Дело № 2а-1-10220/2025

УИД 40RS0001-01-2025-013575-78

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Калужский районный суд Калужской области в составе

председательствующего судьи Желтиковой О.Е.,

при секретаре Зубиковой А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Калуге 27 ноября 2025 года административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к УФНС России по Калужской области о признании незаконным и отмене решения, обязании принять налоговую декларацию,

УСТАНОВИЛ:

22 сентября 2025 года ФИО1 обратилась в суд с административным иском к УФНС России по Калужской области о признании незаконным и отмене решения налогового органа, указав в обоснование требований, что 18 декабря 2024 года ею была подана уточненная декларация по форме 3-НДФЛ за 2023 год, в которой отражены доходы от продажи квартиры и произведеные расходы, связанные с ее приобретением и последующей отделкой. Налоговый орган отказал в признании части расходов в размере 10 017 533,62 рублей, произведенных на отделку и достройку квартиры, уменьшив общую сумму вычета, подлежащую учету, до 13 709 398,59 рублей, указав на отсутствие в договоре купли-продажи квартиры указаний на то, что квартира приобретена без отделки. Полагает данное решение налогового органа необоснованным, нарушающим ее права как налогоплательщика. Просит признать незаконным и отменить решение УФНС России по Калужской области от 15 мая 2025 года №4054, обязать УФНС России по Калужской области принять налоговую декларацию 3-НДФЛ за 2023 год с учетом всех документально подтвержденных расходов в размере 24 726 923,21 рублей, включая расходы на отделку. Одновременно административным истцом заявлено требование о взыскании расходов по уплате государственной пошлины.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явилась, о времени и месте судебного разбирательства извещена, ее представитель по доверенности ФИО2 требования административного иска поддержала.

Представитель административного ответчика УФНС России по Калужской области по доверенности ФИО3 в судебном заседании административные исковые требования не признала.

Выслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии с частями 8, 9 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление.

Если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет, в частности: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Согласно части 9 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Согласно ч. 11 ст. 226 КАС РФ, обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 23 и ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ), налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Как следует из материалов дела, 29 сентября 2021 года между ООО «УК «Трастовый фонд» и ФИО1 заключен договор купли-продажи объекта недвижимости – квартиры по адресу: <адрес>.

Как следует из п.1.2 договора объект недвижимости состоит из двух жилых комнат, имеющих кадастровую площадью 107,3 кв.м., жилую площадь 63,3 кв.м.

В соответствии с п.2.1. договора стоимость квартиры составляет 11 946 000 рублей.

Из акта приема-передачи к договору купли-продажи объекта недвижимости от 29 сентября 2021 года следует, что продавец передал, а покупатель принял указанную квартиру надлежащего качества (ст.475, ст.557 ГК РФ).

Из п.4 акта следует, что квартира находится в удовлетворительном техническом состоянии, претензий по техническому и санитарному состоянию квартиры покупатель не имеет.

ФИО1 указанная квартира продана по договору купли-продажи 07 ноября 2023 года, срок владения квартиры составил мене пяти лет.

07.10.2024 г. ФИО1 в УФНС России по Калужской области представлена первичная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2023 год, в которой ФИО1 отражен доход, полученный от продажи квартиры в размере 25 500 000 рублей, а также заявлено об имущественном налоговоым вычете в сумме фактически произведенных расходов на приобретение квартиры в размере 24 726 926,21 рублей, включая расходы на приобретение квартиры, проценты по ипотечному кредиту, а также расходы на отделочные и строительные материалы, с приложением соответствующих документов, при этом сумма налога к уплате в бюджет составила 0 рублей.

18 декабря 2024 года ФИО1 в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2023 год (номер корректировки 1), к которой приложены документы в подтверждение расходов, связанных с приобретением квартиры: договор купли-продаж и от 29.09.2021 г., акт приема-передачи от 29.09.2021 г., копии документов в подтверждение затрат на ремонт квартиры в заявленном размере, отчет об оценке рыночной и ликвидационной стоимости <адрес>, письмо №218 от 19.12.2024 г., справку АО «Генбанк» о сумме оплаченных процентов по кредитному договору №41847 от 29.09.2021 г. за 2021-2023 гг.

