на доходы физических лиц за 2023 год в размере 5 720 000 рублей за получение дохода от продажи объекта недвижимого имущества, находящегося в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного статьей 217.1 НК РФ, находящегося по адресу: 191123, Россия, Санкт-Петербург, Фурштатская ул., дом 44, литера А, а также начислены штрафы в соответствии с п.1 ст. 122 НК РФ в размере 143 000 рублей, в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 214 500 рублей.

Не согласившись с Решением налогового органа, истец-налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по Санкт-Петербургу.

Управлением ФНС России по Санкт-Петербургу принято решение от 07.03.2025 № 7800-2025/000879/И об оставлении жалобы без удовлетворения.

В связи с отказом в удовлетворении жалобы налогоплательщик обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением, в котором сообщает о несогласии с решением Инспекции от 13.01.2025, считает его необоснованным и подлежащим отмене изложенным в иске основаниям.

Суд полагает оспариваемые истцом решения обоснованными, не усматривает оснований для их отмены, а доводы истца необоснованными по следующим основаниям.

Доводы истца о том, что срок нахождения в собственности проданной квартиры следует исчислять с даты приобретения 2-х квартир (2002 и 2006 годы), которые в 2023 году были объединены в одну квартиру, не соответствуют требованиям налогового законодательства, истцом отчуждён новый объект недвижимости, образованный вновь в результате объединения и в отношении которого зарегистрировано право собственности в 2023 году.

В соответствии с положениями статей 228 и 229 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) у налогоплательщика, получившего доход от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, возникает обязанность не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным периодом представить в налоговый орган по месту своего жительства (учета) налоговую декларацию (форма 3-НДФЛ) и самостоятельно исчислить сумму налога на доходы физических лиц, подлежащую уплате в соответствующий бюджет не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2023 год налогоплательщиком в установленный законодательством срок в налоговый орган не представлена.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Если недвижимое имущество находилось в собственности налогоплательщика менее пяти лет, то полученный налогоплательщиком доход от продажи указанного имущества подлежит декларированию в общеустановленном порядке.

Согласно пункту 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ. Налоговая база по доходу от продажи недвижимого имущества определяется с учетом положений статьи 214.10 НК РФ.

Согласно материалам дела, сведениям Межрайонной ИФНС России № 9 по Санкт-Петербургу ФИО1 ИНН № реализовала в 2023 году объект недвижимого имущества, находящегося в собственности менее минимального предельного срока по адресу: <адрес>

Кадастровый номер №

Дата постановки на учет 19.09.2023

Дата снятия с учета 26.09.2023

Цена сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со ст. 85 НК РФ (руб.) 45000000,00

Кадастровая стоимость объекта, умноженная на

понижающий коэффициент 0,7 (руб.) 15300262,39

Истцом доказательств того, что отчуждённый объект являлся иным объектом, представлял из себя не вновь образованный объект, право собственности на который зарегистрировано 19.09.2023, не предоставлено.

Межрайонной ИФНС России № 9 по Санкт-Петербургу проведена камеральная налоговая проверка по установленному факту отчуждения налогоплательщиком вышеуказанной квартиры с 16.07.2024 по 16.10.2024.

Согласно положениями п.1.2 ст.88 НК РФ, при проведении камеральной налоговой проверки имеющихся сведений, налоговый орган вправе требовать от налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения и документы.

В ходе налоговой проверки налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование № 15861 от 06.08.2024 о предоставлении пояснений (документов), подтверждающих полученные доходы от реализации недвижимого имущества и документы, подтверждающие сумму произведенных расходов, направленных на приобретение реализованных объектов недвижимого имущества, либо о необходимости предоставления в налоговой орган декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2023 год. В рамках камеральной налоговой проверки в ответ на требование № 15861 от 06.08.2024 ФИО1 представила пояснение с копиями подтверждающих документов (вх.033776 от 12.08.2024). В представленном пояснении налогоплательщик указывает на то, что владел реализованным имуществом более 5 лет, вследствие чего считает, что освобождается от декларирования данного дохода.

