Решение по делу № 2А-1230/2024 от 07.03.2025

Решение в окончательной форме изготовлено 07 марта 2025 года

УИД: 66RS0014-01-2024-001519-68

Дело № 2а-16/2025 (2а-1230/2024)

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Алапаевск

Свердловской области 21 февраля 2025 года

Алапаевский городской суд Свердловской области в составе: председательствующего судьи Подкорытовой Е.Д., при секретаре Куткиной А.В.,

с участием административного ответчика по первоначальному иску (административного истца по встречному иску) ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Свердловской области <данные изъяты>) к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

и по встречному административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Свердловской области о признании решения незаконным, признании незаконным начисления налога на доходы физических лиц, обязании исключить из единого налогового счета (ЕНС) налог на доходы физических лиц, произвести перерасчет пеней,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец по первоначальному иску (административный ответчик по встречному иску) Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № по Свердловской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании за счет его имущества задолженности по обязательным платежам и санкциям в размере 32 136,47 руб.

Административный ответчик по первоначальному иску (административный истец по встречному иску) ФИО1 обратился в суд со встречным административным исковым заявлением, в котором просит признать решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Свердловской области от ДД.ММ.ГГГГ № незаконным, признать незаконным начисление налога на доходы физических лиц за 2021 в сумме 26 280,98 руб., обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № по Свердловской области исключить из единого налогового счета (ЕНС) налог на доходы физических лиц за 2021 в сумме 26 280,98 руб., произвести перерасчет пеней.

Представитель административного истца по первоначальному иску (административного ответчика по встречному иску) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Свердловской области, которая так же является представителем заинтересованного лица УФНС России по Свердловской области ФИО5 в судебное заседание не явилась, о времени и месте судебного заседания была извещена надлежащим образом, просила о рассмотрении дела в свое отсутствие, на удовлетворении административного искового заявления настаивала, встречное административное исковое заявление ФИО1 не признала. В обоснование заявленных требований административный истец указал, что ФИО1, имея в собственности налогооблагаемое имущество, в установленный законом срок не исполнил обязанности по уплате налога на имущество физических лиц, земельного налога, в связи с чем ему были начислены пени, и направлено требование об уплате налога, которое до настоящего времени не исполнено. Кроме того, ФИО1, не исполнил обязанность по уплате налога на доходы физических лиц. Проанализировав документы, представленные заявителем, установлено, что налогоплательщиком заявлен имущественный налоговый вычет в сумме фактически уплаченных процентов в связи с приобретением имущества по адресу: <адрес> комнаты №№ где продавцом имущества по договору купли-продажи является ФИО 1, которая является матерью ФИО1, следовательно, ФИО 1 и ФИО1, между которыми заключена сделка купли-продажи имущества, являются по отношению друг к другу взаимозависимыми лицами. На основании изложенного, административный истец просит взыскать с административного ответчика задолженность по уплате обязательных платежей и санкций в размере 32 136,47 руб., в том числе: налог на имущество физических лиц - 2 750,00 руб. за 2022; земельный налог с физических лиц - 359,00 руб. за 2022 год; налог на доходы физических лиц - 25 124,98 руб. за 2021 год; пени - 3 902,49 руб. с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Что касается встречного административного искового заявления ФИО1, в отзыве полагает, что оснований для признания требования об уплате задолженности и решения о взыскании задолженности незаконными не имеется.