УФНС России по Калужской области проведена камеральная проверка, по результатам которой составлен акт налоговой проверки №4341 от 03 марта 2025 года.

Из указанного акта следует, что результатам налоговой проверки установлена неуплата налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ за 2023 год, размер недоимки составил 1 428 779 рублей.

Из дополнения к акту налоговой проверки №9 от 09 апреля2025 года следует, что в ходе проведения проверки установлено, что сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением объекта недвижимости отражена в размере 24 726 923,21 рублей, налоговым органом данная сумма расходов, связанных с приобретением этого имущества уменьшена до 13 709 389,59 рублей. Сумма расходов, принятая к уменьшению налоговой базы складывается из документально подтвержденных расходов в размере 11 946 000 рублей (покупка по договору купли-продажи от 29.09.2021 г.) + 1 763 389,59 рублей (сумма уплаченных процентов в соответствии с кредитным договором, согласно справки о фактически уплаченных процентов за 2021, 2022, 2023 г.). При анализе договора купли-продажи от 29.09.2021 г. и акта приема-передачи квартиры налоговым органом сделан вывод, что в указанном договоре не указаны сведения о том, что приобретаемая квартира продается незавершенная строительством и без отделки. При этом письмо продавца – ООО «УК «Трастовый фонд» о том, что переданная по договору купли-продажи квартира требует проведения отделочных работ, так и отчет №82-21-2046 об оценке рыночной и ликвидационной стоимости квартиры налоговым органом не приняты в качестве допустимых доказательств, которые подтверждали бы факт приобретения квартиры без отделки, со ссылкой на то обстоятельство, что положения пп.5 п.3 ст.220 НК РФ не предусмотрены иные документы, кроме договора, на основании которого осуществлено приобретение объекта недвижимости.

При таких обстоятельствах налоговым органом заявленные ФИО1 расходы по ремонту приобретенной квартиры признаны необоснованными и не были приняты в уменьшение налоговой базы в виде расходов на достройку и отделку приобретенного недвижимого имущества; налоговым органом была исчислена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в размере 1 428 779 рублей.

Кроме того, за несвоевременное представление декларации за 2023 год налоговым органом ФИО1 исчислены штрафные санкции.

Решением №4054 от 15 мая 2025 года ФИО1 привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному Федеральному округу рассмотрена жалоба ФИО1 на решение УФНС России по Калужской области от 25 мая 2025 года №4054 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Руководствуясь пунктом 3 статьи 140 НК РФ, Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному Федеральному округу жалоба ФИО1 без удовлетворения.

Не согласившись с решением УФНС России по Калужской области, ФИО1 подала настоящее административное исковое заявление.

Пунктом 1 статьи 207 Кодекса установлено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании ст.208 НК РФ для целей главы 23 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся в том числе доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ, иного имущества, находящегося в РФ.

Согласно ст.209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2.3 и 6 настоящей статьи), с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Если иное не установлено настоящей статьей, в отношении налоговых баз, не относящихся к основной налоговой базе, налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, не применяются.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении основной налоговой базы за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. При этом на следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Пунктом 17.1. ст.217 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садоых домиков или земельных участков и долей в указанной имуществе, находившимся в собсвтенности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

В соответствии с п.4 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п.3 ст.217.1 НК РФ.

В соответствии с пп.2 п.2 ст.220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Перечень фактических расходов налогоплательщика на приобретение квартиры установлен пп.4 п.3 ст.220 НК и включает в себя в том числе расходы на приобретение отделочных материалов и на работы, связанные с отделкой квартиры.

В соответствии с пп.3 п.3 ст.220 НК РФ в фактические расходы на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться следующие расходы: расходы на разработку проектной и сметной документации; расходы на приобретение строительных и отделочных материалов; расходы на приобретение жилого дома или доли (долей) в нем, в том числе не оконченного строительством; расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке жилого дома или доли (долей) в нем, не оконченного строительством) и отделке; расходы на подключение к сетям электро-, водо- и газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо- и газоснабжения и канализации

Согласно пп.4 п.3 ст.220 НК РФ в фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться следующие расходы: расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них либо прав на квартиру, комнату или доли (долей) в них в строящемся доме; расходы на приобретение отделочных материалов; расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ.

