УИД 11RS0010-01-2024-018182-61 Дело № 2а-1159/2025 (№ 2а-11209/2024)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Сыктывкарский городской суд Республики Коми

в составе председательствующего судьи Прилеповой Н.Н.,

при секретаре судебного заседания Самсонове А.Е.,

с участием административного истца ФИО1, представителя Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Коми ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании 23 января 2025 года в городе Сыктывкаре административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к заместителю руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми ФИО3, Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Коми, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу о признании незаконным и отмене решения в части, возложении обязанности произвести перерасчет налога,

установил:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Коми о признании незаконным и отмене решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части применения при исчислении налога на доходы физических лиц кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере 1 292 703 рубля 02 коп. и установления факта занижения налоговой базы на налог на доходы физических лиц за 2023 год, занижение суммы налога, обязании произвести перерасчет налога.

В обоснование заявленных доводов административный истец указал, что при исчислении налога на доходы физических лиц с дохода, полученного им от реализации в 2023 году нежилого помещения, расположенного по адресу: ... должна учитывать кадастровая стоимость в размере 181 092 рубля 69 коп., установленная Приказом Комитета Республики Коми имущественных и земельных отношений от ** ** ** №...-од.

Судом к участию в деле в качестве административных ответчиков привлечены заместитель руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми ФИО3, Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу.

В судебном заседании ФИО1 административный иск поддержал.

Представитель УФНС России по Республике Коми ФИО4 с заявленными требованиями не согласилась.

Иные административные ответчики извещены надлежащим образом о дате, времени и месте рассмотрения административного дела, в судебное заседание явку представителей не обеспечили.

Межрегиональное инспекция Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу направила в суд возражения, в которых просила в удовлетворении требований ФИО1 отказать, рассмотреть дело в отсутствии их представителя.

В соответствии со статьей 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации дело рассмотрено при имеющейся явке лиц.

Заслушав административного истца, представителя административного ответчика, исследовав письменные доказательства в их совокупности, суд приходит к следующему.

В силу статьи 46 Конституции Российской Федерации каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод. Решения и действия (или бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии со статьей 227 Кодекса административного судопроизводства РФ для принятия судом решения о признании решений, действий (бездействия) незаконными необходимо наличие таких условий как несоответствие решения, действия (бездействия) закону и нарушение в результате совершения, принятия указанных действий (бездействия), решения прав и свобод административного истца, обратившегося в суд с соответствующим требованием.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ** ** ** ФИО1 представил в налоговый орган первичную декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2023 год, в которой отражен доход, полученный от ООО «Расчетный центр» в сумме 779 185 рублей 34 коп., налог с которого исчислен и удержан налоговым агентом в размере 99 864 рубля, заявлен социальный налоговый вычет в сумме 50 000 рублей за обучение детей. Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, заявлена в размере 6500 рублей.

** ** ** административный истец представил уточнённую декларацию за 2023 год (корректировка №...), в которой отражен доход, полученный от ООО «Расчетный центр» в сумме 779 185 рублей 34 коп., налог с которого исчислен и удержан налоговым агентом, в размере 99 864 рубля.

Также ФИО1 отражен доход, полученный в результате продажи транспортного средства в размере 323 000 рублей, заявлен социальный налоговый вычет в сумме 50 000 рублей за обучение детей.

УФНС России по Республике Коми проведена камеральная проверка налоговой декларации по НДФЛ за 2023 год путем сопоставления данных налоговой декларации с данными документов, представленных плательщиком, и данным, имеющимися в налоговом органе.

В УФНС России по Республике Коми поступили сведения от органов, осуществляющих государственный кадастровый учёт и государственную регистрации, о реализации в 2023 году ФИО1 нежилого помещения, находящегося по адресу: ... с кадастровым номером №... по договору купли-продажи от ** ** ** за 50 000 рублей.

Спорное нежилое помещение приобретено ФИО1 по договору купли-продажи от ** ** **, заключенному с Комитетом Республики Коми имущественных и земельных отношений за 19 954 рубля 72 коп.

На основании указанных сведений УФНС России по Республике Коми установлено, что в представленных административным истцом первичной и уточненной налоговых декларациях по НДФЛ за 2023 год не отражен доход, полученный ФИО1 в 2023 году от реализации нежилого помещения.

** ** ** налоговым органом запрошены пояснения у налогоплательщика в требовании от ** ** ** №... в порядке пункта 3 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации.

** ** ** УФНС России по Республике Коми составлен акт налоговой проверки №....

** ** ** ФИО1 представлена уточненная налоговая декларация (корректировка № 2) с суммой налога, подлежащей доплате в бюджет в размере 92 676 рублей, в том числе 85 136 рублей налога от продажи спорного объекта недвижимого имущества. Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет по уточнённой налоговой декларации (корректировка № 2), в размере 92 676 рублей административным истцом уплачена в полном объеме ** ** **.

