Дело № 2а-2556/2025г.

УИД 08RS0001-01-2025-004513-31

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

17 ноября 2025 года г. Элиста

Элистинский городской суд Республики Калмыкия в составе

председательствующего судьи Надбитовой Г.П.,

при секретаре Худаевой Ю.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Калмыкия к ФИО2 о взыскании налога и пени,

УСТАНОВИЛ :

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия (далее Управление) обратилось в суд с указанным административным иском, мотивируя тем, что ФИО2 состоит на налоговом учете в Управлении, в связи с продажей объекта недвижимого имущества с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенного по адресу: <данные изъяты>, решением Управления № 604 от 30 января 2025г. ей начислен налог на доходы физических лиц за 2022г. в сумме 604 777 руб., а также штраф, предусмотренный ст. 119 НК РФ, в размере 30 239 руб., и штраф, предусмотренный ст. 122 НК РФ, в размере 45 464 руб. Обязанность по уплате налога в установленный срок и по настоящее время ФИО2 не исполнена. Ей направлялось требование № 20316 от 07 декабря 2024г., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности на момент направления требования, а также об обязанности уплатить сумму отрицательного сальдо ЕНС до 22 января 2025г. После 01 января 2023г. в отношении ФИО2 не принимались меры взыскания в судебном порядке. 08 апреля 2025г. мировым судьей судебного участка № 4 Элистинского судебного района Республики Калмыкия вынесен судебный приказ № 2а-558/2025 о взыскании с ФИО2 недоимки по пени; определением мирового судьи от 28 апреля 2025г. судебный приказ отменен на основании возражений ФИО2. По состоянию на 10 июня 2025г. задолженность по ЕНС составляет 921 005 руб. 89 коп., в том числе налог – 604 777 руб., пени – 240 525 руб. 89 коп., штраф – 75 703 руб. Просит суд взыскать с ФИО2 налог с доходов, полученных физическим лицом за 2022г., в размере 604 777 руб.; штраф, предусмотренный ст. 122 НК РФ, за 2022г. в размере 30 239 руб.; штраф, предусмотренный ст. 119 НК РФ, за 2022г. в размере 45 464 руб., пени в сумме 202 041 руб. 91 коп., всего 882 521 руб. 91 коп.

Определением суда от 10 октября 2025г. к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены - филиал Публично-правовой компании «Роскадастр» по Республике Калмыкия, Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Калмыкия.

Заместитель начальника правового отдела Управления ФИО3 просит суд рассмотреть дело в их отсутствие (об этом указано в административном исковом заявлении).

Административный ответчик ФИО2 просит суд рассмотреть дело в ее отсутствие, в удовлетворении иска отказать (заявление от 17 ноября 2025г.).

Заинтересованные лица: филиал ППК «Роскадастр» по Республике Калмыкия, Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Калмыкия, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного заседания, в суд своих представителей не направили; сведения об уважительности неявки, ходатайства об отложении дела, возражения относительно административного иска суду не представили. В соответствии с ч. 2 ст. 289 КАС РФ суд рассматривает дело в их отсутствие.

Суд, исследовав материалы дела, считает административные исковые требования подлежащими частичному удовлетворению по следующим основаниям.

По ст. 57 Конституции Российской Федерации; ст. 3, п/п. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу пп. 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (п. 1 ст. 209 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что исчисление и уплату налога производят физические лица, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоя -щей главой.

В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 НК РФ.

Согласно п. 1.2 ст. 88 НК РФ, в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

В силу изменений, внесенных в ст. 70 НК РФ (Федеральным законом от 14 июля 2022г. № 263, Федеральным законом от 08 августа 2024г. № 259), требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3 000 руб., если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. В случае, если размер отрицательного сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента превышает 500 руб., но составляет не более 3 000 руб., требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования отрицательного сальдо его единого налогового счета в размере, превышающем 500 руб.

Федеральным законом от 14 июля 2022г. № 263 «О внесении изменений в части пер- вую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее Закон № 263) глава 1 части 1 НК РФ дополнена статьей 11.3 (начало действия с 01 января 2023г.), которой предусмотрено понятие единого налогового платежа (ЕНП), а также внесены изменения, предусматривающие право налогового органа в случае неисполнения налогоплательщиком требования об уплате вынести решение о взыскании задолженности за счет имущества физического лица, которое производится в отношении денежных средств на счетах в банке и электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке (далее - решение о взыскании).

