Решение по делу № 2А-161/2025 от 29.01.2025 - о взыскании недоимки и пени по налогу на имущество физических лиц, транспортному налогу, пени на сумму задолженности по ЕНС.

УИД 31RS0016-01-2024-006940-94 Дело №2а-161/2025

(дело №2а-4848/2024)

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

29 января 2025 года г. Белгород

Октябрьский районный суд г. Белгорода в составе:

председательствующего судьи Орловой Е.А.,

при секретаре Хомяковой Л.Б.,

с участием представителя административного ответчика ФИО1 – ФИО2 (по доверенности от 12.10.2022),

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску УФНС России по Белгородской области к ФИО1, о взыскании недоимки и пени по налогу на имущество физических лиц, транспортному налогу, пени на сумму задолженности по ЕНС,

УСТАНОВИЛ:

30.08.2024 в Октябрьский районный суд г. Белгорода поступило указанное административное исковое заявление, в котором административный истец ссылается на следующие обстоятельства.

По информации, поступившей из ГИБДД в налоговый орган, установлено наличие в собственности ФИО1 автомобиля <данные изъяты> года выпуска, дата регистрации права 22.03.2018, дата утраты права 10.10.2019.

В адрес ФИО1 направлено уведомление №32523625 от 03.08.2020 об уплате транспортного налога за 2019 год в размере 2813 руб. Транспортный налог в установленный срок (до 01.12.2020) уплачен частично в размере 933 руб. (04.12.2022).

В связи с неуплатой налога в срок, на недоимку по транспортному налогу за 2019 год за период с 02.12.2020 по 31.12.2022 начислены пени в сумме 373,82 руб. (на сумму 2813 руб.).

Согласно пункту 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в налоговый орган поступила информация об объектах недвижимости, зарегистрированных за ФИО1: квартиры по адресу: <адрес>, площадью 70,6 кв.м, дата регистрации права 08.12.2004.

Расчет налога на имущество произведен по объекту налогообложения, указанным в уведомлениях:

- №325236625 от 03.08.2020 об уплате за 2019 год 779 руб. В срок до 01.12.2020 налог на имущество не уплачен;

- №17355681 от 01.09.2021 об уплате за 2020 год 857 руб. В срок до 01.12.2021 налог на имущество не уплачен;

- №613165 от 01.09.2022 об уплате за 2021 год 942 руб. В срок до 01.12.2022 налог на имущество не уплачен;

- №129108636 от 16.08.2023 об уплате за 2022 год 1036 руб. В срок до 01.12.2023 налог на имущество не уплачен.

На основании статьи 75 НК РФ начислены пени за период с 02.12.2020 по 31.12.2022 в сумме 14,21 руб. за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц за 2019 год (на сумму 779 руб.); за период с 02.12.2021 по 31.12.2022 в сумме 15,65 руб. за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц за 2020 год (на сумму 857 руб.), пени за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 в сумме 7,06 руб. за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц за 2021 год (на сумму 942 руб.).

ФИО1 осуществляла деятельность в качестве индивидуального предпринимателя с 31.01.2023 по 29.08.2023, ей надлежало уплатить страховые взносы за 2023 год согласно статье 430 НК РФ за период с 31.01.2023 по 29.08.2023 в размере 26617,94 руб. Задолженность по страховым взносам не оплачена.

Также ФИО1 начислены пени по налогам на 01.01.2023 на сумму задолженности по ЕНС (транспортный налог, налог на имущество физических лиц) в сумме 2087,51 руб. за период с 01.01.2023 по 09.01.2024.

По состоянию на 10.01.2024 сумма отрицательного сальдо составляет 34610,18 руб., в том числе: налог – 32111,94 руб. и пени – 2498,23 руб. из-за неуплаты (неполной уплаты) налога на имущество физических лиц в размере 3614 руб. за 2019-2022 годы, пени в размере 2498,24 руб., прочие налоги и сборы в размере 26617,94 руб. за 2023 год, транспортный налог в размере 1880 руб. за 2019 год.

Согласно положениям статей 69, 70 НК РФ налогоплательщику направлено требование об уплате задолженности №235226 от 07.07.2023 на сумму 5076,89 руб., которая не оплачена.

13.12.2023 налоговым органом вынесено решение №22420 о взыскании с ФИО1 задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств. Решение не исполнено.