Административный ответчик по первоначальному иску (административный истец по встречному иску) ФИО1 в судебном заседании административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Свердловской области признал в части взыскания налога на имущество и земельного налога, в остальной части в удовлетворении административных исковых требований просил отказать, на удовлетворении встречного административного искового заявления настаивал, указал в обоснование иска на то, что ДД.ММ.ГГГГ получил от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Свердловской области решение № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках в сумме 33 678,44 руб., которое считает незаконным. Данное решение вынесено на основании требования от ДД.ММ.ГГГГ №, которое предусматривало уплату задолженности в размере 9 680,62 руб. Данная задолженность образовалась по неизвестным причинам при подаче ДД.ММ.ГГГГ (уточнена ДД.ММ.ГГГГ) декларации за 2021 по возврату процентов за ипотеку. Для выяснения причин возникновения задолженности в сумме 9 680,62 руб. ФИО1 обратился в налоговую инспекцию, где ему объяснили, что он некорректно заполнил декларацию. Он самостоятельно пытался исправить декларацию, чтобы удалить данную задолженность, но у него не получилось. ДД.ММ.ГГГГ с помощью специалиста налоговой службы он поправил декларацию за 2021, сумма 9 680,62 руб. была исключена из задолженности. Из отзыва ответчика стало известно, что предъявленная сумма в размере 33 678,44 руб. состоит из: налога на имущество в сумме 2 750,00 руб., с которой он согласен; земельного налога в сумме 359,00 руб. с которой он согласен; налога на доходы физических лиц в сумме 26 280,98 руб.; пени в сумме 4 931,13 руб. Из отзыва ответчика стало известно, что при корректировке декларации ДД.ММ.ГГГГ он обнулил выплаченный ему за уплату процентов за ипотеку возврат. ДД.ММ.ГГГГ он поправил декларацию за 2021, где повторно указал на возврат ему процентов по ипотеке. В требовании Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № по Свердловской области требует уплатить налог на доходы физических лиц в сумме 26 280,98 руб. Однако, налог на доходы физических лиц за 2021 за него был заплачен работодателем. Данная сумма не является налогом на доходы физических лиц, так как она уже была ему возвращена, в связи с чем приобрела статус «возврат». Если налоговый орган считает, что возврат был необоснованным или незаконным, то данный возврат подлежит взысканию в ином судебном порядке. Кроме того, налог на доходы физических лиц уплачивается работодателем. Таким образом, при осуществлении возврата, данная сумма теряет статус налога на доходы физических лиц. На основании изложенного, требование по уплате налога на доходы физических лиц в сумме 26 280,98 руб. незаконно. Кроме того, в возражении Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № указано, что полученный им «возврат» незаконен, так как произведен за жилое помещение, приобретенное у матери, с которой они являются взаимозависимыми лицами. Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей. На основании изложенного, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № не доказан факт оказание влияния на условия и (или) результаты сделки, в связи с чем в данный момент невозможно утверждать, что он и его мать ФИО 1 взаимозависимые лица.

Заинтересованное лицо ФИО 1 в судебное заседание не явилась, о времени и месте судебного заседания извещена надлежащим образом, как следует из текста телефонограммы, просила о рассмотрении дела в свое отсутствие, исковые требования ФИО1 удовлетворить. Как следует из поступивших ранее в суд пояснений по делу, просила в удовлетворении исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Свердловской области отказать, указала, что ДД.ММ.ГГГГ продала своему сыну ФИО1 за 800 000,00 руб. комнаты №№, 108, расположенные по адресу: <адрес>А., при этом 150 000,00 руб. ею были получены наличными денежными средствами ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается распиской, оставшуюся денежную сумму в размере 650 000,00 руб. она получила в декабре 2017, точную дату не помнит. Продажа данного имущества производилась без какого-либо влияния, с 2001 ФИО1 проживает отдельно, совместное хозяйство они не ведут, как и совместный бюджет. При заключении данной сделки, от налогообложения ни она, ни ФИО1 не уклонялись, данным имуществом она владела более пяти лет и продала по рыночной стоимости.

Изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данному конституционному положению корреспондирует п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно п. п. 1, 2 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу положений п. п. 1, 3 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

В соответствии со ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных Налогового кодекса РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Налогового кодекса РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица (далее - ЕНС).

В соответствии со ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС, который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с ч. 2 ст. 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации, права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно ст. 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии со ст. 400 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса. К указанному имуществу относятся: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иное здание, строение, сооружение, помещение.