Решением заместителя руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республики Коми ФИО3 от ** ** ** №... отказано в привлечении к налоговой ответственности ФИО1

В описательной части решения налогового органа установлен факт занижения налоговой базы по НДФЛ за 2023 год в размере 654 892 рубля 11 коп. и занижение суммы налога подлежащей уплате в бюджет в сумме 85 136 рублей по итогам камеральной проверки уточненной декларации № 1 по НДФЛ за 2023 год.

Камеральная проверка уточнённой налоговой декларации (корректировка № 2) завершена налоговым органом ** ** ** без нарушений, поскольку определение налоговой базы по спорному объекту произведено налогоплательщиком самостоятельно при исчислении налога на доходы физических лиц от кадастровой стоимости объекта недвижимости имущества в размере 1 292 703 рубля 02 коп. по данным уточненной декларации от ** ** ** №....

Не согласившись с решением налогового органа, ФИО1 обратился с жалобой в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу от ** ** ** №...@ жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Административный истец полагая, что при исчислении налога на дохода физических лиц с дохода, полученного им от реализации в 2023 году объекта недвижимости, должна учитываться кадастровая стоимость в размере 181 092 рубля 69 коп., установленная Приказом Комитета Республики Коми имущественных и земельных отношений от ** ** ** №...-од, обратился в суд с настоящим административным иском.

Статья 209 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источника в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом особенностей, установленных главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации, права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Как следует из части 1 статьи 18 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке», для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, применяются сведения о кадастровой стоимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости.Согласно части 2 статьи 18 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости, в зависимости от оснований их определения применяются следующим образом: 1) с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости; 2) с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта о внесении изменений в акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, изменяющий кадастровую стоимость объекта недвижимости в сторону увеличения; 3) со дня начала применения сведений о кадастровой стоимости, изменяемых вследствие: а) исправления технической ошибки в сведениях Единого государственного реестра недвижимости, послужившего основанием для такого изменения; б) внесения изменений в акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, изменяющий кадастровую стоимость объекта недвижимости в сторону уменьшения; в) исправления ошибки, допущенной при определении кадастровой стоимости, в порядке, предусмотренном статьей 16 настоящего Федерального закона, в сторону уменьшения кадастровой стоимости объекта недвижимости; 4) со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений об объекте недвижимости, повлекших за собой изменение его кадастровой стоимости, в порядке, предусмотренном статьей 16 или частью 2 статьи 17 настоящего Федерального закона; 5) со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений о кадастровой стоимости объекта недвижимости в связи с исправлением ошибки, допущенной при определении кадастровой стоимости, в порядке, предусмотренном статьей 16 настоящего Федерального закона, в сторону ее увеличения; 6) с 1 января года, в котором в бюджетное учреждение подано заявление об установлении кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости, на основании которого принято решение об установлении кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости, но не ранее даты постановки объекта недвижимости на государственный кадастровый учет и не ранее даты начала применения сведений об изменяемой кадастровой стоимости; 7) с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, полученных по итогам проведения государственной кадастровой оценки, при определении кадастровой стоимости в порядке, предусмотренном частью 5 статьи 16 настоящего Федерального закона; 8) с 1 января года, по состоянию на который рассчитан соответствующий индекс рынка недвижимости, при определении кадастровой стоимости в соответствии с частью 5 статьи 19.1 настоящего Федерального закона.

В силу части 7 статьи 18 Закона о кадастровой оценке для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, применяются сведения о кадастровой стоимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, полученных по итогам проведения государственной кадастровой оценки, при определении кадастровой стоимости в порядке, предусмотренном частью 5 статьи 16 настоящего Федерального закона.

С учётом изложенных норм, определение налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости при исчислении налога на доход физического лица от продажи недвижимого имущества или получения его в дар (в тех случаях, когда такие доходы не освобождены от налогообложения) возможно только при условии наличия сведений об их кадастровой стоимости в Едином государственном реестре недвижимости на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности. Отсутствие сведений о кадастровой стоимости объекта недвижимости в ЕГРН является препятствием для ее применения в целях налогообложения.

Приказом Агентства Республики Коми по управлению имуществом от ** ** ** №...Д «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов капитального строительства, расположенных на территории Республики Коми» утверждена кадастровая стоимость здания с кадастровым номером №... в размере 1 292 703 рубля 02 коп. Данная кадастровая стоимость определена по состоянию на ** ** **.

В соответствии с ответом Филиала ППК «Роскадастр» по Республике Коми от ** ** ** №... кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером 11:04:5201002:122 по состоянию на ** ** ** определена в размере 1 292 703 рубля 02 коп.

Поскольку сумма полученного дохода от продажи нежилого помещения исходя из договора купли-продажи меньше, чем стоимость указанного помещения исходя из кадастровой стоимости, стоимость данного нежилого помещения для целей налогообложения в силу положений статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации составляет 904 892 рубля 11 коп. (1 292 703,02 х 0,7).

Таким образом, налоговым органом установлен факт занижения ФИО1 налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 654 892 рубля 11 коп. (904 892,1 – 250 000), сумма не исчисленного налога, подлежащего уплате в бюджет, составила 85 136 рублей.