01.03.2024 мировым судьей судебного участка №1 Западного округа г. Белгорода вынесено определение об отмене судебного приказа о взыскании перечисленной выше задолженности в связи с поступившими возражениями от ФИО1

Административный истец, ссылаясь на указанные обстоятельства, на положения статей 11.2, 11.3, 44, 48, 70, 72, 75, 85, статьи 357, пункта 1 статьи 360, пункта 1 статьи 401, пункта 1 статьи 409, статей 419, 430 НК РФ, просит суд с учетом уменьшения требований 19.12.2024 из-за частичного погашения задолженности: взыскать с ФИО1, (ИНН №) задолженность в общем размере 33574,18 руб., из них:

1) по налогу на имущество физически лиц в общем размере 3310,49 руб., в том числе за 2019 год в размере 475,49 руб., за 2020 год в размере 857 руб., за 2021 год в размере 942 руб., за 2022 год в размере 1036 руб.;

2) по транспортному налогу за 2019 год в размере 1147,51 руб.;

3) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 26617,94 руб.

4) пени на общую сумму 2498,24 руб., в том числе:

- за период с 02.12.2020 по 31.12.2022 в размере 373,82 руб., начисленные за несвоевременную уплату транспортного налога за 2019 год (2813 руб.);

- за период с 02.12.2020 по 31.12.2022 в размере 14,21 руб., начисленные за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц за 2019 год (779 руб.);

- за период с 02.12.2020 по 31.12.2022 в размере 15,65 руб., начисленные за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц за 2020 год (857 руб.);

- за период с 02.12.2020 по 31.12.2022 в размере 7,06 руб., начисленные за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц за 2021 год (942 руб.);

- по налогам с 01.01.2023 на сумму задолженности по ЕНС (транспортный налог, налог на имущество физических лиц) в размере 2087,51 руб., начисленные за период с 01.01.2023 по 9.01.2024 (л. 3-6, 78).

В судебное заседание представитель административного истца, административный ответчик не явились, извещены о времени и месте слушания дела надлежащим образом: через ГЭПС, через портал суда, электронными заказными письмами (л.д. 74-77).

Представитель административного истца, ходатайствовал о проведении судебного заседания без его участия (л.д. 86). В материалы дела представлены письменные объяснения представителя административного истца. Из содержания письменных объяснений следует, что административный истец не согласен с доводами представителя административного ответчика о пропуске срока обращения в суд налоговым органом, поскольку срок исчисляется согласно пункту 2 статьи 48 НК РФ. При этом срок уплаты по требованию №121806 от 16.12.2020 установлен до 19.01.2021. Налогоплательщик уплатил транспортный налог за 2019 год частично в размере 933 руб. – 04.12.2022. Таким образом, по требованию сумма подлежащая взысканию изменилась и стала меньше 3000 руб., следовательно, срок подачи заявления истекает 19.07.2024 (19.01.2021 + 3 года и 6 месяцев). Налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа 12.02.2024 в установленный срок. С 01.01.2023 формируется сальдо ЕНС налогоплательщика на основании имеющихся у налогоплательщика по состоянию на 31.12.2022 данных, в частности, о суммах неисполненных (до 01.01.2023) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов (кроме тех, по которым истек срок взыскания). При этом требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 прекращает действие требований, направленных до 31.12.2022 (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (пункты 2, 3 статьи 45, статьи 48, пункта 1 статьи 69 НК РФ, пункта 1 части 1, пункта 1 части 2, пункта 1 части 9 статьи 3 Закона от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»). Согласно статье 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица. С 30.03.2023 предельные сроки направления требования об уплате задолженности увеличены на шесть месяцев (пункт 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 №500). Исходя из статей 69 и 70 НК РФ налогоплательщику направлено требование об уплате задолженности от 07.07.2023 №235226 на сумму 5076,89 руб., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС. В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено. Налогоплательщиком сумма задолженности по требованию №235226 от 07.07.2023 не уплачена (л.д. 41, 42). Расчет сумм налога на имущество за 2022 год произведен по объектам налогообложения, указанным в налоговом уведомлении №129108636 от 16.08.2023 в общей сумме 1036 руб. Указанный налог в срок до 01.12.2023 не уплачен. Так как на момент выставления требования срок уплаты по налогу на имущество физических лиц за 2022 год (01.12.2023) не наступил, то соответственно сумма в размере 1036 руб. не включена в требование №235226 от 07.07.2023. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения, т.е. требование об уплате задолженности является документом, на основании которого инициируется единая процедура взыскания отрицательного сальдо ЕНС, которая длится до формирования нулевого сальдо ЕНС. Соответственно, в целях досудебного урегулирования спора налогоплательщику необходимо исполнить требование в размере актуального отрицательного сальдо ЕНС либо в размере достаточном для исполнения взыскиваемой обязанности, с учетом особенностей определения принадлежности ЕНП, установленной пунктом статьи 45 НК РФ. В соответствии со статьей 21 НК РФ у налогоплательщика имеется возможность получить актуальную информацию по запросу в налоговом органе в виде справки, в том числе о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС с детализацией сведений отрицательного сальдо ЕНС и расчетом сумм пени или получить акт сверки. При наличии несогласия со взыскиваемым долгом налогоплательщик вправе подать жалобу в порядке, установленном главой 19 Кодекса. По состоянию на 10.01.2024 сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявление о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 34610,18 руб., в том числе налог – 32111,94 руб., пени – 2498,23 руб. В сумму отрицательного сальдо пени входит: налог на имущество физических лиц за 2019 год в размере 779 руб., за 2020 год в размере 857 руб., за 2021 год в размере 942 руб. за 2022 год в размере 1036 руб.; страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 26617,94 руб., транспортный налог за 2019 год в размере 1880 руб. (л.д. 60, 61). Поступившие на ЕНС денежные средства распределяются в первую очередь в счет погашения недоимки с наиболее ранним сроком уплаты согласно пункту 8 статьи 45 НК РФ. Таким образом, если на момент перечисления ЕНП, в том числе при перечислении денег на ЕНС, в случае отражения недоимки за предыдущие налоговые периоды, ЕНП будет распределен в первую очередь в счет такой недоимки (л.д. 78). Страховые взносы на ОПС и ОМС в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 26617,94 руб. взыскиваются в данном административном иске. Ранее с указанными требованиями налоговый орган не обращался к мировому судье (л.д. 86).