Пунктом 2 ст. 408 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами на основании сведений, представленных в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

В соответствии с ч. 1 ст. 387 Налогового кодекса Российской Федерации, земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии со ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно ч.1 ст.207 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с ч. 4 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Согласно ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно ч. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Согласно положениям ст. ст. 48, 75 Налогового кодекса Российской Федерации несвоевременная уплата налога предусматривает возможность применения налоговым органом такой меры как взыскание пени.

В соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (ч. 1). Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (ч. 2). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (ч. 3). Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора по процентной ставке равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (ч. 4).

В соответствии с абз. 1 п. 6 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сумма пеней, рассчитанная в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с п. 5 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (п. 6 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

На сумму увеличения совокупной обязанности налоговым органом начисляются пени в установленном порядке.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности на сумму недоимки начиная со дня, следующего за днем установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты налога, по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пени уплачиваются за счет средств, учтенных на едином налоговом счете. В общем случае налоговый орган производит зачет необходимой суммы в счет уплаты пеней с учетом последовательности, установленной п. 8 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В соответствии с ч. ч. 1 и 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом).

Согласно ч. 4 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

За ФИО1 зарегистрировано на праве собственности налогооблагаемое имущество, указанное в налоговом уведомлении: земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, в 220 метрах на север, налог на который за 2022 составил сумму 359,00 руб.

За ФИО1 зарегистрировано на праве собственности налогооблагаемое имущество, указанное в налоговом уведомлении: квартира с кадастровым номером №, расположенная по адресу: <адрес>5, налог на которую за 2022 составил сумму 350,00 руб.; квартира с кадастровым номером №, расположенная по адресу: <адрес> налог на которую за 2022 составил сумму 253,00 руб.; комнаты с кадастровым номером №, расположенная по адресу: <адрес>, 107, 108, налог на которые за 2022 составил сумму 1 500,00 руб.; жилой дом с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, налог на который за 2022 составил 647,00 руб.

Взимание налога на имущество физических лиц за налоговый период 2021, 2022 на территории г. Алапаевска производилось на основании Решения Думы МО «г. Алапаевск» от 28.10.2014 № 54-НПА «О принятии Положения «Об установлении на территории Муниципального образования город Алапаевск налога на имущество физических лиц» (в редакции, действующей в соответствующие периоды).

Взимание земельного налога за налоговый период 2021, 2022 на территории г. Алапаевска производилось на основании Решения Думы МО «г. Алапаевск» от 30.08.2018 № 37-НПА «О принятии Положения «Об установлении на территории Муниципального образования город Алапаевск земельного налога» (в редакции, действующей в соответствующие периоды).

Размер налоговой ставки определен на основании указанных нормативно-правовых актов, в зависимости от кадастровой стоимости и вида недвижимого имущества.

На основании ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации МИФНС России № по Свердловской области ФИО1 за 2022 начислен налог на имущество физических лиц в размере 2 750,00 руб., земельный налог в размере 359,00 руб. со сроком уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ. Расчет налога приведен в налоговом уведомлении № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 15).

Как следует из материалов дела, ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика подана декларация по НДФЛ за 2021 для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов, на погашение процентов в связи с приобретением имущества (комнаты) по адресу: <адрес>А, 107, 108 (л.д. 24-31).

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 представил уточненную налоговую декларацию по НДФЛ за 2021.

Как следует из решения от ДД.ММ.ГГГГ № (л.д. 169), сообщения от ДД.ММ.ГГГГ № (л.д. 170), платежного поручения № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 171), решения от ДД.ММ.ГГГГ № (л.д. 172), сообщения от ДД.ММ.ГГГГ № (л.д. 173), платежного поручения № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 174), МИФНС России № по Свердловской области ФИО1 возвращена из бюджета сумма подтвержденного налогового вычета и процентов в общем размере 26 281,00 руб. (1 593,0 руб. +24 688,00 руб.).