Инспекцией Налогоплательщику направлен ответ по адресу регистрации (исх. 13-08/12081 от 21.08.2024) с разъяснением налогового законодательства, а также в данном письме налогоплательщику предлагается проанализировать результаты своей финансово-хозяйственной деятельности. В случае, если срок владения имуществом был менее минимально установленного законодательством срока, представить налоговую декларацию.

В рамках камеральной налоговой проверки ФИО1 направила в ответ на требование № 15861 Почтой России в адрес Инспекции пояснение с копиями подтверждающих документов (вх.039822 от 20.09.2024). В данном пояснении налогоплательщик указывает то, что владел данным имуществом более 5 лет, вследствие чего считает, что освобождается от декларирования данного дохода.

Налогоплательщику направлен ответ по адресу регистрации (исх. 13-10/14222 от 09.10.2024) с разъяснением налогового законодательства, а также в данном письме налогоплательщику предлагается проанализировать результаты своей финансово- хозяйственной деятельности. В случае, если срок владения имуществом был менее минимально установленного законодательством срока, представить налоговую декларацию.

Инспекцией при проведении налоговой проверки установлено, что при объединении двух квартир № № и № № (с кадастровыми номерами № и №, общей площадью 204.9 кв.м) возник новый самостоятельный объект права собственности - квартира № № (кадастровый номер №, общей площадью 198.2 кв.м.), а исходные объекты прекратили существование, в связи с чем нахождение в собственности налогоплательщика образованного при таком объединении объектов недвижимости (квартир) подлежит исчислению с даты регистрации вновь образованного объекта недвижимости в Едином государственном реестре недвижимости.

Указанные доводы соответствуют требованиям налогового законодательства и материалам дела, в связи с чем суд соглашается с ними.

В соответствии с ч. 1 ч. 41 №218-Ф3 в случае образования двух и более объектов недвижимости, недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов перепланировки в результате перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

Согласно ч. 3 ст. 41 № 218-Ф3 снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

Исходя из изложенного, если в результате действий с объектами недвижимого имущества образуются новые объекты недвижимого имущества, а старые объекты прекращают свое существование и прекращаются права на старые объекты, то минимальный предельный срок владения такими новыми объектами исчисляется с даты государственной регистрации на них права собственности.

На основании изложенного, срок владения объектом исчисляется с даты регистрации права собственности на вновь образованный объект, а именно с 19.09.2023.

Таким образом, срок владения реализованным имуществом, расположенным по адресу: <адрес> составил менее установленного законодательством срока.

По результатам проведенной камеральной проверки на основании ст.100 НК РФ составлен Акт налоговой проверки № 4769 от 30.10.2024. Акт налоговой проверки № 4769 от 30.10.2024 получен лично представителем по доверенности от 31.10.2024.

Налогоплательщику начислен НДФЛ в размере 5 720 000,00 руб.

На дату составления Акта камеральной налоговой проверки Налогоплательщиком декларация по налогу на доходы физических лиц по ф.3-НДФЛ за 2023 год с приложением копий подтверждающих документов не представлены.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскания в виде штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 НК РФ, налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведённых расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

При автоматизированном расчете учитывается, что для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом I пункта 2 статьи 220 НК РФ.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса установлено право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при продаже, в частности, имущества.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, предоставляется с учетом следующих особенностей: в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества. При этом пунктом 7 статьи 220 Кодекса установлено, что вышеуказанный имущественный вычет предоставляется при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Согласно представленным документам налогоплательщику предоставлен налоговый вычет в сумме 1000 000 руб.

Таким образом, расчетом налоговой базы является:

Налоговая база= 45 000 000 -1 000 000 = 44 000 000 руб.

Налог начисленный= 44 000 000 *13%= 5 720 000 руб.