Исходя из положений части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), судом постановлено: рассмотреть административное дело без участия перечисленных выше лиц, извещенных своевременно и надлежаще о времени и месте слушания дела.

Представитель административного ответчика ФИО1 – ФИО2 возражал относительно заявленных требований, ссылался на пропуск срока обращения в суд с заявленными суммами недоимки и пени, за исключением недоимки на имущество физических лиц за 2022 год в размере 1036 руб. и пени в размере 130,34 руб., которые административный ответчик оплатила в ходе судебного разбирательства.

В материалы дела от представителя административного ответчика поступили письменные возражения на административный иск относительно пропуска срока обращения в суд, обоснованные истечением специального срока давности (пункт 2 статьи 48 НК РФ) и общего трехлетнего срока, исчерпанием возможности административного истца взыскать основную задолженность, прекращением взыскания производных требований, обеспечивающих исполнение обязательства (проценты, неустойка, штрафы) (л.д. 32).

Изучив материалы административного дела, выслушав объяснения представителя административного ответчика ФИО1 – ФИО2, суд приходит к следующему выводу.

Исходя из части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Часть 2 статьи 286 КАС РФ предусматривает, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Как следует из статьи 289 КАС РФ, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (часть 4). При необходимости суд может истребовать доказательства по своей инициативе (часть 5). При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (часть 6).

В ходе судебного заседания установлено, что ФИО1 является налогоплательщиком налога на имущество физических лиц, транспортного налога.

По сведениям, поступившим из регистрирующего органа (Росреестр), в порядке статьи 85 НК РФ за административным ответчиком зарегистрированы:

- квартира по адресу: <адрес>, площадью 70,6 кв.м, дата регистрации права 08.12.2004 (л.д. 16 оборот).

Налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса (статья 400 НК РФ).

Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории «Сириус») следующее имущество: квартира, комната (подпункт 2 пункта 1 статьи 401 НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 405 НК РФ).

Согласно статьей 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 1); направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (пункт 3); налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (пункт 4).

На основании статьи 85 НК РФ из ГИБДД в налоговый орган поступила информация о том, что ФИО1 является собственником транспортного средства – <данные изъяты> года выпуска, дата регистрации права 22.03.2018, дата утраты права – 10.10.2019.

Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса (статья 357 НК РФ).

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 1 статьи 358 НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 360).