При этом, в соответствии с пп.5 п.3 ст.220 НК РФ принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного жилого дома или доли (долей) в них либо отделку приобретенной квартиры, комнаты или доли (долей) в них возможно в том случае, если договор, на основании которого осуществлено такое приобретение, предусматривает приобретение не завершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.

Из вышеуказанной нормы следует, что в случае, если в договоре купли-продажи не указано, что квартира приобретена без отделки, расходы, связанные с отделкой данной квартиры, не включаются в состав имущественного налогового вычета.

Таким образом, доводы административного истца о том, что понесенные ею на ремонт квартиры расходы должны учитываться при определении налогооблагаемой базы, поскольку последние документально подтверждены и направлены на приведение квартиры в пригодное для проживания состояние, и, как следствие, являются расходами, связанными с приобретением квартиры, основаны на неверном толковании норм права.

Исходя из вышеуказанных норм, налогоплательщик вправе включить в состав имущественного налогового вычета расходы, связанные с отделкой квартиры, только при приобретении не завершенной строительством квартиры и без отделки.

Вместе с тем, договор купли-продажи объекта недвижимости от 29 сентября 2021 года, заключенный между ООО «УК «Трастовый фонд» и ФИО1, не предусматривает приобретение незавершенной строительством квартиры. Следовательно, расходы на отделку квартиры, понесенные ФИО1, не могут являться расходами, связанными с приобретением квартиры. Доводы стороны административного истца о том, что квартира приобретена в черновой отделке, не дает право истцу заявить к вычету расходы на ее отделку.

Суд также соглашается также с позицией налогового органа, что истцом не представлялись спецификация работ, смета материалов, смета работ, подтверждающие произведенные ФИО1 расходы, а представленные в материалы дела товарные чеки, квитанции на покупку строительных материалов не свидетельствуют о приобретении данных материалов в квартиру по адресу: Крым, <адрес>, в связи с чем, невозможно установить сумму расходов, объем работ и их необходимость.

Положения пп. 5 п. 3 ст. 220 НК РФ прямо указывают на основания для принятия к вычету расходов на отделку приобретенной квартиры - приобретение незавершенной строительством квартиры, следовательно, в представляемых налогоплательщиком в налоговый орган документах для подтверждения права на имущественный налоговый вычет, должна содержаться данная информация.

Таким образом, факт занижения налоговой базы нашел свое подтверждение в судебном заседании, в связи с чем оспариваемое решение административного ответчика является правомерным.

Нарушений порядка проведения камеральной проверки, порядка принятия оспариваемого решения судом не установлено.

Решение о привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения №4054 от 15 мая 2024 года вынесено в соответствие со ст. 100, 101 Налогового Кодекса Российской Федерации.

При этом, вопреки доводам административного искового заявления, налоговым органом были исследованы все представленные налогоплательщиком документы, которым была дана надлежащая оценка, отразившаяся в оспариваемом решении, что подтверждается его содержанием.

Таки образом, основания для признания незаконным и отмене указанного решения налогового органа отсутствуют, в связи с чем суд отказывает ФИО1 в удовлетворении административных исковых в данной части.

Поскольку судом отказано в удовлетворении административных исковых требований в части признания незаконным и отмене решения налогового органа от 15 мая 2024 года, то оснований для возложения на УФНС России по Калужской области обязанности принять налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2023 года с учетом всех документально подтвержденных расходов, включая расходы на отделку, не имеется.

Учитывая изложенное, суд отказывает ФИО1 в удовлетворении административных исковых требований в полно объеме.

Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к УФНС России по Калужской области о признании незаконным и отмене решения, обязании принять налоговую декларацию - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Калужский областной суд через Калужский районный суд Калужской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий О.Е. Желтикова

Решение принято в окончательной форме 10 декабря 2025 года.