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 представил через личный кабинет налогоплательщика уточненную налоговую декларацию № по НДФЛ за 2021 для подтверждения права на имущественный налоговый вычет (л.л. 37-42).

На основании декларации налогоплательщиком исчислено к уплате 18 343,00 руб., что следует из решения № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 112-117).

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на получение, в частности, следующих имущественных налоговых вычетов:

имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

В соответствии с п. 5 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет, не предоставляется в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подп. 11 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации взаимозависимыми лицами признаются: физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Проанализировав документы, представленные ФИО1, налоговой инспекцией установлено, что налогоплательщиком заявлен имущественный налоговый вычет в сумме фактически уплаченных процентов в связи с приобретением имущества по адресу: <адрес>, г Алапаевск, <адрес>А, 107, 108. Продавцом имущества по договору купли-продажи является ФИО 1.

Как не оспаривается сторонами, ФИО 1 приходится матерью ФИО1

Следовательно, ФИО 1 и ФИО1, между которыми заключена сделка купли-продажи имущества, являются по отношению друг к другу взаимозависимыми лицами.

В соответствии с п. 3 ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщику направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ о внесении исправлений в налоговую декларацию, так как имущественный налоговый вычет в сумме фактически уплаченных процентов в связи с приобретением имущества по адресу: <адрес>, налогоплательщиком заявлен неправомерно.

На основании ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации составлен акт камеральной налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ, извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ, направленные через личный кабинет налогоплательщика.

По результатам налоговой проверки МИФНС России № по <адрес> вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ, на основании которого налогоплательщику отказано в предоставлении имущественного налогового вычета (л.д. 48-52, 112-117).

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 представил через личный кабинет налогоплательщика уточненную налоговую декларацию № 3 по НДФЛ за 2021 для подтверждения права на имущественный налоговый вычет (л.л. 43-47).

На основании декларации налогоплательщиком исчислено к возврату 0 руб.

В представленной декларации налогоплательщик аннулировал ранее полученный имущественный налоговый вычет, а также и сумму фактически уплаченных процентов в связи с приобретением имущества по адресу: Свердловская область, г Алапаевск, <адрес>, в связи с чем у налогоплательщика образовалась задолженность по НДФЛ за 2021 год в сумме 26 281,00 руб.

В связи с тем, что в установленные Налоговым кодексом Российской Федерации сроки обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов административным ответчиком не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со ст.75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени в размере 3 902,49 руб., которая подтверждается «расчетом пени» (л.д. 69-73).

В соответствии с абз. 1 п. 6 ст. 11.3 Налоговым кодексом Российской Федерации сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

На сумму увеличения совокупной обязанности налоговым органом начисляются пени в установленном порядке.

Налоговым органом расчет сумм пени производится автоматически посредством программного комплекса Автоматизированная информационная система «Налог-3» (АИС «Налог-3»).

Должнику направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 15), что подтверждается отправкой через личный кабинет налогоплательщика.

Должнику направлено требование об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ № на сумму 9 680,62 руб. (л.д. 16), в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.

В связи с неисполнением ответчиком требования, налоговым органом, в соответствии с п. 1 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, вынесено решение № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в соответствии с п. п. 3 и 4 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации (л.д. 19).

На момент формирования решения отрицательное сальдо ЕНС составило 33 678,44 руб.

Указанное решение административным ответчиком в установленном законом порядке обжаловано не было.

На момент формирования административного искового заявления отрицательное сальдо должника составляет 36 721,99 руб.

В соответствии с положениями ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган направивший требование об уплате задолженности, вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, и наличных денежных средств этого физического лица.

Поскольку отрицательное сальдо ЕНС должником не погашено, налоговый орган в установленный законом шестимесячный срок ДД.ММ.ГГГГ обратился к мировому судье судебного участка № Алапаевского судебного района Свердловской области с заявлением о вынесении судебного приказа на взыскание с ФИО1 задолженности по налогам и пеням (л.д. 11-12).