ФИО1 являлась плательщиком страховых взносов, исходя из выписки из ЕГРИП от 26.06.2024, в которой указано о внесении записи в ЕГРИП 31.01.2023, прекращении деятельности – 29.08.2023 (л.д. 24).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В силу подпункта 1 пункта 1.2 статьи 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года, 49 500 рублей за расчетный период 2024 года, 53658 рублей за расчетный период 2025 года, 57390 рублей за расчетный период 2026 года, 61154 рублей за расчетный период 2027 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов (пункт 5 статьи 432 НК РФ).

Исходя из положений статьи 430 НК РФ ФИО1 должна была уплатить страховые взносы за 2023 год в размере 26617,94 руб. за период с 31.01.2023 по 29.08.2023 из расчета: 3820,16 руб. х 3820,16/31 х 29.

Доказательств того, что обязанность по уплате страховых взносов налогоплательщиком исполнена, суду не представлено.

Через личный кабинет налогоплательщика ФИО1 направлены налоговые уведомления:

- №32523625 от 03.08.2020 об уплате за 2019 год в срок до 01.12.2020 транспортного налога за автомобиль <данные изъяты>, в размере 2813 руб.; налога на имущество физических лиц за квартиру по адресу: <адрес>, кадастровый номер №, в размере 779 руб. (л.д. 12-14) Дата выгрузки 17.07.2020 (л.д. 13);

- №17355681 от 01.09.2021 об уплате за 2020 год в срок до 01.12.2021 налога на имущество физических лиц за квартиру по адресу: <адрес>, в размере 857 руб. Дата выгрузки – 15.07.2021 (л.д. 13, 13 оборот-14);

- №613165 от 01.09.2022 об уплате за 2021 год в срок до 01.12.2022 налога на имущество физических лиц за квартиру по адресу: <адрес>, в размере 942 руб. Дата выгрузки – 01.07.2022 (л.д. 13, 14 оборот, 15);

- №129108636 от 16.08.2023 об уплате за 2022 год в срок до 01.12.2023 налога на имущество физических лиц за квартиру по адресу: <адрес>, в размере 1036 руб. Дата выгрузки – 16.08.2023 (л.д. 13, 15 оборот, 16).

Указанные в уведомлениях налоги административным ответчиком не уплачены в установленный налоговым органом срок.

Согласно статье 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1). Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящей статьей, процентная ставка пени принимается равной: 1) для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (подпункт 1 пункта 4 статьи 75 НК РФ).

За несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц налоговым органом рассчитаны пени:

- за 2019 год на сумму 779 руб. за период с 02.12.2020 по 31.12.2022 начислено 14,21 руб.;

- за 2020 год на сумму 857 руб. за период с 02.12.2020 по 31.12.2022 начислено 15,65 руб.;

- за 2021 год на сумму 942 руб. за период с 02.12.2020 по 31.12.2022 начислено 07,06 руб. (л.д. 22, 23). Арифметический расчет верен и стороной административного ответчика не оспорен.

В силу статьи 69 НК РФ (в редакции от 14.07.2022) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (пункт 1). Требование об уплате задолженности также должно содержать: сведения о сроке исполнения требования; сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком; предупреждение об обязанности налогового органа в соответствии с пунктом 3 статьи 32 настоящего Кодекса направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (в случае, если размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления) (пункт 2). Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (пункт 3). Требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 4).

В обоснование направления за 2019-2021 годы налоговых требований, в адрес суда административным истцом представлены требования об уплате недоимки в отношении административного ответчика едва читаемые, за какой налоговый период они выставлены установить невозможно:

- №121806 от 16.12.2020 об уплате в общем размере 3599,12 руб. задолженности по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц сроком уплаты 19.01.2021;

- №93634 от 08.13.2021 об уплате в общем размере 857 руб. недоимки по налогу на имущество физических лиц сроком уплаты 26.01.2023;

- №192640 от 15.12.2022 об уплате в общем размере 942 руб. недоимки по транспортному налогу и налогу на имущество сроком уплаты 11.01.2022 (л.д. 46). Данное требование содержит информацию о том, что по состоянию на 15.12.2022 имелась задолженность по недоимке в сумме 4458 руб.

Исходя из пункта 4 статьи 69 НК РФ (ред. от 09.07.1999) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.12.2022) во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог (абзац 2). Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (абзацы 2, 5).