По результатам камеральной проверки, выявлено, что налогоплательщик не исполнил свою обязанность по своевременному представлению налоговой декларации в налоговый орган, предусмотренную п. 1 ст. 229 НК РФ, тем самым совершил виновное противоправное деяние, за которое п. 1 ст. 119 НК РФ предусмотрена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета.

Таким образом, при непредставлении налогоплательщиком налоговой декларации по форме 3-НДФЛ моментом начала рассматриваемого налогового правонарушения считается ближайший следующий за 02 мая 2024 года рабочий день соответствующего календарного года, а именно 03 мая 2024 года.

Срок подачи декларации - 02.05.2024. Срок уплаты налога - 15.07.2024. Дата начала камеральной проверки - 16.07.2024. Количество просроченных месяцев - 6.

Таким образом, налогоплательщик подлежал привлечению к ответственности, предусмотренной п.1 ст.119 НК РФ в виде штрафа.

Согласно пункту 1 статьи 122 Кодекса неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

На дату составления акта камеральной налоговой проверки налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2023 год налогоплательщиком не представлена, налог на доходы физических лиц с суммы дохода, полученного в 2023 году в результате реализации недвижимого имущества, на 15.07.2024 не уплачен.

В соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ, если налогоплательщик не согласен с фактами, приведенными в акте камеральной проверки, и выводами проверяющих, он вправе подать возражения. Возражения подаются в письменном виде. Они могут касаться как акта камеральной проверки в целом, так и отдельных его частей.

По результатам рассмотрения Инспекцией вынесено Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 82 от 13.01.2025, согласно которому налогоплательщику доначислена сумма налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ за 2023 год, подлежащего уплате в бюджет, в размере 5 720 000,00 рублей, по сроку уплаты 15.07.2024.

В соответствии со статьей 106 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое Налоговым кодексом Российской Федерации установлена ответственность.

В ходе проверки было установлено, что налогоплательщик совершил неправомерное деяние - иное неисчисление налога на доходы физических лиц, тем самым допустив наступление негативного результата - неуплату суммы налога, а также установлена причинная связь между указанным деянием и негативным последствием. Субъективная сторона налогового правонарушения, допущенного налогоплательщиком, ответственность за которое предусмотрена статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации, как установлено в ходе проверки, была выражена в форме неосторожности.

Таким образом, Инспекцией в ходе камеральной проверки в действиях налогоплательщика установлено наличие состава налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации занижение налоговой иное неправильное исчисление налога или другие неправомерные действия (бездействия) налогоплательщика образуют состав предусмотренного данной нормой правонарушения лишь в том случае, если такие действия (бездействия) привели к неуплате или неполной уплате сумм налога, то есть к возникновению задолженности по этому налогу.

Из изложенного следует, что налогоплательщик совершил неправомерное деяние (бездействие) - занижение налоговой базы, результатом которого является неуплата (неполная уплата) сумм налога (сбора).

Указанные обстоятельства подтверждаются материалами дела.

Ответчиком по результатам проверки обоснованно установлено, что налогоплательщику подлежит доначислению сумма налога на доходы физических лиц за 2023 год, подлежащего уплате в бюджет, в размере 5 720 000 руб. по сроку 15.07.2024; налогоплательщик подлежит привлечению к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии пунктом 1 статьи 122 (неуплата или неполная уплата сумм налога) Кодекса, в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (5 720 000 руб. *20%= 1 144 000 руб.), к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии пунктом 1 статьи 119 (непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета) Кодекса, в виде взыскания штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей (количество просроченных месяцев – 6, 5720 000 руб.*5%*6= 1 716 000 руб.)

С учётом изложенных фактических обстоятельств, в соответствии ст.112 НК РФ суд полагает, что Инспекцией обоснованно при рассмотрении материалов проверки были применены следующие смягчающие обстоятельства:

кризисные изменения в экономике страны;

материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения (пенсионер);

совершение правонарушения вследствие тяжелого состояния здоровья (инвалидность II группы).