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № Алапаевского судебного района Свердловской области вынесен судебный приказ №а-1389/2024 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и сборам, пени в размере 32 835,94 руб.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № Алапаевского судебного района Свердловской области ФИО6 данный судебный приказ отменен (л.д. 12), в связи с чем налоговый орган обратился в суд с настоящим административным иском.

Разрешая спор, суд приходит к выводу о наличии у административного ответчика обязанности по уплате налога на имущество физических лиц и земельного налога за спорный период, налога на доходы физических лиц.

Расчет взыскиваемых судом сумм налога и пеней произведен в соответствии с требованиями налогового законодательства, регулирующего уплату налога на имущество физических лиц и земельного налога и налога на доходы физических лиц, и признан судом обоснованным.

Исходя из того, что указанная задолженность ФИО1 не оплачена до настоящего времени, требования налогового органа о взыскании с него задолженности по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, налогу на доходы физических лиц и пеням подлежат удовлетворению.

На основании вышеизложенного, суд считает возможным взыскать с ФИО1 задолженность по обязательным платежам и санкциям в размере 32 136,47 руб., в том числе: налог на имущество физических лиц за 2022 в размере 2 750,00 руб., земельный налог за 2022 в размере 359,00 руб., налог на доходы физических лиц за 2021 в размере 25 124,98 руб., пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 3 902,49 руб.

В соответствии с ч. 1 ст. 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскивается с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

В связи с тем, что административный истец - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № по Свердловской области в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации освобождена от уплаты госпошлины при подаче административного искового заявления, с ответчика в доход бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 1 164,09 руб.

Что касается встречных административных исковых требований ФИО1 о признании незаконном решении № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании задолженности, суд приходит к следующему.

С ДД.ММ.ГГГГ вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», вводящий институт единого налогового счета и единого налогового платежа для всех налогоплательщиков. Новая система учета подлежащих уплате и уплаченных налогов позволяет признавать результаты исполнения налогоплательщиком обязательств перед бюджетами бюджетной системы Российской Федерации через формирование единого сальдо расчетов на его ЕНС.

С ДД.ММ.ГГГГ взыскание задолженности налоговыми органами осуществляется в случае формирования у налогоплательщика отрицательного сальдо в рамках ведения ЕНС.

Сальдо ЕНС – это разница между общей суммой денежных средств, перечисленных (признаваемых) в качестве ЕНП и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо ЕНС (ЕНП меньше совокупной обязанности) означает, что у налогоплательщика, плательщика сборов, страховых взносов, налогового агента есть задолженность. Она может складываться из недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, неуплаченных пеней, штрафов и процентов, а также сумм налогов, подлежащих возврату в бюджет (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации).

При отрицательном сальдо налоговым органом выставляется требование.

С учетом введенной ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, последовательность действий налогового органа при взыскании задолженности с физического лица следующая:

1) налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате налога на всю сумму отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования требования;

2) по истечение срока исполнения требования выносит решение о взыскании задолженности на всю сумму отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования 3 решения (то есть сумма в требовании и решении может не совпадать в связи с появлением новой задолженности, либо частичной уплатой);

3) направляется заявление о взыскании задолженности в суд в пределах сумм, ранее неохваченных заявлениями о взыскании;

4) направление поручения в банк на списание денежных средств в пределах сумм, указанных в судебных актах.

Решение о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика не включает в себя бесспорное взыскание задолженности с физических лиц.

Принятие мер по взысканию задолженности с физических лиц осуществляется в соответствии со ст. 45, 46, 48, 69 Налогового кодекса Российской Федерации.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В соответствии с п. 3 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату его исполнения.

Поскольку по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ у ФИО1 сложилось отрицательное сальдо ЕНС в сумме 9 680,62 руб., Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № по Свердловской области было сформировано и направлено требование № через личный кабинет налогоплательщика.