Так, в силу пункта 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Недоимкой признается сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная (не перечисленная) в установленный законодательством о налогах и сборах срок (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета (ЕНС) (абзац 29 п. 2 ст. 11 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона № 263 сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023г. с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся v налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022г. сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей); 2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ (в редакции Закона № 263) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 4 ст. 69 НК РФ), которое в соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ (в редакции Закона № 263), должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии со ст. 48 НК РФ (в редакции Закона № 263), в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (п. 1); копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом) (п. 2).

Взыскание задолженности за счет имущества физического лица, которое производится в отношении денежных средств на счетах в банке и электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, осуществляется налоговым органом посредством размещения соответствующего поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности в реестре решений о взыскании задолженности и исполняется банком в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 2 октября 2007г. № 229 «Об исполнительном производстве» для обращения взыскания на денежные средства по исполнительному документу (п. 7 ст. 48 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ (в редакции Федерального закона от 28 декабря 2022г. № 565) взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.

Утвержденным в соответствии с абз. 3 п. 3 ст. 46 НК РФ «Порядком ведения реестра решений о взыскании задолженности и размещения в указанном реестре документов» (приказ ФНС России от 30 ноября 2022г. № ЕД-7-8/1138@) предусмотрено размещение налоговым органом в указанном реестре, в частности, следующих документов (сведений из таких документов); решения о взыскании задолженности (п. 2.1); поручения налогового органа (п. 2.2) в том числе: на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации (п. 2.2.1); на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации (п. 2.2.2): информации о вступившем в законную силу судебном акте по административным делам о вынесении судебного приказа (п. 2.7).

Согласно п. 4 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. Взыскание задолженности в судебном порядке осуществляется на основании вступившего в законную силу судебного акта, информация о котором и поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности, в отношении которой вынесен судебный акт, размещаются в реестре решений о взыскании задолженности.

Постановлением Правительства РФ от 29 марта 2023г. № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах», установлено, что предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Как следует из материалов дела, ФИО2 на основании договора купли-продажи от 27 апреля 2021г. приобрела нежилое помещение общей площадью 583,4 кв.м с кадастровым номером <данные изъяты>, по адресу: <данные изъяты>, за 390 001 руб. 99 коп. По Выписке из ЕГРН кадастровая стоимость приобретаемого имущества составляла 706 404 руб. 06 коп. В сентябре 2021г. на основании заявления ФИО2 Управлением Росреестра по РК осуществлено преобразование данного помещения на два отдельных помещения: с кадастровым номером <данные изъяты> площадью 275,7 кв.м, кадастровой стоимостью 333 828 руб. 59 коп. и с кадастровым номером <данные изъяты>, площадью 307,7 кв.м, кадастровой стоимостью 372 575 руб. 47 коп.

11 февраля 2022г. ФИО2 продала по договору купли-продажи ФИО1 нежилое помещение с кадастровым номером <данные изъяты>, площадью 307,7 кв.м, расположенное по адресу: <данные изъяты>. Стороны оценили указанную недвижимость в 100 000 руб. По выписке из ЕГРН от 17 февраля 2022г. кадастровая стоимость указанного объекта недвижимости составила 372 575 руб. 47 коп. (л.д. 67).

Следовательно, ФИО2 является плательщиком налога на доходы физических лиц. Срок представления налоговой декларации за 2022г. – 02 мая 2023г.

В силу п. 2 ст. 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации в отношении доходов от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, доходов в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также подлежащих налогообложению доходов, полученных такими физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению (п. 1.1 ст. 224 НК РФ).

Согласно п/п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 250 000 руб.

В п. 2 названной статьи предусмотрены особенности предоставления такого имущественного вычета, а именно вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В соответствии с п. 6 ст. 210 НК РФ налоговая база по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг и цифровой валюты) и (или) доли (долей) в нем, по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг и цифровой валюты), полученного в порядке дарения определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 (в части, относящейся к проданному имуществу и (или) доле (долям) в нем) и подпунктами 2 и 5 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных указанной статьей.