Таким образом, размер начисленного штрафа уменьшен в 8 раз и составил:

В соответствии со ст. 119 НК РФ в сумме 214 500 руб. (1 716 000/8);

В соответствии со ст. 122 НК РФ в сумме 143 000 руб. (1 144 000/8);

Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренные ст.109 НК РФ, не выявлены. Иных обстоятельств, которые могли бы являться основанием снижения, истцом не доказано и не сообщено и судом не установлено.

Согласно пункту 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательшика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

При этом статьей 219 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее также - Федеральный закон № 218-Ф3), вступившим в силу с 1 января 2017 года.

В соответствии с частью 1 статьи 41 Федерального закона N 218-Ф3 в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки или изменения границ смежных машино-мест государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

Согласно части 3 статьи 41 Федерального закона № 218-Ф3 снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

Исходя из изложенного, если в результате действий с объектами недвижимого имущества образовываются новые объекты недвижимого имущества, а старые объекты прекращают свое существование и прекращаются права на старые объекты, то минимальный предельный срок владения такими новыми объектами исчисляется с даты государственной регистрации на них права собственности, в связи с чем доводы истца не являются обоснованными.

До 1 января 2017 года государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществлялась в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-Ф3 «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

Таким образом, при рассмотрении конкретных ситуаций по вопросу наличия или отсутствия обязанности по уплате налога на доходы физических лиц с походов, полученных от продажи недвижимого имущества, должны учитываться законодательные нормы, действовавшие на момент возникновения права собственности на проданный объект недвижимого имущества.

Данная позиция изложена в письмах Министерства финансов Российской Федерации от 19.08.2022 № 03-04-07/81087, Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 21.06.2023 № БС-4-11/7879@, от 22 апреля 2024 № БС-4-11/4729@.

Положения об исчислении срока владения жилыми объектами, введенные Федеральным законом № 259-Ф3, применяются к доходам, полученным начиная с 2024 года.

Согласно данным информационного ресурса налоговых органов, налогоплательщиком прекращено право собственности на квартиру с кадастровым номером №, находившуюся в собственности с 19.09.2023, при этом квартиры с кадастровыми номерами № и № прекратили свое существование 19.09.2023.

Учитывая положения действующего законодательства, проданная квартира находилась в собственности налогоплательщика с 19.09.2023 по 26.09.2023, то есть менее минимального предельного срока владения, установленного статьей 217.1 НК РФ.

Доводы заявителя о том, что исчисление срока нахождения в собственности квартиры с 2023 году нарушает права и является несправедливым по отношению к налогоплательщикам, которые получили в такой же ситуации доход в 2024 году с учетом Федерального закона № 259-Ф3, суд полагает необоснованными в связи со следующим.

Конституционный суд РФ в Определении Конституционного Суда РФ от 12.11.2024 № 2964-0 «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки ФИО3 на нарушение ее конституционных прав подпунктом 1 пункта 6 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации» высказал следующую позицию.

По смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации, рассматриваемой взаимосвязи с положениями ее статей 1 (часть 1), 19 (части 1 и 2) и 55 (часть 3), федеральный законодатель при осуществлении налогового регулирования и установлении общих принципов налогообложения и сборов связан требованиями обеспечения конституционных принципов равенства, справедливости и соразмерности в сфере налоговых отношений и вместе с тем располагает достаточной свободой усмотрения пои установлении конкретных налогов. Так, законодатель самостоятельно определяет параметры основных элементов налога, в том числе состав налогоплательщиков и объекты налогообложения, стоимостные и (или) количественные показатели, необходимые для определения налоговой базы, порядок исчисления налога, а также основания и порядок освобождения от налогообложения.