В требовании № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании задолженности вошли суммы:

- пунктом 1 - налог на доходы физических лиц сумма 1 092,00 руб. исчислена к уплате самостоятельно ФИО1 в налоговой декларации за 2022 от ДД.ММ.ГГГГ, представленной через ЛК;

- пунктом 2 - НДФЛ в сумме 7 937,98 руб. (разница суммы налога на доходы физических лиц за 2021).

В уточненной декларации № ДД.ММ.ГГГГ от ДД.ММ.ГГГГ сумма к возврату определена 26 281,00 руб.;

В уточненной декларации № ДД.ММ.ГГГГ от ДД.ММ.ГГГГ сумма к возврату составила 18 343,00 рублей (уменьшена на 7 937,98 руб.).

При сдаче уточненной налоговой декларации № ДД.ММ.ГГГГ от ДД.ММ.ГГГГ сумма в размере 1 092,00 руб. и сумма в размере 7 937,98 руб. обнулены (к возврату из бюджета указано ноль рублей).

В связи с тем, что ФИО1 в уточненной налоговой декларации от ДД.ММ.ГГГГ указана сумма к возврату из бюджета в размере ноль рублей (обнулена), соответственно на едином налоговом счете образовалась недоимка по НДФЛ за 2021 год в сумме 26 281,00 рублей (возвращенная из бюджета ДД.ММ.ГГГГ).

В соответствии п. 3 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета.

В соответствии с п. 4 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации Инспекция не позднее двух месяцев после того, как истек срок исполнения об уплате задолженности требования выносит решение о взыскании и оформляет поручения банкам на списание и перечисление задолженности в бюджет, поручения на перевод электронных денежных средств.

Из п. 7 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что взыскание по решению прекращается если задолженность по налоговым обязательствам погашена, то есть на ЕНС сформировалось положительное либо нулевое сальдо.

В отношении ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ вынесено решение о взыскание за счет денежных средств на счетах налогоплательщика № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму отрицательного сальдо по ЕНС в размере 33 678,44 руб. и направлено по почте заказным письмом (ШПИ 80098792773437).

Таким образом, в решении № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика МИФНС № было указано неисполненное требование № от ДД.ММ.ГГГГ с учетом увеличения суммы отрицательного сальдо.

Приказом ФНС России от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@ «Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности» утверждена форма требования об уплате задолженности, которая содержит сообщение о задолженности, в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

На момент вынесения решения, то есть ДД.ММ.ГГГГ, сумма отрицательного сальдо составляла 33 678,44 руб., следовательно, оснований для признания требования об уплате задолженности и решения о взыскании задолженности незаконными не имеется.

Поскольку ФИО1 отказано в удовлетворении административных исковых требований о признании решения незаконным, признании незаконным начисления налога на доходы физических лиц, произвольные требования об исключении из единого налогового счета (ЕНС) налог на доходы физических лиц за 2021 в сумме 26 280,98 руб., произведении перерасчета пеней удовлетворению также не подлежат.

Руководствуясь ст. ст. 175 - 180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судья

РЕШИЛ:

Исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Свердловской области (<данные изъяты> к ФИО1 (паспорт № № выдан ДД.ММ.ГГГГ Отделением УФМС России по Свердловской области в Алапаевском районе) о взыскании обязательных платежей и санкций, удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, <данные изъяты>, задолженность по обязательным платежам и санкциям в размере 32 136,47 руб., в том числе: задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2022 в размере 2 750,00 руб., задолженность по земельному налогу за 2022 в размере 359,00 руб., задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2021 в размере 25 124,98 руб., пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 3 902,49 руб.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, в доход бюджета МО город Алапаевск государственную пошлину в размере 1 164,09 руб.

В удовлетворении встречного административного искового заявления ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Свердловской области о признании решения незаконным, признании незаконным начисления налога на доходы физических лиц, обязании исключить из единого налогового счета (ЕНС) налог на доходы физических лиц, произвести перерасчет пеней, отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Свердловского областного суда в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, жалоба подается через Алапаевский городской суд.

Судья Е.Д. Подкорытова