17 октября 2023г. ФИО2 представила в налоговый орган первичную декларацию по форме 3-НДФЛ за 2022г., в которой отражен доход от реализации помещения с кадастро- вым номером <данные изъяты>, площадью 307,7 кв.м, расположенного по адресу: <данные изъяты>, в размере 260 802 руб. 83 коп., кадастровая стоимость объекта недвижимости - 372 575 руб. 47 коп., сумма имущественного налогового вычета по доходам от продажи имущества – 250 000 руб., налог к уплате – 1 404 руб., исходя из расчета: 372 575 руб. 47 коп. х 0,7 – 250 000 руб. х 13 %.

Согласно представленному административным ответчиком чеку ПАО Сбербанк от 17 октября 2023г. вышеуказанный налог на доходы физических лиц за 2022г. в размере 1 404 руб. ею уплачен.

Управлением в отношении ФИО2 в период с 20 августа по 20 ноября 2024г. проведена камеральная налоговая проверка.

На основании данных, предоставленных органами, осуществляющими государствен- ный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистриро- ванных в этих органах правах и сделках, их владельцах и документов, представленных нало- гоплательщиком, Управлением установлено отчуждение ФИО2 в 2022г. объекта нед- вижимого имущества, а именно: помещения с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенного по адресу: <данные изъяты>, кадаст- ровой стоимостью 7 218 477 руб. 50 коп.

Ссылаясь на письмо филиала ППК «Роскадастр» по Республике Калмыкия № 21-13/ 15706@ от 26 июля 2024г., в котором кадастровая стоимость вышеуказанного объекта указана в размере 7 218 477 руб. 50 коп., в соответствии с актом об определении кадастровой стоимости № АОКС-08/2022/000062 от 14 февраля 2022г. с датой начала применения 01 января 2022г., Управление рассчитало сумму дохода от продажи объекта недвижимого имущества в размере 5 052 934 руб. 25 коп. с учетом положений п. 2 ст. 214.10 НК РФ (7 218 477,5 х 0,7).

Согласно данным регистрирующих органов Управлением установлено, что сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов ФИО2 сос- тавляет 390 001 руб. 99 коп.

На основании имеющихся данных Управлением произведен расчет налога, подлежащего уплате ФИО2 в бюджет: 5 052 934 руб. 25 коп. - 390 001 руб. 99 коп. х 13 % = 606 181 руб.

Сравнив данные, представленной ФИО2 декларации и результаты камеральной налоговой проверки, Управлением установлено занижение налоговой базы на 4 652 129 руб. 43 коп., занижен налог, подлежащий уплате в бюджет на 604 777 руб. (4 652 129 руб. 43 коп. х 13 %).

Решением Управления № 604 от 30 января 2025г. ФИО2 привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения; произведен подлежащий взыс- канию расчет налога на доходы физических лиц за 2022г. в размере 604 777 руб.; штрафа, предусмотренного ст. 119 НК РФ, за 2022г. в размере 45 464 руб.; штрафа, предусмотренного ст. 122 НК РФ, за 2022г. в размере 30 239 руб.

11 марта 2025г. Управлением принято Решение № 2760 о взыскании с ФИО2 задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от 07 декабря 2024г. № 20316, в размере 885 521 руб. 91 коп.

Ввиду наличия недоимки налоговым органом в силу ст.ст. 45. 69, 70 НК РФ ответчику выставлено требование № 20316 по состоянию на 07 декабря 2024г., в котором сообщается о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности на момент направления требования (22 274 руб. 20 коп.), а также об обязанности уплатить сумму отрицательного сальдо ЕНС до 22 января 2025г.

После 01 января 2023г. Управлением в отношении ФИО2 меры взыскания в судебном порядке не принимались.

В силу п/п. 1 п. 3 ст.48 НК РФ (в редакции Закона № 263) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

01 апреля 2025г. Управление обратилось в судебный участок № 4 Элистинского судебного района Республики Калмыкия с заявлением № 1507 о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности по налогам и пени. Следовательно, установленный законом срок Управлением не пропущен.