С учетом требований пункта 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации, вопреки доводам административного иска, следует признать правильным определение налоговым органом суммы дохода от продажи спорного объекта недвижимости исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества, установленной по состоянию на ** ** **, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

Кадастровая стоимость объектов недвижимости в установленном порядке не оспорена. С заявлением об установлении кадастровой стоимости объектов недвижимости в размере их рыночной стоимости в порядке, установленном Федеральным законом от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке», ФИО1 не обращался.

Согласно правовой позиции, содержащейся в Определении Конституционного суда Российской Федерации от 24.10.2019 № 2908 «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина М. на нарушение его конституционных прав пунктом 5 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации» указанная норма (действовала до введения Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ статьи 214.10 Кодекса) направлена на предотвращение злоупотребление налогоплательщиками своими правами путем занижения действительной стоимости недвижимого имущества при его отчуждении с целью уклонения от уплаты налога, учитывая, что установленная по результатам государственной кадастровой оценки кадастровая стоимость имущества не должна в значительной мере отклоняться от среднего уровня его рыночной стоимости, а потому может выступать в качестве вмененного налогоплательщику дохода при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (с учетом понижающего коэффициента).

Часть 4 статьи 18 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке», действующая в системном единстве с иными нормами, в том числе с указанным положением Налогового кодекса Российской Федерации и с учетом части 3 статьи 4 Федерального закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ, определяющей пределы действия данного положения во времени, не лишает граждан - плательщиков налога на доходы физических лиц права требовать установления кадастровой стоимости отчуждаемого недвижимого имущества в размере равном его рыночной стоимости, в том числе с целью определения экономически обоснованного размера налоговой базы в текущем и последующем налоговых периодах.

При этом из доводов административного истца и материалов дела не следует, что он был лишен возможности предвидеть размер налога, подлежащего уплате, до отчуждения имущества, и заблаговременно предпринять действия по оспариванию кадастровой стоимости с целью установления ее в размере рыночной.

Учитывая изложенную выше правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации и прямое толкование пункта 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации, суд не может принять во внимание позицию административного истца, полагавшего неверным определение налоговой базы налоговым органом.

Довод административного истца о необходимости определение налоговой базы объекта недвижимого имущества в размере 181 092 рубля 69 коп., определенном в Приказе Комитета Республики Коми имущественных и земельных отношений от 31.10.2023 № 298-од «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости зданий, помещений, сооружений, объектов незавершенного строительства, машино-мест на территории Республики Коми, учтенных в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 01.01.2023», не является основанием для удовлетворения заявленных требований, поскольку данный Приказ вступает в силу по истечении одного месяца после дня его официального опубликования.

Пунктом 4 Приказа определено, что для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, сведения о кадастровой стоимости зданий, помещений, сооружений, утвержденные в пункте 1 Приказа, применяются с 01.01.2024.

Акт об утверждении кадастровой стоимости вступает в силу 1 января года, следующего за годом проведения государственной кадастровой оценки, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (часть 4 статьи 15 Федерального закона № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке»).

В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно абзацу 5 пункта 1 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, указанные в пунктах 3 и 4 настоящей статьи, могут вступать в силу в сроки, прямо предусмотренные этими актами, но не ранее даты их официального опубликования.

Согласно пункту 18 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.07.2015 № 28 «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объекта недвижимости» такие нормативные правовые акты в той части, в какой порождают правовые последствия для налогоплательщиков, действуют во времени в порядке, определенном федеральным законом для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах (абзац третий).

Для целей, связанных с налогообложением, нормативные акты об утверждении результатов определения кадастровой стоимости действуют во времени и в порядке, определенном федеральным законом для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах.

Таким образом, Приказ Комитета Республики Коми имущественных и земельных отношений от ** ** ** №...-од распространяется на правоотношения, возникшие с даты его вступления в силу, а именно с ** ** ** и не применим к сделке административного истца, осуществленной в 2023 году.

На основании изложенного, исходя из того, что удовлетворение требований, рассматриваемых в порядке главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, возможно лишь при наличии одновременно незаконности действий органа, осуществляющего публичные полномочия, и реального нарушения этими действиями прав административного истца, вместе с тем, такой необходимой совокупности по настоящему делу при разрешении заявленных требований не установлено, суд не усматривает оснований для признания незаконным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ** ** ** №... в части доначисления налога на доходы физических лиц с дохода, полученного от реализации объекта недвижимости, возложения обязанности произвести перерасчет налога на доходы физических лиц за 2023 год.

При указанных обстоятельствах, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных ФИО1 требований в полном объеме.

Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к заместителю руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми ФИО3, Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Коми, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу о признании незаконным и отмене решения от ** ** ** №... в части, возложении обязанности произвести перерасчет налога – отказать.

Апелляционная жалоба на решение суда может быть подана в Верховный Суд Республики Коми через Сыктывкарский городской суд Республики Коми в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий Н.Н. Прилепова

Мотивированное решение составлено 27.01.2025.