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи (пункт 1 статьи 70 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 48 НК РФ (в ред. от 28.12.2022) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: 1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; 2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Документальных доказательств направления ФИО1 перечисленных выше налоговых требований и их относимости к спорному налоговому периоду административным истцом не представлено.

В силу части 4 статьи 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Принимая во внимание, что налоговый орган обязан был обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения трехлетнего срока исполнения самого раннего требования (статьи 46, 48 НК РФ), но доказательств направления налоговых требований за 2019-2021 годы должнику не представлено, то недоимка по транспортному налогу за автомобиль <данные изъяты>, в размере 2813 руб.; недоимка по налогу на имущество физических лиц за квартиру по адресу: <адрес>, за 2019 год в размере 779 руб. за 2020 год в размере 857 руб. и за 2021 год в размере 942 руб., а следовательно, и пени, начисленные на указанную недоимку, не подлежат взысканию, в связи с пропуском срока обращения в суд.

Распределение 933 руб. в счет уплаты транспортного налога произведено налоговым органом 04.12.2022 (как указано в административном иске), тогда как пеня начислялась с 02.12.2020 по 31.12.2022 от всей суммы недоимки по транспортному налогу 2813 руб. за период с 05.12.2022 по 31.12.2022. При этом, доводы в части распределения 933 руб. 04.12.2022 не соответствуют информации, отраженной в указанном выше требовании №192640 от 15.12.2022: по состоянию на 15.12.2022 задолженность по недоимке - 4458 руб.

За взысканием недоимки и пени в порядке пункта 2 статьи 48 НК РФ за 2019-2021 годы налоговый орган не обращался в суд.

Как следует из Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016) (ред. от 26.12.2018), судам необходимо иметь в виду, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона. Однако пропущенный уполномоченным органом по уважительным причинам срок может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 47 НК РФ) с учетом разъяснений, данных в пункте 60 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

31.07.2023 через личный кабинет налогоплательщика ФИО1 направлено налоговое требование №235226 от 07.07.2023 об уплате недоимки по транспортному налогу в размере 1880 руб., недоимки по налогу на имущество физических лиц – 2578 руб., всего недоимки на общую сумму 4458 руб., а также пени в общем размере 618,89 руб. сроком уплаты до 28.08.2023 (л.д. 17, 17 оборот). Налоговое требование административным ответчиком не исполнено. Идентифицировать за какой налоговый год начислена недоимка, указанная в налоговом требовании невозможно (л.д. 17).

Требование о взыскании недоимки по страховым взносам не направлялось, поскольку согласно письменным объяснениям административного истца до погашения отрицательного сальдо, имеющегося по состоянию на 07.07.2023, новое требование не формируется.

19.12.2023 на основании налогового требования №235226 от 07.07.2023 в адрес ФИО1 налоговым органом направлено решение №22420 от 13.12.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств в размере 34152,05 руб. (л.д. 18, 18 оборот).

Определением мирового судьи судебного участка №1 Западного округа г. Белгорода от 01.03.2024 отменен судебный приказ от 15.02.2024 (дело №№) о взыскании с ФИО1 задолженности за счет имущества физического лица в размере 34610,18 руб., в том числе:

- налог на имущество в размере 3614 руб. за 2019-2022 годы, прочие налоги и сборы в размере 26617,94 руб. за 2023 год, транспортный налог в размере 1880 руб. за 2019 год, пени в размере 2498,24 руб. (налог на имущество за период с 02.12.2020 по 10.01.2024, прочие налоги и сборы за период с 14.09.2023 по 10.01.2024, транспортный налог за период с 02.12.2020 по 10.01.2024 (л.д. 11).

Принимая во внимание положения абзаца 2 пункта 4 статьи 48 НК РФ и статьи 95 КАС РФ, суд приходит к выводу о поступлении в суд упомянутого административного иска (30.08.2024) в установленный шестимесячный срок (л.д. 3, 11), за исключением требования о взыскании страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 26617,94 руб., которые административный истец заявил в ходе уточнения просительной части административного иска 19.12.2024, т.е., пропустив указанный срок обращения в суд более, чем на три месяца без уважительной причины (02.09.2024 срок истек) (л.д. 78).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от 22.03.2012 №479-О-О, принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных НК РФ, осуществляться не может.

Лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом (часть 1 статьи 62 КАС РФ).

С ходатайством о восстановлении срока административный истец не обращался, уважительности пропуска срока, оснований для восстановления процессуального срока суд не усматривает.