08 апреля 2025г. мировым судьей вынесен судебный приказ № 2а-558/2025 о взыскании с ФИО2 в пользу Управления задолженности за 2022г. за счет имущества физического лица в размере 885 521 руб. 91 коп., в том числе по налогу в размере 604 777 руб.; пени в размере 202 041 руб. 91 коп.; штрафам в размере 75 703 руб., а также государственной пошлины в бюджет г. Элисты РК в размере 11 325 руб. 21 коп. Определением от 28 апреля 2025г. данный судебный приказ отменен, в связи с поступлением возражений ФИО2.

В силу абз. 2 п. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Предметом настоящего административного спора является задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2022г.

С настоящим административным иском налоговый орган обратился в суд 26 августа 2025г., то есть в пределах установленного законом шестимесячного срока со дня отмены судебного приказа, – 28 апреля 2025г.

Вместе с тем, суд не может согласиться с представленным Управлением расчетом задолженности по следующим основаниям.

Из ответа руководителя Управления Росреестра по Республике Калмыкия № 02-0394-ДБ/25 от 20 марта 2025г. следует, что в соответствии со статьями 16, 18 Федерального закона от 03 июля 2016г. № 237 «О государственной кадастровой оценке», органом регистрации прав 01 марта 2022г. на основании поступившего из БУ РК «Бюро технической инвентаризации» Акта об определении кадастровой стоимости от 14 февраля 2022г. № АОКС-08/ 2022/000062, в ЕГРН внесены сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты> в размере 7 218 477 руб. 50 коп., с датой начала применения с 01 января 2022г.

В письме № 06-1495/24 от 27 июня 2024г. заместитель директора филиала ППК «Роскадастр» по Республике Калмыкия пояснил, что в 2022г. в отношении объектов капитального строительства, которые были внесены в ЕГРН в период проведения массовой оценки, а также объектов, у которых в 2021г. были изменения в характеристиках, влияющих на определение кадастровой стоимости, была проведена актуализация согласно ч. 7 ст. 15 Закона № 237. По результатам оценочных работ, проведенных БУ РК «Бюро технической инвентаризации», кадастровая стоимость объекта с кадастровым номером <данные изъяты> составила 7 218 477 руб. 50 коп. Сведения о кадастровой стоимости внесены в ЕГРН на основании Акта об определении кадастровой стоимости от 14 февраля 2022г. № АОКС-08/2022/000062, дата определения – 20 октября 2021г., период применения - с 01 января 2022г. по 01 января 2024г.

Согласно части 7 статьи 15 Федерального закона от 03 июля 2016г. № 237 «О государственной кадастровой оценке» (далее – Федеральный закон № 237) публично-правовая компания в течение десяти рабочих дней со дня начала применения кадастровой стоимости, полученной по результатам проведения государственной кадастровой оценки, обеспечивает формирование и предоставление бюджетному учреждению перечня вновь учтенных, ранее учтенных в Едином государственном реестре недвижимости объектов недвижимости, в сведения Единого государственного реестра недвижимости о которых внесены изменения в период с 1 января года проведения государственной кадастровой оценки до даты начала применения кадастровой стоимости, полученной по результатам проведения государственной кадастровой оценки, с учетом следующих особенностей: 1) в перечень объектов недвижимости включаются виды объектов недвижимости (для земельных участков - категории земель), в отношении которых проводилась государственная кадастровая оценка; 2) перечень объектов недвижимости формируется и предоставляется в соответствии с порядком формирования и предоставления перечней объектов недвижимости.

В силу частей 5 и 6 статьи 16 Федерального закона № 237, в течение сорока рабочих дней после получения перечня объектов недвижимости, предусмотренного частью 7 статьи 15 данного Федерального закона, бюджетное учреждение осуществляет определение кадастровой стоимости объектов недвижимости, включенных в такой перечень, в порядке, предусмотренном методическими указаниями о государственной кадастровой оценке. По результатам определения кадастровой стоимости бюджетным учреждением составляется акт об определении кадастровой стоимости в форме электронного документа, включающий в том числе систематизированные сведения об определении кадастровой стоимости.

В соответствии с пунктом 12.2 «Методических указаний о государственной кадастровой оценке», утвержденных приказом Минэкономразвития России от 12 мая 2017г. № 226, действовавших на момент оформления акта АОКС-08/2022/000062, результат расчета кадастровой стоимости вновь учтенных объектов недвижимости, ранее учтенных объектов нед- вижимости в случае внесения в ЕГРН сведений о них и объектов недвижимости, в отношении которых произошло изменение их количественных и (или) качественных характеристик, оформляется в виде акта определения кадастровой стоимости.