В ранее принятых и сохраняющих силу решениях Конституционный Суд Российской Федерации выразил правовую позицию, согласно которой освобождение от уплаты налогов представляет собой льготу, т.е. исключение из принципов всеобщности и равенства налогообложения, вытекающих из Конституции Российской Федерации (статьи 19 и 57) и обязывающих каждого платить законно установленный налог по соответствующему объекту налогообложения; льготы носят адресный характер, а их установление относится к законодательной прерогативе, позволяющей определять круг лиц, на которых они распространяются (постановления от 21 марта 1997 года № 5-П, от 28 марта 2000 года № 5-П; Определение от 26 апреля 2021 года № 606-0 и др.).

Федеральным законом от 08.08.2024 № 259-Ф3 п. 2 ст. 217.1 НК РФ дополнен абзацами шесть и семь следующего содержания: при продаже жилых помещений или доли (долей) в них, образованных в результате раздела, перепланировки или реконструкции жилого помещения, выдела доли из жилого помещения (далее в настоящем абзаце - исходное жилое помещение), в срок нахождения в собственности налогоплательщика таких образованных жилых помещений или доли (долей) в них включается срок нахождения в собственности налогоплательщика исходного жилого помещения (доли в исходном жилом помещении). В случае образования жилого помещения в результате объединения жилых помещений срок нахождения такого образованного жилого помещения в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения им в собственность последнего из объединенных жилых помещений или с даты, определяемой в соответствии с абзацем четвертым настоящего пункта.

Однако действие положений абзацев первого, второго, четвертого - девятого подпункта 1 пункта 1 и подпункта 1 пункта 2 статьи 212, абзаца первого пункта 41 статьи 217, абзацев шестого и седьмого пункта 2 статьи 217.1, абзацев пятого и десятого подпункта 4 пункта 1 статьи 218, абзаца четвертого подпункта 3 пункта 1 статьи 219, абзаца двадцать седьмого подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) распространяется на доходы, полученные налогоплательщиками начиная с 1 января 2024 года, то есть указанные нормы не подлежат применению к рассматриваемым правоотношениям.

Федеральным законом от 8 августа 2024 г. № 259-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» пункт 2 статьи 217.1 НК РФ дополнен абзацем 7, согласно которому при продаже жилых помещений или доли (долей) в них, образованных в результате раздела, перепланировки или реконструкции жилого помещения, выдела доли из жилого помещения (далее - исходное жилое помещение), в срок нахождения в собственности налогоплательщика таких образованных жилых помещений или доли (долей) в них включается срок нахождения в собственности налогоплательщика исходного жилого помещения (доли в исходном жилом помещении). В случае образования жилого помещения в результате объединения жилых помещений нахождения такого образованного жилого помещения в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения им в собственность последнего из объединенных жилых помещений или с даты, определяемой в соответствии с абзацем четвертым пункта 2 статьи 217.1 НК РФ.

Вместе с тем, данные положения абзаца седьмого пункта 2 статьи 217.1 НК РФ распространяются на доходы, полученные налогоплательщиками при продаже жилых помещений или доли (долей) в них, начиная с 1 января 2024 г.

Довод заявителя о том, что общая площадь объединенной квартиры 2.54 уменьшилась на 6.7 кв.м. при объединении двух квартир № 2 и № 54 за счет ремонта, при том, что внешние границы остались неизменными, не имеет правового значения для рассмотрения данного дела, в связи с тем, что налоговое законодательство не ставит обязанность по уплате налога на доходы физических лиц в связи с продажей недвижимого имущества, находящейся в собственности менее 5 лет, в зависимость от разницы в площадях старого и вновь образованного объектов, а также их внешних границ. Норма статьи налогового кодекса связывает обязанность по уплате налога лишь с фактом регистрации объекта недвижимости.

В связи с изложенным суд полагает необходимым в иске отказать.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к МИФНС России № 9 по Санкт-Петербургу о признании недействительным решения о привлечении к ответственности отказать.

Решение может быть обжаловано в Санкт-Петербургский городской суд через Ленинский районный суд Санкт-Петербурга в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Судья: А.В. Батогов

Решение в окончательной форме изготовлено 15.08.2025