В силу пункта 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом. Для целей настоящего Кодекса единым налоговым платежом также признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете: в связи с принятием налоговым органом решения о возмещении (о предоставлении налогового вычета) суммы налога, - в день принятия соответствующего решения.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2 статьи 11.3 НК РФ).

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (абзац 3 пункта 3 статьи 11.3 НК РФ).

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества) (пункт 4 статьи 11.3 НК РФ).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе: налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (подпункт 6 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ); решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений об отмене (полностью или частично) решений о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, решений об отмене (полностью или частично) решений о предоставлении налогового вычета полностью или частично, решений, вынесенных по результатам проверки федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, - со дня вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено подпунктом 10 настоящего пункта (подпункт 9 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ).

В соответствии с пунктом 13 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» денежные средства, поступившие по распоряжениям на перевод денежных средств, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 НК РФ.

Согласно пункту 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения (подпункт 1); налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом (подпункт 2); недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения (подпункт 3); иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению) (подпункт 4); пени (подпункт 5); проценты (подпункт 6); штрафы (подпункт 7).

В силу пункта 8 статьи 45 НК РФ в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 НК РФ).

Информация о принадлежности сумм денежных средств, определенной в соответствии с пунктами 8 - 10 настоящей статьи, детализированная по каждому налогу, авансовым платежам по налогам, сбору, страховому взносу, пеням, штрафам, процентам, представляется по итогам каждого дня налоговым органом, уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, уполномоченному органу Федерального казначейства в порядке и сроки, которые установлены Министерством финансов Российской Федерации (пункт 12 статьи 45 НК РФ).

Согласно заявлению административного истца об уточнении административных исковых требований, поступившие в ходе судебного разбирательства от ФИО1 платежи по ЕНП в размере 1036 руб. от 18.12.2024, распределены налоговым органом в счет транспортного налога за 2019 год в размере 732,49 руб. (начислено 1880 руб. – 732 руб. оплачено = 1147,51 руб.) и налога на имущество за 2019 год в размере 303,51 руб. (начислено 732,49 руб. – 303,51 руб. оплачено = 475,49 руб.) (л.д. 73, 78).

Материалами дела подтверждено, что платежным поручением №591831 от 18.12.2024 на сумму 1036 руб. по налоговому уведомлению от 07.05.2023 №2022ГДО1 погашена задолженность по недоимке на имущество физических лиц за 2022 год (л.д. 73), платежным поручением №527291 от 28.01.2025 погашена задолженность пени - 130,34 руб., начисленная за период с 01.01.2023 по 09.01.2024 на недоимку в размере 1036 руб. (л.д. 99).

Расчет пени 130,34 руб. на недоимку за 2022 год в размере 1036 руб. за спорный период произведен стороной административного ответчика верно, расчет имеется в материалах дела (л.д. 91).

Платежные документы являются относимыми и допустимыми доказательствами оплаты задолженности (статьи 60, 61 КАС РФ).

Согласно части 3 статьи 46 КАС РФ административный ответчик вправе при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции признать административный иск полностью или частично.

Недоимка и пени, взыскиваемые по настоящему делу за 2022 год, уплачены административным ответчиком после подачи административного иска в суд добровольно.

В этой связи, при наличии волеизъявления налогоплательщика, являющегося административным ответчиком, на уплату недоимки и пени, выраженных в платежном документе банка, выплаченного после предъявления административного искового заявления, налоговая инспекция не вправе изменять назначение платежа и направлять перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него иных недоимок в порядке статьи 45 НК РФ. Обратное свидетельствовало бы о нарушении конституционного права административного ответчика на судебную защиту и установленных процессуальными нормами гарантий.

При таких обстоятельствах, учитывая исполнение административным ответчиком обязанности по оплате, взыскиваемой по настоящему делу задолженности, срок обращения в суд по которой не пропущен административным истцом, то оснований для удовлетворения административного иска у суда не имеется.

На основании изложенного суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административного иска в полном объеме.

Руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административного иска УФНС России по Белгородской области к ФИО1, о взыскании недоимки и пени по налогу на имущество физических лиц, транспортному налогу, пени на сумму задолженности по ЕНС, отказать.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Белгородского областного суда в течение одного месяца со дня его изготовления в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Октябрьский районный суд г. Белгорода.

Судья Е.А. Орлова

Мотивированное решение составлено 28.02.2025.

Судья Е.А. Орлова