По пункту 7 части 2 статьи 18 Федерального закона № 237, для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости, в зависимости от оснований их определения применяются следующим образом: с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, полученных по итогам проведения государственной кадастровой оценки, при определении кадастровой стоимости в порядке, предусмотренном частью 5 статьи 16 данного Федерального закона.

В судебном заседании установлено, что размер кадастровой стоимости объекта с кадастровым номером <данные изъяты> изменен в феврале 2022г. на основании Акта об определении кадастровой стоимости № АОКС-08/2022/000062, соответственно, подлежит применению при расчете кадастровой стоимости за период с 01 января 2023г., что соответствует положениям пункта 7 части 2 статьи 18 Федерального закона № 237.

Таким образом, при расчете налога на доходы физических лиц за 2022г., подлежащего уплате ФИО2, следует исходить из кадастровой стоимости объекта на дату государственной регистрации перехода права собственности (17 февраля 2022г.) в размере 372 575 руб. 47 коп.

На основании изложенного, сумма налога на доходы физических лиц за 2022г. составляет 1 404 руб., исходя из расчета: 372 575 руб. 47 коп. х 0,7 – 250 000 руб. х 13 %, где 372 575 руб. 47 коп. - кадастровая стоимость объекта недвижимости, 0,7 - понижающий коэффициент, 250 000 руб. – сумма имущественного налогового вычета по доходам от продажи имущества, 13 % - налоговая ставка.

Учитывая, что 17 октября 2023г. ФИО2 уплачен налог на доходы физических лиц за 2022г. в размере 1 404 руб., требование налогового органа о взыскании задолженности по налогу с доходов, полученных физическим лицом за 2022г., в размере 604 777 руб.; штрафа, предусмотренного ст. 122 НК РФ, за 2022г. в размере 30 239 руб.; пени в сумме 202 041 руб. 91 коп. удовлетворению не подлежит.

Вместе с тем, в ходе рассмотрения дела судом установлено нарушение административным ответчиком п. 1 ст. 229 НК РФ - несвоевременное представление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2022г.

Срок представления налоговой декларации за 2022г. – 02 мая 2023г., ФИО2 представила в налоговый орган соответствующую декларацию 17 октября 2023г., то есть с нарушением срока. Количество просроченных месяцев – 6.

Пунктом 1 статьи 119 НК РФ за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента предусмотрено взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

На основании изложенного, с ФИО2 в пользу Управления подлежит взысканию штраф, предусмотренный ст. 119 НК РФ, за 2022г. в размере 1 000 руб.

По п. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Статья 333.19 НК РФ устанавливает размеры государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции.

На основании п/п. 19 п. 1 ст. 333.36. НК РФ Управление освобождено от уплаты государственной пошлины, как государственный орган, выступающий в качестве истца.

В связи с удовлетворением административного иска на сумму 1 000 руб., с административного ответчика в бюджет г. Элисты РК подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4 000 руб.

Руководствуясь ст.ст. 286 – 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ :

Административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Калмыкия к ФИО2 о взыскании налога и пени – удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2, родившейся ДД.ММ.ГГГГ. в <данные изъяты> (паспорт <данные изъяты>, ИНН <данные изъяты>), зарегистрированной по адресу: <данные изъяты>, штраф, предусмотренный ст. 119 Налогового кодекса РФ, за 2022г. в размере 1 000 (одна тысяча) руб.

Реквизиты для уплаты налога:

Получатель: Казначейство России (ФНС России).

Банк получателя: Отделение Тула Банка России/УФК по Тульской области г. Тула

БИК банка получателя 017003983

КБК 18201061201010000510

номер счета УФК по субъекту Российской Федерации: 40102810445370000059

номер счета получателя: 03100643000000018500.

Взыскать с ФИО2 в бюджет г. Элисты Республики Калмыкия государственную пошлину в размере 4 000 (четыре тысячи) руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Республики Калмыкия в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме через Элистинский городской суд Республики Калмыкия.

Председательствующий Надбитова Г.П.

В окончательной форме решение суда изготовлено 19 ноября 2025г.